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摘要：随着社会经济的发展，内部控制应运而生，涉及到企业的各个层面，关联到企业的各个部门，并且和多个学科之间都有关联。对于我国国民经济的贡献，建筑施工行业发挥着巨大作用，其良性发展能促使我国经济的高速发展。本文基于经济学视角，研究上海城市基础建设企业的内部控制，从规模化、规避风险、成本控制方面存在的问题进行了一系列的分析研究，并对解决方法做出了初步探讨。
关键词：经济学;建筑施工企业;内部控制
1研究背景
我国企业的内部控制，无论在内部控制意识方面，还是在内部控制制度的建立及执行方面，都需要进一步完善。内部控制在企业管理中发挥着巨大作用，不仅可以保障企业各项工作的顺利开展，而且可以提升企业管理水平，在经营管理方面表现得更加明显。但是目前国内的大多数企业不太重视内部控制，导致经营过程中出现较多问题，难以提高经济效益。
本文将基于经济学视角，分析建筑施工企业（以A企业为例）内部控制。A企业于1997年成立，翌年获得上海市府特色命名“盾构先锋队”，是上海隧道旗下的专业公司，属于国有企业。在交通、能源、环保等领域，A企业在盾构推进、顶管推进、盾构维保等多方面的业务遍及上海、无锡、南京、宁波、杭州、深圳、武汉、昆明、乌鲁木齐、福州、香港、新加坡等海内外多个城市和地区。
2从经济学视角分析企业内部控制
研究内部控制的文献并不多，把经济学与内部控制相结合后进行研究的文献更为少见。内部控制方面具有代表性的文献有：谷祺等（2003）透彻研究了内部控制作用机制、优缺点和适合条件，提出健全企业内部控制机制的相关建议;张宜霞（2007）从现代企业治理结构出发，认为现代企业的内部控制应包含两个层面，一个侧重治理，一个侧重管理的，两个层面的侧重点不同，共同组建企业完善的内部控制体系。
内部控制五要素如图2-1所示：
2.1从规模经济角度分析企业内部控制
在扩大经营规模的过程中，由于固定成本保持不变，随着产量的增加，平均成本反而下降，使得企业盈利增加。由于平均成本降低，形成了规模经济。而最佳规模可能会因为生产要素价格或技术的变化而变化，因此，最佳规模可能会在一个时期上升，而在另一个时期下降。
2.2从规避风险角度分析企业内部控制
风险无法预测，对于企业来说，都不愿意承受风险，因此都积极规避自身风险。如果企业能够有效规避风险，就可以提高收益，或者相对于取得的收益，风险趋于稳定。
2.3从节约市场交易成本角度分析企业内部控制
从科斯的观点来看，企业能盈利主要是由于可以利用市场交易成本。他指出企业能以低于市场交易成本的价格获取材料、劳动力、设备的话，内部控制也可以以低廉的成本来实现。
后藤在深入研究科斯的这些理论以后，认为企业在进行交易时，如果能形成一种组织，这种组织能节约交易成本，那么就会产生这样的新组织，即企业集团。对于节约市场交易成本，企业集团内部控制的作用非常显著。
3 基于经济学视角的A企业内部控制现状分析
3.1规模化待推行
A企业随着企业规模的扩大，同时施工的项目有十多个，但在采购管理方面，A企业一直按单一项目进行采购，采购数量不大，因此采购价格的优势并不显著。此外，A企业的关注点在最低中标价方面，从而忽视了与分包商建立互利共赢的战略伙伴关系。
3.2风险管控意识与监管力度有待提升
最近几年，施工风险事件发生频次较高。2020年累计发生较大风险事件13起，其中在6月期间，集中爆发5起风险事件，严重影响了工程安全与企业形象。由于业主及外部等进度要求的压力，不少项目往往会降低安全生产的保障系数，疏忽现场安全生产、文明施工管理工作，存在冒险施工、违章施工等现象，造成地面、井口及隧道内文明施工较混乱，影响项目安全管理工作。
项目合同方面，分包合同签订不及时问题始终存在，各项目对合同风险的认识不足，未分析可预见风险和不可预见风险，对合同风险的规避意识薄弱，合同风险管理待加强。
3.3成本控制待加强，经济意识需提升
近年来，A企业项目施工费用大幅度增加，主要是由于施工材料价格上涨、施工人员劳务费用上涨、设备维修及更新换代费用增加而造成的。项目施工过程中的成本控制归属于成本事中控制，而A企业大部分项目只关注成本事中控制，忽略了成本事前控制和成本事后控制，特别是大隧道项目，在成本控制方面面临的问题更加严峻。
