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摘 要：从改革开放至今我国经济经历了长达30多年的高速发展。随着我国工薪阶层的不断增加以及工资水平的不断提升促使着个税的不断完善。同时，也牵动着人们的经济决策，由此，工资薪金的纳税筹划受到越来越多的关注。本文基于该背景下对工资薪金的纳税筹划进行研究，有利于社会经济的健康发展，有助于工薪阶层获得最大的节税利益。
关键词：工资薪金 纳税筹划
一、引言
个人所得税是向个人所得征收的一种税，也是国家税收中最重要的税种之一。我国个人所得税的发展经历了漫长的成长过程，其间经历了十几次次修订以适应社会的经济发展，直至2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率。
二、工资薪金的概念及相关规定
工资、薪金所得概念是指：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.工资薪金的特殊规定：（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，因在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入按工资薪金项目计征个人所得税。（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目计征个人所得税。
三、从税收优惠方面进行规避
1.提高职工福利。税法明确规定企业向员工提供的各项非现金福利，不计入个人所得税的征税范围。因此企业可以采用提高职工福利的办法，在保证实际收入不变的前提下，降低工资薪金的名义收入，从而达到个人所得税应纳税额的最低。假若：（1）赵某的月工资为5000元，交完五险一金之后的工资为4500元，赵某当月应纳税额为（4500-3500）*3%=30元。（2）赵某的月工资为5000元，交完五险一金之后的工资为4500元，公司拿出4500元中的1000元为赵某交水、电，大米、面、通讯 、交通费等，实际发放给赵某的工资为3500元。赵某应纳税额为3500-3500=0元
2.缴足“五险一金”。充分发挥国家的保障性政策的相关规定，基本养老保险金、住房公积金、失业保险金、医疗保险金等缴存额免纳个人所得税。因此按照最高比例缴存，这样既可以提高职工的福利待遇，为职工建立长期的保障，还可以降低负税水平，保证个人的工资收益最大化。
3.选择免征个税的理财方式和产品。最典型的就是投资国债，国债收入免征个人所得税，另外可以投资股票，债券，等，根据规定按照全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税的规定，自2014年7月1日起至2019年6月30日至，个人持有的全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票持股期限在一个月以上的（含一个月）其股息红利所得全额计征个人所得税，持股期限在一个月以上至一年的（含一年）其股息红利所得暂减按50%。持股期限超过一年的，暂免征收个人所得税。因此选择持有期限长的股票债券可以最大限额的扣除比例。还可以投资人民币理财产品、投资开放式基金、信托产品、教育储蓄等理财产品是免征个人所得税的。
四、对年终奖和月工资收入进行合理分配的方法进行合理规避
七级超额累进税率表 。
计算公式如下：年终奖应纳税额=年终奖收入÷12个月，在七级超额累进税率表中找出对应的税率和速算扣除数，用年终奖收入乘税率减速算扣除数。个人所得税月应纳税额={每月收入额-五险一金-3500（中国公民）或4800（外籍人员）}×适应税率-速算扣除数。公民罗某就职于境内某传媒公司，每月缴纳“五险一金”3000元。2015年12月公司拟对其发放当月工资9000元、全年一次性奖金114000元。分别用四种方案对月工资和全年一次性奖金进行合理分配，达到当月应纳所得税额最低。方案1；全年一次性奖金114000元，当月工资9000元。全年一次性奖金/12=114000÷12=9500元，适用的税率为25%，速算扣除数为1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税为114000×25%-1005=27495元，工资薪金应纳个人所得税=（9000-3000-3500）×10%-105=145元，合计应纳个人所得税=27495+145=27640元。方案2；全年一次性奖金110000元，当月工资13000元。全年一次性奖金/12=110000÷12=9500元，适用的税率为25%，速算扣除数为1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税为110000×25%-1005=26495元，工资薪金应纳个人所得税=（13000-3000-3500）×25%-555=745元，合计应纳个人所得税=26495+745=27240元。