在中国经济发展过程中，企业财务舞弊和审计失败问题一直受到高度关注。从深圳原野、达尔曼到银广厦和科隆，一系列事件使得审计失败成为理论界与实务界的焦点所在。在这种背景下，借鉴以往的研究，本文尝试基于当代制度经济学中的路径依赖理论对财务报表审计失败问题进行分析、探讨。　　中国审计体系的发展具有路径依赖的特征，一方面，初始制度的选择与设计是重要的，中国选择借鉴西方社会的注册会计师制度，这一变迁路径使得审计体系快速确立起来。然而，因为源于西方的注册会计师制度本身也存在非效率的成分，如独立性、职业道德以及职业谨慎缺失等，构成中外审计失败的共同原因。在另一方面，在国家机会主义的背景之下，注册会计师制度由政府主导，具有某些非最优特征，此种路径方式的惯性构成注册会计师审计失败的特定原因，主要表现在后发劣势和缺乏有效的民事赔偿制度等方面。同时，以儒家为核心的中国传统文化使得此种机会主义趋势得以强化——集体主义使得国家导向论的注册会计师监管制度得以形成，而具有规避不确定性意识、权距和阴柔等特征，也对注册会计师的审计失败过程起着潜在的影响。最后，本文认为，审计失败问题的治理，需从审计体系构建、审计主体和审计客体三方协同进行。