4 基于经济学视角的A企业内部控制对策分析
4.1整合资源，推进规模化
随着A企业施工项目规模的扩大，施工项目数量的增加，物资采购的数量也相应增加。物资采购可以从以往的项目自行采购转变为A企业集中采购、区域化采购等方式，以量取胜，全面推行规模化，以此降低项目建造成本，为A企业争取更大的利益，更好地实现降本增效。
为更好地进行自有资源与社会资源的调剂，实现资源的均衡化安排。A企业应对所属的项目施工、合同签订等情况，以及分包单位工作安排、合同签订等情况，进行实时更新，减少信息不对称的情况，为规模化的推行提供保障，并引导项目部以规模化分包的思路进行统筹安排。此外，A企业应积极探寻并引入优秀分包商，继续对长期与中铁、宏润等企业进行合作的劳务分包队伍进行排摸及调研，将符合条件的分包单位纳入合格供应商名录，增加合格供应商数量，通过充分竞争来降低分包成本。进一步完善招标文件及招标流程，增加每个项目中的招投标比例，并制定招标计划，通过招投標使分包价格更贴近市场价。
4.2强化风险意识，提升管控力度
在施工风险方面，A企业应全面梳理工程施工项目的风险情况，严格按照工程实际风险进行等级划分，按照既定管控规则落实全面管理。加强项目风险监管工作，对状况恶劣、周边环境复杂的项目，对专项施工时可能发生的问题进行详细分析，制定相应措施，正式施工前进行检查，落实措施和应急材料，过程中安排人员参与现场旁站和监控，结束后及时整理相关材料，做好案例分析，以“杜绝违章，规范作业”为目的，强化员工防范风险的意识。 在合同风险方面，A企业应严格执行计划管理，杜绝“先施工后签合同”的问题，每个项目开工前进行分包合同整体筹划，上报项目分包合同签订整体计划，每月根据项目实际进度进行月计划上报梳理。对于没有按计划进行合同签订、延迟严重的项目，加大监管力度， 以期所有项目的分包合同能够按计划在分包队伍进场前完成签订，明确各方的权利义务，杜绝合同风险。
4.3构建大隧道成本模型，提升经济意识
A企业可以利用深圳十字门隧道、深圳妈湾跨海通道两个大隧道项目，构建一套完整的成本模型，为即将到来的大隧道施工高峰做好准备。针对大隧道占用人员多、资产设备多、资金多的特点，为每一个大隧道建立成本预测模型，梳理出事前、中、后的成本分析紧贴管理模式。增强过程成本控制力度，增加成本预警功能，针对重点项目进行专项成本分析工作，利用财务业务一体化这个平台，提高项目盈亏预测的准确性。
5结论
内部控制不是独立存在的，而是涉及到企业的各个层面，关联到企业的各个部门，并且和多个学科之间都有关联。现代企业生产经营活动中，内部控制不仅有利于企业的正常运营，而且在经营管理方面作用显著。企业若能有效地进行内部控制，就可以保证各项业务的正常开展，也能提升企业经营管理水平，最终达到降低成本，增加收益的效果。本文运用经济学的相关理论探讨了A企业内部控制，根据A企业内部控制的现状，从规模化、规避风险、成本控制方面提出了相应的对策。
参考文献
[1]夏宏.基于新制度经济学的企业内部控制制度分析[J].商业会计，2018（10）：66-67.
[2]李云川.建筑施工企业的质量管理与控制[D].吉林大学，2016.
[3]陈宝丽.中小企业内部控制存在的问题及对策研究[D].杭州电子科技大学，2015.
[4]袁春燕.全面风险管理视角下企业内部控制体系构建研究[D].甘肃政法学院，2015.
[5]肖光红.企业内部控制基本理论问题研究[D].西南财经大学，2014.
[6]杨致远.我国建筑企业的安全风险及管理体系研究[D].武汉工程大学，2014.
[7]徐翔.国有企业内部控制机制及运行研究[D].西南财经大学，2014.
[8]张修波.某建筑企业内部控制研究[D].中国海洋大学，2013.
[9]赵丹.内部控制动因、本质与实施的研究[D].东北财经大学，2011.
[10]钟玮.我国企业内部控制有效性研究[D].财政部财政科学研究所，2011.
[11]郝淼.基于经济学视角的内部控制分析[J].现代商贸工业，2009，21（02）：9-10.
