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摘 要：本文分析了中小企业在税务风险内部控制过程中存在着对税务风险认识不足，管理不够；缺乏涉税奖惩制度；税务风险识别环节缺失等问题，通过分析中小企业存在的这些问题，提出了税务风险内部控制的改进对策，为中小企业税务风险的内部控制提出的一些合理的建议。
关键词：税务 风险 对策
所谓风险，是指企业的生产目的与其劳动成果之间的不确定性，我们常说风险和收益成正比，也就时说风险既可以给我们带来获利，也可以带来损失。一个企业在其生产经营过程中，面临着各种各样的风险，例如：经营风险、市场风险、法律风险、税务风险、声誉风险等等，这些风险是大环境造成的，是企业很难预计也不随企业生产经营者的意志为转移的，如市场风险；而税务风险则是企业在进行涉税行为时可能由于主观因素的不当行为而遭受的损失，它可以通过企业的内部控制进行避免。
一、税务风险的内容及分类
1.税务风险的概念。税务风险是企业在进行企业财务税务决策时，由于不了解、或不够了解税务政策，做出的会产生不确定后果的经济决策。这些经济决策会对企业带来一些有利或不利的经济后果，往往与企业的经营决策、财务报告及法规遵循方面有关。
2. 税务风险的分类 。
2.1税款负担风险。企业纳税人由于对税务政策不够深入了解，对企业可享受的税务优惠政策利用不够充分；有时企业对同一经济业务可选择更适合企业目前纳税要求的条款，而纳税人没有充分考虑完全等等原因都会带来企业税收负担过重的后果。如此反复，企业税收负担过重，企业需要缴纳税款过多，对企业是个不小的负担。同时，过重的税负将会影响企业利润，从而导致破产、倒闭。因此，企业大多想通过企业税收筹划达到规避税款负担过重给企业带来的风险。
2.税收违法风险。因此，现在的很多企业都意识到了企业税收负担过重给企业带来的损失，他们在企业的生产经营过程中，会选择各种手段来降低税务负担，有些手段甚至会违反税法的规定，将本该缴纳的税款未缴纳，或未及时缴纳，这将带来企业偷税漏税的后果。根据税法的规定，对于企业偷税漏税的行为，根据其行为的严重程度，轻者将处以行政罚款，重者甚至会带来刑事处罚。因此，这种纳收违法风险更加严重，轻者罚款会带来企业多缴纳罚款的支出，重者影响企业的信用，甚至于导致公司倒闭、破产。因此，企业税收违法风险也在不断地增大。
3.信誉与政策损失风险。信誉及政策损失风险其实是税收违法风险的进一步后果。目前，企业的信用状况税务机关是公开发布的，所有的企事业单位都可以在网站上查询。它会影响其他机构对本公司的信任程度，公司在选择合作单位时都会有所考虑。同时，企业的信用状况会影响企业在未来纳税年度的税收优惠政策，企业如果只顾眼前利益，选择这种不正当的手段，其后果是得不偿失的。在很多时候，这种无形的损失甚至比有形的损失愈加严重。
二、中小企业税务风险内部控制中存在的问题
1.中小企业管理人员对税务风险认识不足，管理不够。很多中小企业管理人员认为企业的涉税业务不多，日常的税务工作由财务人员兼任，而且对税务工作认识不够，对于企业应纳税种的各项税制要素掌握不够全面，尤其对于纳税流程、税收优惠政策了解不够深入，涉税过程的实务操作也不够规范，在实务操作过程中常常出现各种各样的问题，从而增加了企业的税务风险。在纳税过程中，税务人员工资的责任心尤为重要，由于责任心欠缺带来的违法行为也较为常见。
2.中小企业缺乏涉税奖惩制度。许多中小企业虽然构建了和经济业务相关的绩效考核制度，但由于对税务工作的重要性认识不足，却未能将绩效考核涉及企业的税务事项，绩效考核指标中缺乏对涉税工作中的激励和惩处条件进行规范，使得中小企业涉税工作仅仅依靠员工的责任心和积极性，但激励机制不足，在涉税工作方面缺乏必要的职位晋升和物质奖励方面的条款，员工明显动力不足，为企业争取税收优惠、化解税务危机和研究税务政策的员工数量有限，或不愿愿意花费时间精力去思考税务政策、化解企业税务危机。
