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摘 要：作为我国事业单位类型之一，公立医院兼具公益性和经营性双重性质，其业务的性质，范围，内容与其它事业单位有着明显差异。新一轮的医药卫生体制改革，除了需要上级政府部门的推动，主要还需要医院自身管理的创新和内部控制的逐渐完善。本文基于公立医院内部控制制度的意义和医院目前在内控执行过程中发现的问题，探讨如何完善公立医院内部控制建设。
关键词：公立医院;内部控制;信息化;监督;评价
一、公立医院内部控制建设的意义
对于公立医院来讲，医院内部控制制度正是现代医院管理制度的重要组成部分。内部控制是医院为了保证业务活动的有效进行，保护资产安全与完整，对各类风险进行防范，保证会计信息真实完整合法而制定和实施的政策和程序。内部控制贯穿于运营活动的各个方面，一个医院是否实施了有效的内部控制直接关系到医院运营状况的优劣。内控制度的完善程度不但影响经济效益，甚至影响资产安全。
二、公立医院内部控制存在的主要问题
（一）没有内部控制意识
1、医院负责人认识不到位
医院负责人应该针对医院的内部控制体系的建立健全和有效实施负全面责任，保证内部控制有效开展，但是通过在一些公立医院调查发现，仅有不到半数的单位负责人明确知道自己是内控的第一负责人，一部分单位负责人认为内控工作是分管领导的工作范畴，剩下一部分单位负责人根本不了解内控是怎么回事，更不知道它的重要性。
2、员工的素质不高
员工是医院内控制度建立，执行和监督的主要参与者，其道德素质和思想觉悟对内控的有效性影响很大，然而绝大多数员工没有经过相关业务学习，没有经过专业培训，不但没有内控的意识，对内部控制的程序和措施理解也不到位，心理上，技能上以及具体工作中完全达不到内部控制的基本要求，更别说达到对内控业务的熟练掌握了。
3、缺乏对内控的认知
医院员工普遍认为内控就是防止贪污营私舞弊行为，做内控工作影响临床工作效率，而且内部控制跟医疗没什么关系，是财务部门，审计部门和监察部门的工作，内控与其它职能部门也没有关系，全体员工参与内控就是劳民伤财。
（二）内控组织机构不健全
医院负责人通常认为内控制度建设是个空架子，无法产生直接的经济效益，上级领导怎么指示，下级就怎么干，不用单独设置专门的内部控制部门，缺乏岗位之间，部门之间的相互制衡，缺乏約束监督，在实际工作中容易产生漏洞，给医院造成经济损失。
（三）内部控制的评价机制与有效监督存在不足
虽说公立医院是公益与经营相结合，由于政府拨款有限，公立医院仍然十分重视临床医学的管理和发展前景，在内控方面的投入非常少，内部控制缺乏高水平的管理者，目前很多医院内控的评价工作还由内控的建设部门来执行，内控的独立性直接受到影响，也影响评价结果的客观性。另外内控制度是需要医院全体成员共同参与的。公立医院通常认为内控的监督评价工作就是审计部门或者财务部门的工作，监督工作没有真正参与到医院的日常经济活动，往往不能发现问题，解决问题，这样的内部监督和评价机制就流于形式，得不到认真执行。
（四）没有信息化的支持
目前各大公立医院在运营管理中都在应用各类业务系统，如临床的HIS系统，医院综合运营管理系统等，但是目前存在的问题是各个系统的数据各自为政，没有达到共享，在自己的系统中数据可以满足需要，但是各部门在内控执行中就出现了数据的统计口径和统计周期不一致的情况，结果统计数据没有可比性。这样直接影响管理层制定战略，绩效评价和运营控制。
（五）没有奖惩措施
虽说现在各大医院在制定内控文件中均已明确要求各个职能部门要严格执行内控制度，但是却很少有医院将职能部门的内控执行情况与医院的绩效系统关联起来，这样造成的直接结果就是内控的执行没有积极性，导致内控执行的结果没有现实指导意义。
三、医院内部控制建设改进的措施与对策
（一）强化内控意识，全员参与