方案3；全年一次性奖金100000元，当月工资23000元。全年一次性奖金/12=100000÷12=8333.33元，适用的税率为20%，速算扣除数为555元，全年一次性奖金應纳个人所得税为100000×20%-555=19445元，工资薪金应纳个人所得税=（23000-3000-3500）×25%-1005=3120元，合计应纳个人所得税=19445+3120=22565元。方案4；全年一次性奖金108000元，当月工资15000元。全年一次性奖金/12=108000÷12=9000元，适用的税率为20%，速算扣除数为555元，全年一次性奖金应纳个人所得税为108000×20%-555=21045元，工资薪金应纳个人所得税=（15000-3000-3500）×20%-555=1145元，合计应纳个人所得税=1145+21045=22190元。从以上四种方法可以看出第一种方法的税负最最重，第四种方法税负最轻，这主要取决于奖金和工资、薪金的合理分摊。全年一次性奖金所得一次性发放由于其数额相对较大，适用较高的税率，若将奖金进行的一部分适当分摊给月工资，将一部分奖金按月发放，其余奖金年终一次发放，充分利用各个税率的临界点，通过合理分配奖金使其商数（全年一次奖金/12）调减到第一档临界值，这种节税效果非常显著。从而达到个人税负最低，税后收益最大的目的。
五、结语
工资、薪金以及年终奖的纳税计算都是以区间的形式体现，由此可以组成多个匹配方案，每个方案的税收负担不同，因此就要求我们对工资薪金和年终奖进行优化配比，例如：在月收入适用税率低于年终奖适用税率时，可以将年终奖调入月度工资中，反之，如果年终奖适用税率低于月收入适用税率时，只要不使年终奖的适用税率提升级距，应尽可能的将各种奖金都放入年终奖，或月度工资调入年终奖以此实现工资、薪金纳税筹划的最大效益。纳税筹划不仅从年终奖和月工资上，还可以从国家的优惠政策上，税法要素的不同地区差异比较，寻求优惠，或创造条件、挂靠以享受优惠待遇。用好，用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程，依法纳税是每个公民义不容辞的义务，但是纳税筹划并不与之冲突因为纳税筹划是在法律规定许可的范围内运用税法的若干方法和技巧对工资薪金进行事先筹划和安排，尽可能节约缴纳税额，获得个人经济利益的最大化。
参考文献：
[1]陈志荣.年终奖金的避税筹划[J].纳税，2008，（12）上半月.
[2]王旭.工资薪金纳税筹划[J].劳动保障世界.2015，（11）.
关键词：工资薪金 纳税筹划
一、引言
个人所得税是向个人所得征收的一种税，也是国家税收中最重要的税种之一。我国个人所得税的发展经历了漫长的成长过程，其间经历了十几次次修订以适应社会的经济发展，直至2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率。
二、工资薪金的概念及相关规定
工资、薪金所得概念是指：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.工资薪金的特殊规定：（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，因在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入按工资薪金项目计征个人所得税。（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目计征个人所得税。
三、从税收优惠方面进行规避
1.提高职工福利。税法明确规定企业向员工提供的各项非现金福利，不计入个人所得税的征税范围。因此企业可以采用提高职工福利的办法，在保证实际收入不变的前提下，降低工资薪金的名义收入，从而达到个人所得税应纳税额的最低。假若：（1）赵某的月工资为5000元，交完五险一金之后的工资为4500元，赵某当月应纳税额为（4500-3500）*3%=30元。（2）赵某的月工资为5000元，交完五险一金之后的工资为4500元，公司拿出4500元中的1000元为赵某交水、电，大米、面、通讯 、交通费等，实际发放给赵某的工资为3500元。赵某应纳税额为3500-3500=0元
2.缴足“五险一金”。充分发挥国家的保障性政策的相关规定，基本养老保险金、住房公积金、失业保险金、医疗保险金等缴存额免纳个人所得税。因此按照最高比例缴存，这样既可以提高职工的福利待遇，为职工建立长期的保障，还可以降低负税水平，保证个人的工资收益最大化。