3.中小企业税务风险识别环节缺失。税务风险识别在企业税务风险控制中非常重要，对于这个环节，有时中小企业不够重视。比如一般纳税人企业增值税专用发票的抵扣工作，，税务机关要求要在法定的期限内先认证后抵扣，如果财税人员对税法的相关规定不熟悉，未取得的符合要求的合理合法的进项税发票，或未在规定的时间内进行认证，都不能及时、足额地抵扣进项税，导致企业多纳增值税税款；再比如企业在制定材料或设备采购流程时，由于时间周期安排不够合理，会使企业不能及时、合理地抵扣税款，会使企业多交税款，或早交税款，浪费所缴纳税款的时间价值；还有企业由于对税收优惠条款不够清楚，使企业浪费了本该享受的税收优惠等。企业如果缺少风险识别的环节和步骤，会遭受难以扭转的重大损失。
三、中小企业税务风险内部控制对策分析
1.加强中小企业税务风险内部控制意识，全员建立税务风险防范观念。中小企业要认识到，企业的税务风险绝不是财务税务部门一个部门的任务，企业财税部门仅仅是对已发生的经济业务进行财务和税务处理。实际上，企业大多数岗位人员都会影响税务工作，很多岗位和人员都属于涉税人员，如采购部门、销售部门等等。不能单一的认为税务工作只是财税部门自己的事情，需建立全员税务风险防范意识。在进行企业项目决策、采购销售等经济活动时都需考虑税收风险控制问题，这些问题考虑不当就有可以带来企业税务风险问题。
2.建立中小企业税务风险奖惩制度。中小企业由于组织机构人员较少，往往不会建立较为完善的税务风险管理的激励、考核体系，但其仍然可以通过微调工资结构、变更岗位聘任和工作升降级等手段来构建起一套税务风险奖惩制度。其目的在于通过对涉税员工一段时期内工作业绩、专业技能的考核，了解每一位涉税员工的实际工作状况，作为税务培训、岗位调动以及涉税员工提薪、升职、惩处、奖励等方面的客观依据。制度还应标明企业遭受税务风险的受损情况下如何进行追查，明确追查范围、追查条件，合理加大税务风险损失惩罚力度，即损失愈大惩罚愈严重，而零风险则有相应奖励等。
3.建立中小企业税务风险识别机制。对于中小企业的税务风险内部控制，需要在涉税业务发生时，及时进行税务风险的识别，同时进行税务风险评估和应对。通常很多因素都会对企业的税务风险造成影响，如相关领导对税务风险的重视程度和态度；相关工作人员的职业素质和职业能力；企业面临的经济形势、行业产业政策、市场竞争行为及行业惯例；企业对税收法律法规和监管要求的了解程度等等。而风险识别的起点就在于签订合理、合法、有效的采购、销售等合同，取得或开具符合税务机关要求的采购、销售等发票。因此中小企业要结合自己的业务特点，严格把好发票关。对于发票的取得、开具、保管等应由专人负责，建立良好的管理机制，从源头上遏制住风险的发生。
4.提升中小企业涉税人员的业务水平，定期排查税务风险。税务工作具有較强的专业性，税务人员要及时了解有关税收政策，提高自己的工作质量。同时，中小企业也要对税务人员加强职业道德培训，督促他们认真学习税务工作职业道德。一次，中小企业必须高度关注税务培训工作，为税务及相关人员开展全面、系统和规范的业务培训，定期考评，确保企业税务风险工作能切实运作下去，维护企业经济效益不受损害。在此基础之上，中小企业还应定期做好税务风险排查，尽早排除涉税风险，若发现未按期缴纳税款的情况，须及时缴足税款，尽量减少经济损失。
参考文献：
[1]王瑞琪.A公司税务风险内部控制的研究[D].2015年5月.
[2]季松.论中小企业税务风险管理.中华女子学院学报[J].2015.6第3期.
[3]秦立为.企业税务风险管理绩效评估理论与体系[D]. 西南财经大学硕士论文.2007年4月.
[4]伍娟.浅析中小企业税务风险原因及对策[J].财税金融.2016年5月13期.
[5]金翔.浅议企业税务风险管理体系的构建[J].价值工程，2015年3月.
[6]吴晓帆.企业税务风险及其防范对策研究 .首都经济贸易大学硕士论文.2011年5月.