要保证医院内部控制制度的有效性，医院必须重视对内控的认识，要将内控的重要性与临床医疗建设同等对待。严把用人关，加强对医院全员培训，提高员工内控意识，更要注重对内控专业人员的培养，通过定期业务学习，不断更新，补充，拓展，知识和技能，必要时采用奖惩措施，以此激励内控人员的工作态度，达到对内控业务的操作熟练。因为内控人员都是基础工作人员，不可能对医院的各项业务流程都熟悉，所以医院要为内控人员协调各方面关系，为内控人员顺利开展工作开绿灯，这样内控人员很容易把理论知识与实际情况有效结合在一起。有利于内控工作的开展与进程推进。
（二）健全内部控制制度，设计合理的内控架构
医院应单独组建内控建设领导小组，领导小组负责结合医院战略制定出科学的，规范的内部控制制度和具体的作业流程，内控建设领导小组下设一个实施小组和一个监督小组，组内涉及相关工作的部门分别安排一名负责具体工作的工作人员，以保证日常工作的协调和上下游工作的衔接。这样内部控制各职能部门间既可以做到相互独立又可以相互制约，不但精简了工作程序，同时也做到了内控目标明确。
（三）健全内部控制的评价体系，加强内部监督力度
（1）内部控制的有效性是建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。医院应定期对内控的设计有效性和运行有效性进行全面评价，形成科学的结论，出具详细的评价报告。
（2）根据监督与执行分开的基本原理，负责内部监督的部门或岗位应当定期或不定期的检查内部管理制度的建立情况和执行进度，检查内部控制关键岗位的设置和人员的配置。检查通常一年不少于一次。外部监督一般涉及财政部门，审计部门，纪检部门，监察部门等.监督部门对经济业务全程全方位全面监督，及时提供建设性的意见.重点关注内控制度中存在的主要缺陷，看看整个内控运行过程的全面，合理，协调，有效性还存在哪些问题，对中度和重大缺陷及时报告领导小组，以便及时采取措施整改。 （四）建立健全内部控制信息系统
（1）利用信息化管理平台管理内部控制系统，是内部控制系統的重要内容。将内部控制融入医院运营管理和业务流程中，才能让内部控制体系建设的效率和效果得到提高。信息系统有独立模式，整合模式和附加模式三种模式。医院可以根据本院信息系统的技术情况和管理水平以及医院内控体系建设所处的不同阶段合理选择适合自己的内控模式，争取以较小的成本实现较大的控制效果。
（2）对医院内部的信息沟通和共享提高重视程度，首先在信息化建设中把不同渠道来源的数据和各部门的数据进行分析，配比，共享，其次在医院中要有一个科学的信息沟通制度，各部门明确掌握与内部控制相关联的信息的收集，处理和传递流程，这样就可以确保部门间与上下级之间信息的及时准确沟通，才能更好的推进内部控制的运行速度。提高内部控制的工作效率。
（五）重视内控考评体系，纳入年度考核
（1）内部控制制度是用来约束医院全体成员的，没有哪一个人拥有凌驾于内部控制之上的权利。尤其是单位领导人或部门负责人，如果因某人认知原因或不作为而导致内部控制流于形式甚至失效一定要严肃处理，我们只有客观公正的给予考核评价，奖惩结合，才能更严谨的推行内部控制工作，才能够让员工心甘情愿的做好内部控制工作。
（2）为了让医院更加重视内部控制工作，我们应该将所有部门内控工作的执行情况和执行结果纳入职工年度考核表，作为医院的绩效考核的一项重要内容。可以根据内部监督和外部监督发现的问题以及落实整改情况进行相应考评，这样可以最大程度的提高全体员工对内部控制的重视程度，大家的内控执行力自然得以提升。
医院内部控制体系建设是一项长期的，繁杂的系统性工程。它的建设和完善需要我们综合运用各种手段和措施。现代医院管理制度的建立，不是一朝一夕就能完成的，随着时间的推移，环境的变化，需要不断进行优化和调整，如何提高医院综合管理水平，建立科学的现代医院管理制度体系，需要我们长期共同努力。
参考文献：
[1]程艳玲，吴继萍.新医改形势下公立医院内部控制体系重构[J].会计之友，2017（20）;38-39.
[2]陈栋，完善公立医院内部控制制度的探讨[J].中国医院管理，2018，38（10）：45-47.
[3]胡静，潘小珍.医院内部控制建设的实践与思考[J].会计之友，2018（20）;130-132.
