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[摘要] 2006年,财政部颁布了最新的企业会计准则,该准则在实现了与国际会计准则与惯例相趋同的基础上,也是对国内当前经济发展态势的一次适应性调整。本文从实际出发,对新准则下与石油企业相关的准则调整变化以及可能会对其会计核算产生的影响进行了深入的探讨,以期可为此提供理论借鉴或参考。
[关键词] 新准则石油企业会计核算影响
一、新准则下石油企业会计核算的相关调整
1、设置了矿区权益这一新科目
就旧准则而言,其用于确认和计量石油企业勘探支出的科目为地质勘探支出和油气开发支出,前者主要对探矿权价款及使用费进行相关核算,后者则主要对采矿权价款及使用费进行核算。而在新准则中,这两个科目的核算内容被统一归并至矿区权益这一新科目之中,并且还下设探明与未探明矿区权益这两个明细科目以进行分别核算。由此可见,该科目的设立可以更好的反映石油企业所拥有的矿业权,而且其单独核算也更符合会计中的明晰性原则。
2、油气资源成本计量方法变更
就旧准则而言,为了保持石油企业各会计期间收益的稳定性,其对于油气资源的计量一般是以历史成本为基础的,并将所发生的全部勘探支出都可予以资本化处理,因此也被称为完全成本法。而在新准则中,该计量方式变更为与国际会计准则相一致的成果法,即只有对已发现探明经济可采储量的勘探支出才可予以资本化,其余勘探支出则均被作为当期费用。由此可见,新方法更加符合会计中的资产定义,也更有利于为投资者提供高质量的会计信息。
3、补充了油气资产的摊销方法
就旧准则而言,其所采用的油气资产摊销或计提方法为使用年限法,而在新准则中又适当的增加了产量法,并同时对原方法也进行了相应的保留。对此,新准则规定石油企业在采用产量法时,其所确定的摊销或计提金额应以每个油气井区为基础,但也可以根据若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻油气井区来确定。由此可见,产量法的使用扩大了石油企业在油气资产摊销或计提上的选择空间,保证了油气资产可以被准确合理的计量。
4、完善了油气资产的减值处理
较于旧准则,新准则对于油气资产的减值处理规定更为明确和详尽,其可通过新准则的第8号和第27号文件来予以充分体现:石油企业对于已探明油气井区的资产需按其实际价值计提减值准备,而对于未探明油气井区的资产则至少应于每年末进行一次减值测试,该减值测试可分别以单个井区或多个井区为基础来进行,并根据其取得成本的大小,按其公允价值低于账面价值的差额确认为资产减值损失,此项规定与国际会计准则的相关文件更为符合。
5、增加了弃置支出准备的处理
与旧准则相比,新准则增加了对矿区废弃处置准备的会计处理规定,对于法律规定或合同约定的石油企业需承担的矿区废弃处置义务,且该义务的金额能够可靠计量时,应将其确认为一项负债,并相应的增加井及相关设施的账面价值;反之,对于未能将废弃处置义务确认为负债的,则须在废弃发生时将相关的拆卸、搬移、场地清理等费用计入其当期损益。由此可见,该规定一方面是出于与国际接轨的需要,而另一方面则是出于对环境保护的考虑。
二、新准则对石油企业会计核算的具体影响
1、有利于石油企业的整体发展
近年来,随着国内三大石油巨头先后在境内外实现上市,其向国际市场拓展的步伐正在逐渐加快,因此统一国内外与油气开采相关的会计准则是十分必要的。通过规范业内石油企业的会计核算标准,可以实现与国际会计准则及惯例的趋同,避免了境外已上市石油企业在同一份年报中需以两种会计准则为基础出示两份业绩报告的情况,这在充分降低了其会计工作强度的同时,也增加了其所披露会计信息的质量水平,并使其更加具有相关性和可比性。
2、有利于石油企业的业绩评价
就新准则而言,其对石油企业所采用的会计政策及核算方法进行了较大的变更,这会给后者的当期利润水平造成一定的影响,但从长期来看不会改变其实际盈利水平。例如,在油气资产的计量环节,成果法的应用会使对油气资产所发生成本的摊销方式更为合理,其虽然暂时减少了石油企业的当期利润,但采用此种方式核算却更加符合会计中的相关性原则。此外,新准则中公允价值计量方式的大量应用,也会对石油企业的会计确认计量产生正面影响。
3、扩大了中小石油企业的差距
当前,虽然我国已经允许民营资本进入石油行业,但由于资产规模、从业时间、管理经验等的巨大差距,目前仍无法撼动传统石油三巨头的主导地位。而就最新颁布的会计准则而言,成果法的启用虽然扩大了石油企业费用确认的范围,但由于业内领军企业勘探成功率的提高,未探明经济可采储量形成的勘探支出很少,因此很难对其利润水平造成实质性的影响。而另一方面,由于中小石油企业勘探效率的低下,其高额的勘探费用会遏制其业绩的增长。
4、有利于企业社会责任的履行
如上所述,新准则通过对国际会计准则及国际惯例的借鉴,引入了对油气矿区废弃处置准备的相关计提规定,这将使石油企业在购建油气资产时可充分考虑对未来油气资产的有关处理和环境保护,从而使石油企业能够更好的履行社会责任,强化对开采矿区环境的保护理念,也更有利于其可持续发展理念的践行。另一方面,与计提折旧相类似,弃置支出准备的计提也是为了使石油企业能够有足够的储备,从而减少社会责任的履行对利润水平的影响。
参考文献:
[1]王伟.浅论新会计准则对石油天然气企业会计的影响[J].现代商业,2010;2
[2]董爱红.浅议新会计准则对石油企业会计核算的影响[J].中国集体经济,2009;11