[12]张亚珂.产权、竞争与企业内部控制[D].山东大学，2006.
[13]唐群力.企業内部控制的经济学分析[D].暨南大学，2004.
[14]Stigler G J.The economies of scale[J].The Journal of Law and Economics，1958，1： 54-71.
关键词：经济学;建筑施工企业;内部控制
1研究背景
我国企业的内部控制，无论在内部控制意识方面，还是在内部控制制度的建立及执行方面，都需要进一步完善。内部控制在企业管理中发挥着巨大作用，不仅可以保障企业各项工作的顺利开展，而且可以提升企业管理水平，在经营管理方面表现得更加明显。但是目前国内的大多数企业不太重视内部控制，导致经营过程中出现较多问题，难以提高经济效益。
本文将基于经济学视角，分析建筑施工企业（以A企业为例）内部控制。A企业于1997年成立，翌年获得上海市府特色命名“盾构先锋队”，是上海隧道旗下的专业公司，属于国有企业。在交通、能源、环保等领域，A企业在盾构推进、顶管推进、盾构维保等多方面的业务遍及上海、无锡、南京、宁波、杭州、深圳、武汉、昆明、乌鲁木齐、福州、香港、新加坡等海内外多个城市和地区。
2从经济学视角分析企业内部控制
研究内部控制的文献并不多，把经济学与内部控制相结合后进行研究的文献更为少见。内部控制方面具有代表性的文献有：谷祺等（2003）透彻研究了内部控制作用机制、优缺点和适合条件，提出健全企业内部控制机制的相关建议;张宜霞（2007）从现代企业治理结构出发，认为现代企业的内部控制应包含两个层面，一个侧重治理，一个侧重管理的，两个层面的侧重点不同，共同组建企业完善的内部控制体系。
内部控制五要素如图2-1所示：
2.1从规模经济角度分析企业内部控制
在扩大经营规模的过程中，由于固定成本保持不变，随着产量的增加，平均成本反而下降，使得企业盈利增加。由于平均成本降低，形成了规模经济。而最佳规模可能会因为生产要素价格或技术的变化而变化，因此，最佳规模可能会在一个时期上升，而在另一个时期下降。
2.2从规避风险角度分析企业内部控制
风险无法预测，对于企业来说，都不愿意承受风险，因此都积极规避自身风险。如果企业能够有效规避风险，就可以提高收益，或者相对于取得的收益，风险趋于稳定。
2.3从节约市场交易成本角度分析企业内部控制
从科斯的观点来看，企业能盈利主要是由于可以利用市场交易成本。他指出企业能以低于市场交易成本的价格获取材料、劳动力、设备的话，内部控制也可以以低廉的成本来实现。
后藤在深入研究科斯的这些理论以后，认为企业在进行交易时，如果能形成一种组织，这种组织能节约交易成本，那么就会产生这样的新组织，即企业集团。对于节约市场交易成本，企业集团内部控制的作用非常显著。
3 基于经济学视角的A企业内部控制现状分析
3.1规模化待推行
A企业随着企业规模的扩大，同时施工的项目有十多个，但在采购管理方面，A企业一直按单一项目进行采购，采购数量不大，因此采购价格的优势并不显著。此外，A企业的关注点在最低中标价方面，从而忽视了与分包商建立互利共赢的战略伙伴关系。
3.2风险管控意识与监管力度有待提升
最近几年，施工风险事件发生频次较高。2020年累计发生较大风险事件13起，其中在6月期间，集中爆发5起风险事件，严重影响了工程安全与企业形象。由于业主及外部等进度要求的压力，不少项目往往会降低安全生产的保障系数，疏忽现场安全生产、文明施工管理工作，存在冒险施工、违章施工等现象，造成地面、井口及隧道内文明施工较混乱，影响项目安全管理工作。
项目合同方面，分包合同签订不及时问题始终存在，各项目对合同风险的认识不足，未分析可预见风险和不可预见风险，对合同风险的规避意识薄弱，合同风险管理待加强。
3.3成本控制待加强，经济意识需提升
近年来，A企业项目施工费用大幅度增加，主要是由于施工材料价格上涨、施工人员劳务费用上涨、设备维修及更新换代费用增加而造成的。项目施工过程中的成本控制归属于成本事中控制，而A企业大部分项目只关注成本事中控制，忽略了成本事前控制和成本事后控制，特别是大隧道项目，在成本控制方面面临的问题更加严峻。
4 基于经济学视角的A企业内部控制对策分析
4.1整合资源，推进规模化
