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【摘要】会计控制是管理主体根据财务会计制度规范，对单位的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约单位经营目标的各种因素实施约束与监督的管理活动。本文论述了军事单位内部会计控制制度存在的问题，深入分析了加强军事单位内部会计控制制度建设的设想。
【关键词】军事会计；控制；制度
军队单位实施内部会计控制制度，其意义不仅仅在于规范单位会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于提升单位管理水平，实现单位经营目标具有重要的作用。在过去的工作实践中，由于思想认识和制度执行上的偏差，致使军事单位内部会计控制制度建设流于形式，严重脱离单位实际。随着社会经济的不断发展和会计制度的建立和完善，需要规范会计行为，提高会计信息质量、强化管理，防止错误和舞弊。
一、内部会计控制的涵义与方式
内部会计控制制度是一个较为综合的术语，有着极为丰富的内涵。具体可以概括为：单位为了保护财产物资的安全完整，保证会计信息的正确可靠，从而进一步保证其经营活动符合国家法律、法规，提高经营效率，贯彻管理方针，防止舞弊，在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的一种会计管理制度。通过建立内部会计控制制度，其目的是为了确保单位各种经济资源的安全性，会计信息的真实性和完整性，同时，也可有效地控制财务活动的合法性。
内部会计控制的基本方式主要有以下几种：一是组织机构控制。任何单位要想有效地对各项业务活动进行控制，必须要设置相应的组织机构。首先在组织机构的设置上，各单位应严格按照要求建立必要的内部监督机构，如会计机构、审计机构、监事会等，并明确规定各职能机构的权限与责任，使其形成各负其责，协调运转，有效制衡的监督机构。其次，单位在确定和完善组织机构过程中，建立不相容职务分离制度，要根据各职能机构的经营任务与特点，划分岗位，并根据需要选择合适的人才。二是权限控制制度。指单位内部会计机构和会计人员在处理会计业务时，必须经过授权批准才能进行。授权批准的形式通常分为一般授权和特别授权两种制度形式。一般授权是对办理常规性和一般会计经济业务时的权力、条件和有关责任者所作的规章制度。特点是在处理日常会计事务的权限范围内，可按照国家统一的会计制度自己处理。特别授权则是指授权处理非常规的一些事务。其特点是会计机构、会计人员无权自行处理，需报单位负责人审批做出处理。三是预算控制制度。即对各单位各项经济业务应编制详细的预算，然后经过授权由会计机构执行并进行控制。在制定预算控制制度时，应充分考虑单位实际情况，并定期反馈，以制度形式明确各部门机构的职责权限，确保单位整体经营目标的实现。四是实物控制制度。即针对单位实物的安全所制定的制度措施。要定期对实物进行清查，以确保资产的安全。五是会计人员从业控制制度。为了规范会计行为，约束会计人员的行为，有必要对会计人员从业资格进行控制。会计人员如果不具有本专业知识或技能，或者违反职业道德，将不能从事会计业务。这样对进一步提高会计人员的素质，保证会计核算质量都将起到积极的作用。
二、当前军事单位内部会计控制制度存在的问题
（一）未能正确认识内部控制
很多军事单位对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的甚至对内部控制的认识还未理性化。军事单位的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与世界先进军事力量相比仍有明显的差距，由此导致军事资产大规模流失等现象的频繁产生。
（二）管理权责不清
在军事单位中权责不清现象严重，在单位中往往存在着一些谁都可以管谁都又可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给单位造成了负面影响，也阻碍了单位的持续发展。
（三）激励约束机制不健全
军事单位控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。
（四）内部会计控制人员素质参差不齐
在许多单位内部会计控制人员是非专业财会人员，他们的素质是千差万别、参差不齐啊。他们对会计职业道德，会计职业准则的了解有多有少，有的根本就什么都不懂。即使有些老会计，业务熟的财务人员，你也难保他们会完美无瑕，对所有的会计信息都能保证质量，不犯任何自觉和不自觉的错误。
（五）内部控制制度监督机制缺失
近年来，军事单位的內部审计取得了长足的进展，目前大部分单位成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。其主要表现：内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，即内部审计在本单位主要领导人直接领导下对本单位领导负责并报告工作。由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。有些单位领导为了本单位、小集体或个人的利益而不信任或限制使用坚持原则的审计人员，对一些依法办事的审计人员实施高压制、冷处理、穿小鞋等方式，迫使审计人员听其指挥或与其同流合污。在这种管理体制下，内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。
三、加强内部控制制度建设的设想
（一）提高会计人员的职业判断能力
