论文部分内容阅读
【摘要】本文对财务会计概念框架的组成进行了深入探析，并且论述了它的必要性，提出了财务会计概念框架的内容与相互的关系。目的是证明我国完全有必要构建财务会计概念框架，以适应形式的发展和财务会计的要求。
【关键词】财务；会计；概念框架
【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2011）06-0095-1.5
目前，很多著作认为财务会计概念框架应从财务会计目标开始研究，探讨会计要素概念会计信息质量特性、会计确认和计量等内容。但问题在于，财务会计目标并不是凭空产生的，它必须受制于财务会计基本理论和财务会计所面临的环境。同时，财务会计概念框架必须成为指导制定约束财务会计实务的财务会计准则的理论前提。
财务会计概念框架是财务完整体系的枢纽。首先，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计基本理论。财务会计基本理论回答了财务会计的本质、对象和职能等问题，对财务会计的基本方面做出了理论规定。财务会计概念框架是由财务会计的基本概念所构成的一个逻辑一致的结构体系，指导着财务会计准则的制定。可见，财务会计基本理论与财务会计概念框架是基础理论与应用理论之间的关系。离开了基础理论的指导，应用理论的研究必然丧失其基本的质的规定性，从而陷入目标不明、内容不一的混乱之中。目前对财务会计目标的不同认识和对财务会计概念框架所包含内容的争论，无不昭示着这一点。其次，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计环境。财务会计环境是财务会计所面临的外部情况和条件。“会计是一定环境下的会计。它的产生与发展离不开特定的环境。会计与环境有密切的关系，相互制约，相互促进，使会计不断得到发展。客观环境的需要才产生会计并发展会计。再次，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计实务。财务会计概念框架是为制定约束财务会计实务的财务会计准则提供指导的逻辑一致的概念体系。它的构建不能不考虑财务会计实务的现实情况，如财务会计实务的现行方法、现有乎段、财务会计实务工作人员的现在状况及其未来发展变化等，否则，所制定的财务会计准则就会陷入无法落实的尴尬境地。
财务会计概念框架的构成内容及其相互关系。财务会计概念框架的内容有哪些?具体是什么?这一直是财务会计概念框架研究的主要与核心内容。但明确这些问题，不仅需要联系财务会计基本理论和财务会计所处环境，而目需要首先确定各项内容的概念和逻辑关系，这样才能形成一个逻辑一致的概念框架体系。财务会计目标及其地位。财务会计目标既然是财务会计工作所要达到的境地或结果，它必然是财务会计理论的中心。因为：第一，财务会计理论研究的任何方面，均不能脱离会计目标而存在，都是为了寻求更好地实现财务会计目标所进行的工作；第一，财务会计作为一个经济信息系统，必须有一个明确的目标指引其运行的方向，统驭系统的各个方面，使其协调地运行。财务会计假设及其地位。财务会计要客观描述一个单位的财务状况、经营成果和现金流量，为有关者的决策提供依据，就必须对描述范围、基点、所用计量单位等问题做出规定，以方便描述方和阅读方能够互相理解。这些假定性的规定就构成了财务会计假设，也被称为财务会计前提。有人认为，财务会计假设既然是对财务会计工作的先决条件所做的规定，它必然成为财务会计概念框架的逻辑起点。这是不合适的。首先，财务会计工作的先决条件并不等于财务会计概念框架构造的出发点。财务会计概念框架是指导财务会计工作的理论基础，财务会计假设只是其中的一个组成部分，它和其他部分共同成为财务会计工作的前提。其次，财务会计假设的确定不能离开财务会计目标。纵观财务会计假设产生与发展的历史，无不是财务会计目标和财务会计所处环境的变化所引起的。财务会计要素及其地位。财务会计要素在财务会计概念框架中处于重要的地位。首先，财务会计要素受财务会计目标的决定。一方面，财务会计目标影响财务会计要素的范围分类，以服从“对外提供财务信息，描述会计主体的现实情况”的目标要求；另一方面，作为描述会计主体情况客观指标的财务会计要素又制约着作为主观需要的财务会计目标的范围，使人们不能随心所欲地提出偏离实际的要求。所以，财务会计要素的划分必须服从可行的财务会计目标的要求，财务会计目标变化了，财务会计要素也要随着变化。其次，财务会计要素受财务会计假设的制约。所有财务会计要素都是以会计主体假设为基础的，都是描述特定主体的资产、负债等状况的指标，离开了特定主体，财务会计要素就会变成抽象的、不可理解的东西；各要素都着眼于持续经营的会计主体的预期和未来的经济利益，如果主体不是持续经营的，预期和未来的经济利益也就无法衡量；持续经营中主体特征的不断变化带来了描述的困难，有了会计分期假设，才有可能使不断变化的指标数据相对静止下来，形成对使用者有用的信息，财务会计要素的划分才有意义和可能；使用各要素指标描述主体情况，就必须能够定量确定各指标的值，而目不同指标的值还能加总，货币计量假设使这一切成为可能。再次，财务会计要素受财务会计所处环境的影响。财务会计所处的环境发生了变化，就会导致新的财务会计对象的产生，进而引起财务会计要素的变化。如无形资产、人力资产、衍生金融工具、环境资产等新会计要素的提出都是社会经济环境变化的结果。