[4]何梅，医院内部控制建设存在问题和对策[J].中国注册会计师.2018（2）;108-109.
[5]财政部. 财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见[A]财会[2015]24号，2015.
关键词：公立医院;内部控制;信息化;监督;评价
一、公立医院内部控制建设的意义
对于公立医院来讲，医院内部控制制度正是现代医院管理制度的重要组成部分。内部控制是医院为了保证业务活动的有效进行，保护资产安全与完整，对各类风险进行防范，保证会计信息真实完整合法而制定和实施的政策和程序。内部控制贯穿于运营活动的各个方面，一个医院是否实施了有效的内部控制直接关系到医院运营状况的优劣。内控制度的完善程度不但影响经济效益，甚至影响资产安全。
二、公立医院内部控制存在的主要问题
（一）没有内部控制意识
1、医院负责人认识不到位
医院负责人应该针对医院的内部控制体系的建立健全和有效实施负全面责任，保证内部控制有效开展，但是通过在一些公立医院调查发现，仅有不到半数的单位负责人明确知道自己是内控的第一负责人，一部分单位负责人认为内控工作是分管领导的工作范畴，剩下一部分单位负责人根本不了解内控是怎么回事，更不知道它的重要性。
2、员工的素质不高
员工是医院内控制度建立，执行和监督的主要参与者，其道德素质和思想觉悟对内控的有效性影响很大，然而绝大多数员工没有经过相关业务学习，没有经过专业培训，不但没有内控的意识，对内部控制的程序和措施理解也不到位，心理上，技能上以及具体工作中完全达不到内部控制的基本要求，更别说达到对内控业务的熟练掌握了。
3、缺乏对内控的认知
医院员工普遍认为内控就是防止贪污营私舞弊行为，做内控工作影响临床工作效率，而且内部控制跟医疗没什么关系，是财务部门，审计部门和监察部门的工作，内控与其它职能部门也没有关系，全体员工参与内控就是劳民伤财。
（二）内控组织机构不健全
医院负责人通常认为内控制度建设是个空架子，无法产生直接的经济效益，上级领导怎么指示，下级就怎么干，不用单独设置专门的内部控制部门，缺乏岗位之间，部门之间的相互制衡，缺乏約束监督，在实际工作中容易产生漏洞，给医院造成经济损失。
（三）内部控制的评价机制与有效监督存在不足
虽说公立医院是公益与经营相结合，由于政府拨款有限，公立医院仍然十分重视临床医学的管理和发展前景，在内控方面的投入非常少，内部控制缺乏高水平的管理者，目前很多医院内控的评价工作还由内控的建设部门来执行，内控的独立性直接受到影响，也影响评价结果的客观性。另外内控制度是需要医院全体成员共同参与的。公立医院通常认为内控的监督评价工作就是审计部门或者财务部门的工作，监督工作没有真正参与到医院的日常经济活动，往往不能发现问题，解决问题，这样的内部监督和评价机制就流于形式，得不到认真执行。
（四）没有信息化的支持
目前各大公立医院在运营管理中都在应用各类业务系统，如临床的HIS系统，医院综合运营管理系统等，但是目前存在的问题是各个系统的数据各自为政，没有达到共享，在自己的系统中数据可以满足需要，但是各部门在内控执行中就出现了数据的统计口径和统计周期不一致的情况，结果统计数据没有可比性。这样直接影响管理层制定战略，绩效评价和运营控制。
（五）没有奖惩措施
虽说现在各大医院在制定内控文件中均已明确要求各个职能部门要严格执行内控制度，但是却很少有医院将职能部门的内控执行情况与医院的绩效系统关联起来，这样造成的直接结果就是内控的执行没有积极性，导致内控执行的结果没有现实指导意义。
三、医院内部控制建设改进的措施与对策
（一）强化内控意识，全员参与
要保证医院内部控制制度的有效性，医院必须重视对内控的认识，要将内控的重要性与临床医疗建设同等对待。严把用人关，加强对医院全员培训，提高员工内控意识，更要注重对内控专业人员的培养，通过定期业务学习，不断更新，补充，拓展，知识和技能，必要时采用奖惩措施，以此激励内控人员的工作态度，达到对内控业务的操作熟练。因为内控人员都是基础工作人员，不可能对医院的各项业务流程都熟悉，所以医院要为内控人员协调各方面关系，为内控人员顺利开展工作开绿灯，这样内控人员很容易把理论知识与实际情况有效结合在一起。有利于内控工作的开展与进程推进。