人是内部控制制度建设的主体，是保证信息披露质量的重要条件。正确运用职业判断是提高信息披露质量的重要保证。当前，应当强化会计人员的教育、培训，使他们深刻理解单位会计制度与具体会计准则的实质精神，克服重视专业实务培训，轻视会计理论的，使其知所以然，以减少会计政策运用差错带来的影响。同时，加强会计职业道德教育，以职业道德自律约束会计人员行为、动机，减少会计人员的舞弊行为带来的信息披露失真。提高分析能力。对发现的问题和情况，能迅速筛选，深刻分析，找出本质、原因和相联系的因素，得出正确结论，进行合理评价。即会计工作者在审核监督中把有关经济活动的信息分解为现象、属性、根源、主体、数量等各个部分，使经济活动的内部结构和形成状况清晰地展现在人们面前。 （二）建立健全财产安全监督制度
一方面，增强单位物资资产的管理意识。提高管理意识是搞好管理的关键，认识不到位，措施难以落实。要克服那种口头上、形式上的重视，要把物资资产管理当作关系到单位事业计划的完成、工作的顺利开展、经费的节约的高度来认识，从单位主管领导到职能部门到管理人员都要有统一的认识。另一方面，建立科学的管理体制。对物资资产管理要特别强调“统一领导、统一计划、统一采购”。成立以主管领导为首，各分管领导及职能部门、财务部门、监督部门参加的物资资产管理机构。该机构是单位整个物资资产管理工作的决策机构，负责物资资产统一管理的监督检查执行情况，在管理机构的统一领导及管理下，由财务部门、职能部门、保管人、使用部门、使用人等分工负责，形成既有分工负责、又有统一管理的管理体系。
（三）加大内部审计监督力度
单位内部控制制度是一个过程，这个过程必须通过纳入管理制度及相应活动来实现。因此，各级单位应设置内部审计机构或建立内部会计控制自我评估系统，对本单位内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节及时修正或改进控制政策，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。发挥内部审计部门的作用，加强内部会计控制制度的评价、改进工作。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和单位内各组织机构执行指定职能的效率，并向单位最高管理部门提出报告，从而保证单位的内部控制制度更加完善严密。
（四）强化内部会计和审计人员的职业道德
首先要诚实。诚实是内部会计建立的一种信任，使人信赖他们的判断的基础。应遵守法律并依据职业道德进行工作，不能有意的去参加任何违法和有损会计职业声誉的活动。其次，要求内部审计人员一是不能参与和该组织利益冲突的活动或关系。二是不能接受有损或推定会有损职业判断的任何物品。同时还要做到保密和胜任本会计工作，对内部的账目不能乱说，要慎重和保护好在执行任务中的信息，更不能通过这些信息来谋取任何有利于自己的利益。内部人员不得从事有害国家利益、组织利益和内部审计职业的活动，应做到独立、客观、正直和勤勉，内部人员应不断的学习业务和接受教育，提高服务质量。
（五）建立具有操作性的道德规范与行为准则
内部控制制度的执行者是包括单位领导在内的全体人员，激励和约束的对象也是单位人员，人员的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。实践表明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。道德规范和行为准则建设是世界各国公司管理中面临的共同课题，就我國目前公司的现状而言，道德规范与行为准则的建设并不是空白的，有的公司甚至有良好的基础和较丰富的经验，现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，应根据内部控制结构的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。
参 考 文 献
[1]陶蓉．加强内控制度建设 提升财务管理水平[J]．江苏卫生事业管理．2010（6）
[2]巫爽．基于系统观的内部控制规范实施机制研究[J]．现代商业．2010（3）
[3]邓春娟，王伟伟．浅析内部控制的实施[J]．商业经济．2011（4）
[4]王宏红．基于内部控制视角下的内部审计完善[J]．企业导报．2010（6）
[5]陈凌霞．增强内部控制，提高会计信息质量[J]．现代经济信息．2011（8）
[6]李锦萍．事业单位内部控制制度存在的问题及对策探讨[J]．财会研究．2012（15）
【关键词】军事会计；控制；制度
军队单位实施内部会计控制制度，其意义不仅仅在于规范单位会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于提升单位管理水平，实现单位经营目标具有重要的作用。在过去的工作实践中，由于思想认识和制度执行上的偏差，致使军事单位内部会计控制制度建设流于形式，严重脱离单位实际。随着社会经济的不断发展和会计制度的建立和完善，需要规范会计行为，提高会计信息质量、强化管理，防止错误和舞弊。
一、内部会计控制的涵义与方式
内部会计控制制度是一个较为综合的术语，有着极为丰富的内涵。具体可以概括为：单位为了保护财产物资的安全完整，保证会计信息的正确可靠，从而进一步保证其经营活动符合国家法律、法规，提高经营效率，贯彻管理方针，防止舞弊，在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的一种会计管理制度。通过建立内部会计控制制度，其目的是为了确保单位各种经济资源的安全性，会计信息的真实性和完整性，同时，也可有效地控制财务活动的合法性。