财务会计概念框架的必要性。对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。无论是从会计理论和会计实务的发展来看，还是从完善基本准则和适应国际趋同发展来看，对于财务会计概念框架的研究都是必要的。从我国的会计改革与发展情况来研究我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展实践，作为我国制定会计准则、会计制度以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能体现一贯性的会计理念等。我们需要有一套财务会计理论体系，为会计实务的发展提供指导。制定一项会计准则和会计制度，总是用于规范现存的经济业务的会计处理的，并且对现存的经济业务的会计处理规范做法的总结。因此，会计准则制度的制定的基础是会计实务的发展。会计准则和会计制度的制定总是慢于会计实务的发展，随着时间的流逝，随着经济业务的发展，其滞后性将表现的越来越明显。创新会计实务是解决这些问题的关键，而完善的会计理论即财务概念框架又是会计实务创新的关键。通过对财务会计概念框架的研究，可以对我国目前的会计理论研究进行总结，为未来的财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。对某些理论问题，有的存在着多种不尽相同的观点和看法。通过财务会计概念框架的制定，对各会计理论问题的不同观点、不同看法、不同思路，进行梳理，尽可能对某些问题达成共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。
【参考文献】
［1］郭复初．财务调节与控制［M］．成都：西南财经大学出版社，1993．
［2］郭复初．国家财务论［M］．成都：西南财经大学出版社，1988．
【关键词】财务；会计；概念框架
【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2011）06-0095-1.5
目前，很多著作认为财务会计概念框架应从财务会计目标开始研究，探讨会计要素概念会计信息质量特性、会计确认和计量等内容。但问题在于，财务会计目标并不是凭空产生的，它必须受制于财务会计基本理论和财务会计所面临的环境。同时，财务会计概念框架必须成为指导制定约束财务会计实务的财务会计准则的理论前提。
财务会计概念框架是财务完整体系的枢纽。首先，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计基本理论。财务会计基本理论回答了财务会计的本质、对象和职能等问题，对财务会计的基本方面做出了理论规定。财务会计概念框架是由财务会计的基本概念所构成的一个逻辑一致的结构体系，指导着财务会计准则的制定。可见，财务会计基本理论与财务会计概念框架是基础理论与应用理论之间的关系。离开了基础理论的指导，应用理论的研究必然丧失其基本的质的规定性，从而陷入目标不明、内容不一的混乱之中。目前对财务会计目标的不同认识和对财务会计概念框架所包含内容的争论，无不昭示着这一点。其次，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计环境。财务会计环境是财务会计所面临的外部情况和条件。“会计是一定环境下的会计。它的产生与发展离不开特定的环境。会计与环境有密切的关系，相互制约，相互促进，使会计不断得到发展。客观环境的需要才产生会计并发展会计。再次，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计实务。财务会计概念框架是为制定约束财务会计实务的财务会计准则提供指导的逻辑一致的概念体系。它的构建不能不考虑财务会计实务的现实情况，如财务会计实务的现行方法、现有乎段、财务会计实务工作人员的现在状况及其未来发展变化等，否则，所制定的财务会计准则就会陷入无法落实的尴尬境地。