[3]师红梅.浅析新会计准则对石油企业固定资产核算的影响[J].科技咨询,2009;21
[4]程先民.加强石油企业成本管理的对策与建议[J].油气田地面工程,2009;10
[关键词] 新准则石油企业会计核算影响
一、新准则下石油企业会计核算的相关调整
1、设置了矿区权益这一新科目
就旧准则而言,其用于确认和计量石油企业勘探支出的科目为地质勘探支出和油气开发支出,前者主要对探矿权价款及使用费进行相关核算,后者则主要对采矿权价款及使用费进行核算。而在新准则中,这两个科目的核算内容被统一归并至矿区权益这一新科目之中,并且还下设探明与未探明矿区权益这两个明细科目以进行分别核算。由此可见,该科目的设立可以更好的反映石油企业所拥有的矿业权,而且其单独核算也更符合会计中的明晰性原则。
2、油气资源成本计量方法变更
就旧准则而言,为了保持石油企业各会计期间收益的稳定性,其对于油气资源的计量一般是以历史成本为基础的,并将所发生的全部勘探支出都可予以资本化处理,因此也被称为完全成本法。而在新准则中,该计量方式变更为与国际会计准则相一致的成果法,即只有对已发现探明经济可采储量的勘探支出才可予以资本化,其余勘探支出则均被作为当期费用。由此可见,新方法更加符合会计中的资产定义,也更有利于为投资者提供高质量的会计信息。
3、补充了油气资产的摊销方法
就旧准则而言,其所采用的油气资产摊销或计提方法为使用年限法,而在新准则中又适当的增加了产量法,并同时对原方法也进行了相应的保留。对此,新准则规定石油企业在采用产量法时,其所确定的摊销或计提金额应以每个油气井区为基础,但也可以根据若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻油气井区来确定。由此可见,产量法的使用扩大了石油企业在油气资产摊销或计提上的选择空间,保证了油气资产可以被准确合理的计量。
4、完善了油气资产的减值处理
较于旧准则,新准则对于油气资产的减值处理规定更为明确和详尽,其可通过新准则的第8号和第27号文件来予以充分体现:石油企业对于已探明油气井区的资产需按其实际价值计提减值准备,而对于未探明油气井区的资产则至少应于每年末进行一次减值测试,该减值测试可分别以单个井区或多个井区为基础来进行,并根据其取得成本的大小,按其公允价值低于账面价值的差额确认为资产减值损失,此项规定与国际会计准则的相关文件更为符合。
5、增加了弃置支出准备的处理
与旧准则相比,新准则增加了对矿区废弃处置准备的会计处理规定,对于法律规定或合同约定的石油企业需承担的矿区废弃处置义务,且该义务的金额能够可靠计量时,应将其确认为一项负债,并相应的增加井及相关设施的账面价值;反之,对于未能将废弃处置义务确认为负债的,则须在废弃发生时将相关的拆卸、搬移、场地清理等费用计入其当期损益。由此可见,该规定一方面是出于与国际接轨的需要,而另一方面则是出于对环境保护的考虑。
二、新准则对石油企业会计核算的具体影响
1、有利于石油企业的整体发展
近年来,随着国内三大石油巨头先后在境内外实现上市,其向国际市场拓展的步伐正在逐渐加快,因此统一国内外与油气开采相关的会计准则是十分必要的。通过规范业内石油企业的会计核算标准,可以实现与国际会计准则及惯例的趋同,避免了境外已上市石油企业在同一份年报中需以两种会计准则为基础出示两份业绩报告的情况,这在充分降低了其会计工作强度的同时,也增加了其所披露会计信息的质量水平,并使其更加具有相关性和可比性。
2、有利于石油企业的业绩评价
就新准则而言,其对石油企业所采用的会计政策及核算方法进行了较大的变更,这会给后者的当期利润水平造成一定的影响,但从长期来看不会改变其实际盈利水平。例如,在油气资产的计量环节,成果法的应用会使对油气资产所发生成本的摊销方式更为合理,其虽然暂时减少了石油企业的当期利润,但采用此种方式核算却更加符合会计中的相关性原则。此外,新准则中公允价值计量方式的大量应用,也会对石油企业的会计确认计量产生正面影响。
3、扩大了中小石油企业的差距
当前,虽然我国已经允许民营资本进入石油行业,但由于资产规模、从业时间、管理经验等的巨大差距,目前仍无法撼动传统石油三巨头的主导地位。而就最新颁布的会计准则而言,成果法的启用虽然扩大了石油企业费用确认的范围,但由于业内领军企业勘探成功率的提高,未探明经济可采储量形成的勘探支出很少,因此很难对其利润水平造成实质性的影响。而另一方面,由于中小石油企业勘探效率的低下,其高额的勘探费用会遏制其业绩的增长。
4、有利于企业社会责任的履行
如上所述,新准则通过对国际会计准则及国际惯例的借鉴,引入了对油气矿区废弃处置准备的相关计提规定,这将使石油企业在购建油气资产时可充分考虑对未来油气资产的有关处理和环境保护,从而使石油企业能够更好的履行社会责任,强化对开采矿区环境的保护理念,也更有利于其可持续发展理念的践行。另一方面,与计提折旧相类似,弃置支出准备的计提也是为了使石油企业能够有足够的储备,从而减少社会责任的履行对利润水平的影响。
参考文献:
[1]王伟.浅论新会计准则对石油天然气企业会计的影响[J].现代商业,2010;2
[2]董爱红.浅议新会计准则对石油企业会计核算的影响[J].中国集体经济,2009;11
[3]师红梅.浅析新会计准则对石油企业固定资产核算的影响[J].科技咨询,2009;21
[4]程先民.加强石油企业成本管理的对策与建议[J].油气田地面工程,2009;10