※基金项目：江苏高校哲学社会科学研究项目《长三角区域中小企业风险管理研究——基于内部控制视角》，编号2013SJD630054.
关键词：税务 风险 对策
所谓风险，是指企业的生产目的与其劳动成果之间的不确定性，我们常说风险和收益成正比，也就时说风险既可以给我们带来获利，也可以带来损失。一个企业在其生产经营过程中，面临着各种各样的风险，例如：经营风险、市场风险、法律风险、税务风险、声誉风险等等，这些风险是大环境造成的，是企业很难预计也不随企业生产经营者的意志为转移的，如市场风险；而税务风险则是企业在进行涉税行为时可能由于主观因素的不当行为而遭受的损失，它可以通过企业的内部控制进行避免。
一、税务风险的内容及分类
1.税务风险的概念。税务风险是企业在进行企业财务税务决策时，由于不了解、或不够了解税务政策，做出的会产生不确定后果的经济决策。这些经济决策会对企业带来一些有利或不利的经济后果，往往与企业的经营决策、财务报告及法规遵循方面有关。
2. 税务风险的分类 。
2.1税款负担风险。企业纳税人由于对税务政策不够深入了解，对企业可享受的税务优惠政策利用不够充分；有时企业对同一经济业务可选择更适合企业目前纳税要求的条款，而纳税人没有充分考虑完全等等原因都会带来企业税收负担过重的后果。如此反复，企业税收负担过重，企业需要缴纳税款过多，对企业是个不小的负担。同时，过重的税负将会影响企业利润，从而导致破产、倒闭。因此，企业大多想通过企业税收筹划达到规避税款负担过重给企业带来的风险。
2.税收违法风险。因此，现在的很多企业都意识到了企业税收负担过重给企业带来的损失，他们在企业的生产经营过程中，会选择各种手段来降低税务负担，有些手段甚至会违反税法的规定，将本该缴纳的税款未缴纳，或未及时缴纳，这将带来企业偷税漏税的后果。根据税法的规定，对于企业偷税漏税的行为，根据其行为的严重程度，轻者将处以行政罚款，重者甚至会带来刑事处罚。因此，这种纳收违法风险更加严重，轻者罚款会带来企业多缴纳罚款的支出，重者影响企业的信用，甚至于导致公司倒闭、破产。因此，企业税收违法风险也在不断地增大。
3.信誉与政策损失风险。信誉及政策损失风险其实是税收违法风险的进一步后果。目前，企业的信用状况税务机关是公开发布的，所有的企事业单位都可以在网站上查询。它会影响其他机构对本公司的信任程度，公司在选择合作单位时都会有所考虑。同时，企业的信用状况会影响企业在未来纳税年度的税收优惠政策，企业如果只顾眼前利益，选择这种不正当的手段，其后果是得不偿失的。在很多时候，这种无形的损失甚至比有形的损失愈加严重。
二、中小企业税务风险内部控制中存在的问题
1.中小企业管理人员对税务风险认识不足，管理不够。很多中小企业管理人员认为企业的涉税业务不多，日常的税务工作由财务人员兼任，而且对税务工作认识不够，对于企业应纳税种的各项税制要素掌握不够全面，尤其对于纳税流程、税收优惠政策了解不够深入，涉税过程的实务操作也不够规范，在实务操作过程中常常出现各种各样的问题，从而增加了企业的税务风险。在纳税过程中，税务人员工资的责任心尤为重要，由于责任心欠缺带来的违法行为也较为常见。
2.中小企业缺乏涉税奖惩制度。许多中小企业虽然构建了和经济业务相关的绩效考核制度，但由于对税务工作的重要性认识不足，却未能将绩效考核涉及企业的税务事项，绩效考核指标中缺乏对涉税工作中的激励和惩处条件进行规范，使得中小企业涉税工作仅仅依靠员工的责任心和积极性，但激励机制不足，在涉税工作方面缺乏必要的职位晋升和物质奖励方面的条款，员工明显动力不足，为企业争取税收优惠、化解税务危机和研究税务政策的员工数量有限，或不愿愿意花费时间精力去思考税务政策、化解企业税务危机。