财务会计概念框架的构成内容及其相互关系。财务会计概念框架的内容有哪些?具体是什么?这一直是财务会计概念框架研究的主要与核心内容。但明确这些问题，不仅需要联系财务会计基本理论和财务会计所处环境，而目需要首先确定各项内容的概念和逻辑关系，这样才能形成一个逻辑一致的概念框架体系。财务会计目标及其地位。财务会计目标既然是财务会计工作所要达到的境地或结果，它必然是财务会计理论的中心。因为：第一，财务会计理论研究的任何方面，均不能脱离会计目标而存在，都是为了寻求更好地实现财务会计目标所进行的工作；第一，财务会计作为一个经济信息系统，必须有一个明确的目标指引其运行的方向，统驭系统的各个方面，使其协调地运行。财务会计假设及其地位。财务会计要客观描述一个单位的财务状况、经营成果和现金流量，为有关者的决策提供依据，就必须对描述范围、基点、所用计量单位等问题做出规定，以方便描述方和阅读方能够互相理解。这些假定性的规定就构成了财务会计假设，也被称为财务会计前提。有人认为，财务会计假设既然是对财务会计工作的先决条件所做的规定，它必然成为财务会计概念框架的逻辑起点。这是不合适的。首先，财务会计工作的先决条件并不等于财务会计概念框架构造的出发点。财务会计概念框架是指导财务会计工作的理论基础，财务会计假设只是其中的一个组成部分，它和其他部分共同成为财务会计工作的前提。其次，财务会计假设的确定不能离开财务会计目标。纵观财务会计假设产生与发展的历史，无不是财务会计目标和财务会计所处环境的变化所引起的。财务会计要素及其地位。财务会计要素在财务会计概念框架中处于重要的地位。首先，财务会计要素受财务会计目标的决定。一方面，财务会计目标影响财务会计要素的范围分类，以服从“对外提供财务信息，描述会计主体的现实情况”的目标要求；另一方面，作为描述会计主体情况客观指标的财务会计要素又制约着作为主观需要的财务会计目标的范围，使人们不能随心所欲地提出偏离实际的要求。所以，财务会计要素的划分必须服从可行的财务会计目标的要求，财务会计目标变化了，财务会计要素也要随着变化。其次，财务会计要素受财务会计假设的制约。所有财务会计要素都是以会计主体假设为基础的，都是描述特定主体的资产、负债等状况的指标，离开了特定主体，财务会计要素就会变成抽象的、不可理解的东西；各要素都着眼于持续经营的会计主体的预期和未来的经济利益，如果主体不是持续经营的，预期和未来的经济利益也就无法衡量；持续经营中主体特征的不断变化带来了描述的困难，有了会计分期假设，才有可能使不断变化的指标数据相对静止下来，形成对使用者有用的信息，财务会计要素的划分才有意义和可能；使用各要素指标描述主体情况，就必须能够定量确定各指标的值，而目不同指标的值还能加总，货币计量假设使这一切成为可能。再次，财务会计要素受财务会计所处环境的影响。财务会计所处的环境发生了变化，就会导致新的财务会计对象的产生，进而引起财务会计要素的变化。如无形资产、人力资产、衍生金融工具、环境资产等新会计要素的提出都是社会经济环境变化的结果。
财务会计概念框架的必要性。对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。无论是从会计理论和会计实务的发展来看，还是从完善基本准则和适应国际趋同发展来看，对于财务会计概念框架的研究都是必要的。从我国的会计改革与发展情况来研究我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展实践，作为我国制定会计准则、会计制度以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能体现一贯性的会计理念等。我们需要有一套财务会计理论体系，为会计实务的发展提供指导。制定一项会计准则和会计制度，总是用于规范现存的经济业务的会计处理的，并且对现存的经济业务的会计处理规范做法的总结。因此，会计准则制度的制定的基础是会计实务的发展。会计准则和会计制度的制定总是慢于会计实务的发展，随着时间的流逝，随着经济业务的发展，其滞后性将表现的越来越明显。创新会计实务是解决这些问题的关键，而完善的会计理论即财务概念框架又是会计实务创新的关键。通过对财务会计概念框架的研究，可以对我国目前的会计理论研究进行总结，为未来的财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。对某些理论问题，有的存在着多种不尽相同的观点和看法。通过财务会计概念框架的制定，对各会计理论问题的不同观点、不同看法、不同思路，进行梳理，尽可能对某些问题达成共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。
【参考文献】
［1］郭复初．财务调节与控制［M］．成都：西南财经大学出版社，1993．
［2］郭复初．国家财务论［M］．成都：西南财经大学出版社，1988．