（二）健全内部控制制度，设计合理的内控架构
医院应单独组建内控建设领导小组，领导小组负责结合医院战略制定出科学的，规范的内部控制制度和具体的作业流程，内控建设领导小组下设一个实施小组和一个监督小组，组内涉及相关工作的部门分别安排一名负责具体工作的工作人员，以保证日常工作的协调和上下游工作的衔接。这样内部控制各职能部门间既可以做到相互独立又可以相互制约，不但精简了工作程序，同时也做到了内控目标明确。
（三）健全内部控制的评价体系，加强内部监督力度
（1）内部控制的有效性是建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。医院应定期对内控的设计有效性和运行有效性进行全面评价，形成科学的结论，出具详细的评价报告。
（2）根据监督与执行分开的基本原理，负责内部监督的部门或岗位应当定期或不定期的检查内部管理制度的建立情况和执行进度，检查内部控制关键岗位的设置和人员的配置。检查通常一年不少于一次。外部监督一般涉及财政部门，审计部门，纪检部门，监察部门等.监督部门对经济业务全程全方位全面监督，及时提供建设性的意见.重点关注内控制度中存在的主要缺陷，看看整个内控运行过程的全面，合理，协调，有效性还存在哪些问题，对中度和重大缺陷及时报告领导小组，以便及时采取措施整改。 （四）建立健全内部控制信息系统
（1）利用信息化管理平台管理内部控制系统，是内部控制系統的重要内容。将内部控制融入医院运营管理和业务流程中，才能让内部控制体系建设的效率和效果得到提高。信息系统有独立模式，整合模式和附加模式三种模式。医院可以根据本院信息系统的技术情况和管理水平以及医院内控体系建设所处的不同阶段合理选择适合自己的内控模式，争取以较小的成本实现较大的控制效果。
（2）对医院内部的信息沟通和共享提高重视程度，首先在信息化建设中把不同渠道来源的数据和各部门的数据进行分析，配比，共享，其次在医院中要有一个科学的信息沟通制度，各部门明确掌握与内部控制相关联的信息的收集，处理和传递流程，这样就可以确保部门间与上下级之间信息的及时准确沟通，才能更好的推进内部控制的运行速度。提高内部控制的工作效率。
（五）重视内控考评体系，纳入年度考核
（1）内部控制制度是用来约束医院全体成员的，没有哪一个人拥有凌驾于内部控制之上的权利。尤其是单位领导人或部门负责人，如果因某人认知原因或不作为而导致内部控制流于形式甚至失效一定要严肃处理，我们只有客观公正的给予考核评价，奖惩结合，才能更严谨的推行内部控制工作，才能够让员工心甘情愿的做好内部控制工作。
（2）为了让医院更加重视内部控制工作，我们应该将所有部门内控工作的执行情况和执行结果纳入职工年度考核表，作为医院的绩效考核的一项重要内容。可以根据内部监督和外部监督发现的问题以及落实整改情况进行相应考评，这样可以最大程度的提高全体员工对内部控制的重视程度，大家的内控执行力自然得以提升。
医院内部控制体系建设是一项长期的，繁杂的系统性工程。它的建设和完善需要我们综合运用各种手段和措施。现代医院管理制度的建立，不是一朝一夕就能完成的，随着时间的推移，环境的变化，需要不断进行优化和调整，如何提高医院综合管理水平，建立科学的现代医院管理制度体系，需要我们长期共同努力。
参考文献：
[1]程艳玲，吴继萍.新医改形势下公立医院内部控制体系重构[J].会计之友，2017（20）;38-39.
[2]陈栋，完善公立医院内部控制制度的探讨[J].中国医院管理，2018，38（10）：45-47.
[3]胡静，潘小珍.医院内部控制建设的实践与思考[J].会计之友，2018（20）;130-132.
[4]何梅，医院内部控制建设存在问题和对策[J].中国注册会计师.2018（2）;108-109.
[5]财政部. 财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见[A]财会[2015]24号，2015.