3.中小企业税务风险识别环节缺失。税务风险识别在企业税务风险控制中非常重要，对于这个环节，有时中小企业不够重视。比如一般纳税人企业增值税专用发票的抵扣工作，，税务机关要求要在法定的期限内先认证后抵扣，如果财税人员对税法的相关规定不熟悉，未取得的符合要求的合理合法的进项税发票，或未在规定的时间内进行认证，都不能及时、足额地抵扣进项税，导致企业多纳增值税税款；再比如企业在制定材料或设备采购流程时，由于时间周期安排不够合理，会使企业不能及时、合理地抵扣税款，会使企业多交税款，或早交税款，浪费所缴纳税款的时间价值；还有企业由于对税收优惠条款不够清楚，使企业浪费了本该享受的税收优惠等。企业如果缺少风险识别的环节和步骤，会遭受难以扭转的重大损失。
三、中小企业税务风险内部控制对策分析
1.加强中小企业税务风险内部控制意识，全员建立税务风险防范观念。中小企业要认识到，企业的税务风险绝不是财务税务部门一个部门的任务，企业财税部门仅仅是对已发生的经济业务进行财务和税务处理。实际上，企业大多数岗位人员都会影响税务工作，很多岗位和人员都属于涉税人员，如采购部门、销售部门等等。不能单一的认为税务工作只是财税部门自己的事情，需建立全员税务风险防范意识。在进行企业项目决策、采购销售等经济活动时都需考虑税收风险控制问题，这些问题考虑不当就有可以带来企业税务风险问题。
2.建立中小企业税务风险奖惩制度。中小企业由于组织机构人员较少，往往不会建立较为完善的税务风险管理的激励、考核体系，但其仍然可以通过微调工资结构、变更岗位聘任和工作升降级等手段来构建起一套税务风险奖惩制度。其目的在于通过对涉税员工一段时期内工作业绩、专业技能的考核，了解每一位涉税员工的实际工作状况，作为税务培训、岗位调动以及涉税员工提薪、升职、惩处、奖励等方面的客观依据。制度还应标明企业遭受税务风险的受损情况下如何进行追查，明确追查范围、追查条件，合理加大税务风险损失惩罚力度，即损失愈大惩罚愈严重，而零风险则有相应奖励等。
3.建立中小企业税务风险识别机制。对于中小企业的税务风险内部控制，需要在涉税业务发生时，及时进行税务风险的识别，同时进行税务风险评估和应对。通常很多因素都会对企业的税务风险造成影响，如相关领导对税务风险的重视程度和态度；相关工作人员的职业素质和职业能力；企业面临的经济形势、行业产业政策、市场竞争行为及行业惯例；企业对税收法律法规和监管要求的了解程度等等。而风险识别的起点就在于签订合理、合法、有效的采购、销售等合同，取得或开具符合税务机关要求的采购、销售等发票。因此中小企业要结合自己的业务特点，严格把好发票关。对于发票的取得、开具、保管等应由专人负责，建立良好的管理机制，从源头上遏制住风险的发生。
4.提升中小企业涉税人员的业务水平，定期排查税务风险。税务工作具有較强的专业性，税务人员要及时了解有关税收政策，提高自己的工作质量。同时，中小企业也要对税务人员加强职业道德培训，督促他们认真学习税务工作职业道德。一次，中小企业必须高度关注税务培训工作，为税务及相关人员开展全面、系统和规范的业务培训，定期考评，确保企业税务风险工作能切实运作下去，维护企业经济效益不受损害。在此基础之上，中小企业还应定期做好税务风险排查，尽早排除涉税风险，若发现未按期缴纳税款的情况，须及时缴足税款，尽量减少经济损失。
参考文献：
[1]王瑞琪.A公司税务风险内部控制的研究[D].2015年5月.
[2]季松.论中小企业税务风险管理.中华女子学院学报[J].2015.6第3期.
[3]秦立为.企业税务风险管理绩效评估理论与体系[D]. 西南财经大学硕士论文.2007年4月.
[4]伍娟.浅析中小企业税务风险原因及对策[J].财税金融.2016年5月13期.
[5]金翔.浅议企业税务风险管理体系的构建[J].价值工程，2015年3月.
[6]吴晓帆.企业税务风险及其防范对策研究 .首都经济贸易大学硕士论文.2011年5月.
※基金项目：江苏高校哲学社会科学研究项目《长三角区域中小企业风险管理研究——基于内部控制视角》，编号2013SJD630054.