随着A企业施工项目规模的扩大，施工项目数量的增加，物资采购的数量也相应增加。物资采购可以从以往的项目自行采购转变为A企业集中采购、区域化采购等方式，以量取胜，全面推行规模化，以此降低项目建造成本，为A企业争取更大的利益，更好地实现降本增效。
为更好地进行自有资源与社会资源的调剂，实现资源的均衡化安排。A企业应对所属的项目施工、合同签订等情况，以及分包单位工作安排、合同签订等情况，进行实时更新，减少信息不对称的情况，为规模化的推行提供保障，并引导项目部以规模化分包的思路进行统筹安排。此外，A企业应积极探寻并引入优秀分包商，继续对长期与中铁、宏润等企业进行合作的劳务分包队伍进行排摸及调研，将符合条件的分包单位纳入合格供应商名录，增加合格供应商数量，通过充分竞争来降低分包成本。进一步完善招标文件及招标流程，增加每个项目中的招投标比例，并制定招标计划，通过招投標使分包价格更贴近市场价。
4.2强化风险意识，提升管控力度
在施工风险方面，A企业应全面梳理工程施工项目的风险情况，严格按照工程实际风险进行等级划分，按照既定管控规则落实全面管理。加强项目风险监管工作，对状况恶劣、周边环境复杂的项目，对专项施工时可能发生的问题进行详细分析，制定相应措施，正式施工前进行检查，落实措施和应急材料，过程中安排人员参与现场旁站和监控，结束后及时整理相关材料，做好案例分析，以“杜绝违章，规范作业”为目的，强化员工防范风险的意识。 在合同风险方面，A企业应严格执行计划管理，杜绝“先施工后签合同”的问题，每个项目开工前进行分包合同整体筹划，上报项目分包合同签订整体计划，每月根据项目实际进度进行月计划上报梳理。对于没有按计划进行合同签订、延迟严重的项目，加大监管力度， 以期所有项目的分包合同能够按计划在分包队伍进场前完成签订，明确各方的权利义务，杜绝合同风险。
4.3构建大隧道成本模型，提升经济意识
A企业可以利用深圳十字门隧道、深圳妈湾跨海通道两个大隧道项目，构建一套完整的成本模型，为即将到来的大隧道施工高峰做好准备。针对大隧道占用人员多、资产设备多、资金多的特点，为每一个大隧道建立成本预测模型，梳理出事前、中、后的成本分析紧贴管理模式。增强过程成本控制力度，增加成本预警功能，针对重点项目进行专项成本分析工作，利用财务业务一体化这个平台，提高项目盈亏预测的准确性。
5结论
内部控制不是独立存在的，而是涉及到企业的各个层面，关联到企业的各个部门，并且和多个学科之间都有关联。现代企业生产经营活动中，内部控制不仅有利于企业的正常运营，而且在经营管理方面作用显著。企业若能有效地进行内部控制，就可以保证各项业务的正常开展，也能提升企业经营管理水平，最终达到降低成本，增加收益的效果。本文运用经济学的相关理论探讨了A企业内部控制，根据A企业内部控制的现状，从规模化、规避风险、成本控制方面提出了相应的对策。
参考文献
[1]夏宏.基于新制度经济学的企业内部控制制度分析[J].商业会计，2018（10）：66-67.
[2]李云川.建筑施工企业的质量管理与控制[D].吉林大学，2016.
[3]陈宝丽.中小企业内部控制存在的问题及对策研究[D].杭州电子科技大学，2015.
[4]袁春燕.全面风险管理视角下企业内部控制体系构建研究[D].甘肃政法学院，2015.
[5]肖光红.企业内部控制基本理论问题研究[D].西南财经大学，2014.
[6]杨致远.我国建筑企业的安全风险及管理体系研究[D].武汉工程大学，2014.
[7]徐翔.国有企业内部控制机制及运行研究[D].西南财经大学，2014.
[8]张修波.某建筑企业内部控制研究[D].中国海洋大学，2013.
[9]赵丹.内部控制动因、本质与实施的研究[D].东北财经大学，2011.
[10]钟玮.我国企业内部控制有效性研究[D].财政部财政科学研究所，2011.
[11]郝淼.基于经济学视角的内部控制分析[J].现代商贸工业，2009，21（02）：9-10.
[12]张亚珂.产权、竞争与企业内部控制[D].山东大学，2006.
[13]唐群力.企業内部控制的经济学分析[D].暨南大学，2004.
[14]Stigler G J.The economies of scale[J].The Journal of Law and Economics，1958，1： 54-71.