3.选择免征个税的理财方式和产品。最典型的就是投资国债，国债收入免征个人所得税，另外可以投资股票，债券，等，根据规定按照全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税的规定，自2014年7月1日起至2019年6月30日至，个人持有的全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票持股期限在一个月以上的（含一个月）其股息红利所得全额计征个人所得税，持股期限在一个月以上至一年的（含一年）其股息红利所得暂减按50%。持股期限超过一年的，暂免征收个人所得税。因此选择持有期限长的股票债券可以最大限额的扣除比例。还可以投资人民币理财产品、投资开放式基金、信托产品、教育储蓄等理财产品是免征个人所得税的。
四、对年终奖和月工资收入进行合理分配的方法进行合理规避
七级超额累进税率表 。
计算公式如下：年终奖应纳税额=年终奖收入÷12个月，在七级超额累进税率表中找出对应的税率和速算扣除数，用年终奖收入乘税率减速算扣除数。个人所得税月应纳税额={每月收入额-五险一金-3500（中国公民）或4800（外籍人员）}×适应税率-速算扣除数。公民罗某就职于境内某传媒公司，每月缴纳“五险一金”3000元。2015年12月公司拟对其发放当月工资9000元、全年一次性奖金114000元。分别用四种方案对月工资和全年一次性奖金进行合理分配，达到当月应纳所得税额最低。方案1；全年一次性奖金114000元，当月工资9000元。全年一次性奖金/12=114000÷12=9500元，适用的税率为25%，速算扣除数为1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税为114000×25%-1005=27495元，工资薪金应纳个人所得税=（9000-3000-3500）×10%-105=145元，合计应纳个人所得税=27495+145=27640元。方案2；全年一次性奖金110000元，当月工资13000元。全年一次性奖金/12=110000÷12=9500元，适用的税率为25%，速算扣除数为1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税为110000×25%-1005=26495元，工资薪金应纳个人所得税=（13000-3000-3500）×25%-555=745元，合计应纳个人所得税=26495+745=27240元。方案3；全年一次性奖金100000元，当月工资23000元。全年一次性奖金/12=100000÷12=8333.33元，适用的税率为20%，速算扣除数为555元，全年一次性奖金應纳个人所得税为100000×20%-555=19445元，工资薪金应纳个人所得税=（23000-3000-3500）×25%-1005=3120元，合计应纳个人所得税=19445+3120=22565元。方案4；全年一次性奖金108000元，当月工资15000元。全年一次性奖金/12=108000÷12=9000元，适用的税率为20%，速算扣除数为555元，全年一次性奖金应纳个人所得税为108000×20%-555=21045元，工资薪金应纳个人所得税=（15000-3000-3500）×20%-555=1145元，合计应纳个人所得税=1145+21045=22190元。从以上四种方法可以看出第一种方法的税负最最重，第四种方法税负最轻，这主要取决于奖金和工资、薪金的合理分摊。全年一次性奖金所得一次性发放由于其数额相对较大，适用较高的税率，若将奖金进行的一部分适当分摊给月工资，将一部分奖金按月发放，其余奖金年终一次发放，充分利用各个税率的临界点，通过合理分配奖金使其商数（全年一次奖金/12）调减到第一档临界值，这种节税效果非常显著。从而达到个人税负最低，税后收益最大的目的。
五、结语
工资、薪金以及年终奖的纳税计算都是以区间的形式体现，由此可以组成多个匹配方案，每个方案的税收负担不同，因此就要求我们对工资薪金和年终奖进行优化配比，例如：在月收入适用税率低于年终奖适用税率时，可以将年终奖调入月度工资中，反之，如果年终奖适用税率低于月收入适用税率时，只要不使年终奖的适用税率提升级距，应尽可能的将各种奖金都放入年终奖，或月度工资调入年终奖以此实现工资、薪金纳税筹划的最大效益。纳税筹划不仅从年终奖和月工资上，还可以从国家的优惠政策上，税法要素的不同地区差异比较，寻求优惠，或创造条件、挂靠以享受优惠待遇。用好，用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程，依法纳税是每个公民义不容辞的义务，但是纳税筹划并不与之冲突因为纳税筹划是在法律规定许可的范围内运用税法的若干方法和技巧对工资薪金进行事先筹划和安排，尽可能节约缴纳税额，获得个人经济利益的最大化。
参考文献：
[1]陈志荣.年终奖金的避税筹划[J].纳税，2008，（12）上半月.
[2]王旭.工资薪金纳税筹划[J].劳动保障世界.2015，（11）.