内部会计控制的基本方式主要有以下几种：一是组织机构控制。任何单位要想有效地对各项业务活动进行控制，必须要设置相应的组织机构。首先在组织机构的设置上，各单位应严格按照要求建立必要的内部监督机构，如会计机构、审计机构、监事会等，并明确规定各职能机构的权限与责任，使其形成各负其责，协调运转，有效制衡的监督机构。其次，单位在确定和完善组织机构过程中，建立不相容职务分离制度，要根据各职能机构的经营任务与特点，划分岗位，并根据需要选择合适的人才。二是权限控制制度。指单位内部会计机构和会计人员在处理会计业务时，必须经过授权批准才能进行。授权批准的形式通常分为一般授权和特别授权两种制度形式。一般授权是对办理常规性和一般会计经济业务时的权力、条件和有关责任者所作的规章制度。特点是在处理日常会计事务的权限范围内，可按照国家统一的会计制度自己处理。特别授权则是指授权处理非常规的一些事务。其特点是会计机构、会计人员无权自行处理，需报单位负责人审批做出处理。三是预算控制制度。即对各单位各项经济业务应编制详细的预算，然后经过授权由会计机构执行并进行控制。在制定预算控制制度时，应充分考虑单位实际情况，并定期反馈，以制度形式明确各部门机构的职责权限，确保单位整体经营目标的实现。四是实物控制制度。即针对单位实物的安全所制定的制度措施。要定期对实物进行清查，以确保资产的安全。五是会计人员从业控制制度。为了规范会计行为，约束会计人员的行为，有必要对会计人员从业资格进行控制。会计人员如果不具有本专业知识或技能，或者违反职业道德，将不能从事会计业务。这样对进一步提高会计人员的素质，保证会计核算质量都将起到积极的作用。
二、当前军事单位内部会计控制制度存在的问题
（一）未能正确认识内部控制
很多军事单位对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的甚至对内部控制的认识还未理性化。军事单位的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与世界先进军事力量相比仍有明显的差距，由此导致军事资产大规模流失等现象的频繁产生。
（二）管理权责不清
在军事单位中权责不清现象严重，在单位中往往存在着一些谁都可以管谁都又可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给单位造成了负面影响，也阻碍了单位的持续发展。
（三）激励约束机制不健全
军事单位控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。
（四）内部会计控制人员素质参差不齐
在许多单位内部会计控制人员是非专业财会人员，他们的素质是千差万别、参差不齐啊。他们对会计职业道德，会计职业准则的了解有多有少，有的根本就什么都不懂。即使有些老会计，业务熟的财务人员，你也难保他们会完美无瑕，对所有的会计信息都能保证质量，不犯任何自觉和不自觉的错误。
（五）内部控制制度监督机制缺失
近年来，军事单位的內部审计取得了长足的进展，目前大部分单位成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。其主要表现：内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，即内部审计在本单位主要领导人直接领导下对本单位领导负责并报告工作。由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。有些单位领导为了本单位、小集体或个人的利益而不信任或限制使用坚持原则的审计人员，对一些依法办事的审计人员实施高压制、冷处理、穿小鞋等方式，迫使审计人员听其指挥或与其同流合污。在这种管理体制下，内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。
三、加强内部控制制度建设的设想
（一）提高会计人员的职业判断能力
人是内部控制制度建设的主体，是保证信息披露质量的重要条件。正确运用职业判断是提高信息披露质量的重要保证。当前，应当强化会计人员的教育、培训，使他们深刻理解单位会计制度与具体会计准则的实质精神，克服重视专业实务培训，轻视会计理论的，使其知所以然，以减少会计政策运用差错带来的影响。同时，加强会计职业道德教育，以职业道德自律约束会计人员行为、动机，减少会计人员的舞弊行为带来的信息披露失真。提高分析能力。对发现的问题和情况，能迅速筛选，深刻分析，找出本质、原因和相联系的因素，得出正确结论，进行合理评价。即会计工作者在审核监督中把有关经济活动的信息分解为现象、属性、根源、主体、数量等各个部分，使经济活动的内部结构和形成状况清晰地展现在人们面前。 （二）建立健全财产安全监督制度
一方面，增强单位物资资产的管理意识。提高管理意识是搞好管理的关键，认识不到位，措施难以落实。要克服那种口头上、形式上的重视，要把物资资产管理当作关系到单位事业计划的完成、工作的顺利开展、经费的节约的高度来认识，从单位主管领导到职能部门到管理人员都要有统一的认识。另一方面，建立科学的管理体制。对物资资产管理要特别强调“统一领导、统一计划、统一采购”。成立以主管领导为首，各分管领导及职能部门、财务部门、监督部门参加的物资资产管理机构。该机构是单位整个物资资产管理工作的决策机构，负责物资资产统一管理的监督检查执行情况，在管理机构的统一领导及管理下，由财务部门、职能部门、保管人、使用部门、使用人等分工负责，形成既有分工负责、又有统一管理的管理体系。
（三）加大内部审计监督力度
单位内部控制制度是一个过程，这个过程必须通过纳入管理制度及相应活动来实现。因此，各级单位应设置内部审计机构或建立内部会计控制自我评估系统，对本单位内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节及时修正或改进控制政策，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。发挥内部审计部门的作用，加强内部会计控制制度的评价、改进工作。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和单位内各组织机构执行指定职能的效率，并向单位最高管理部门提出报告，从而保证单位的内部控制制度更加完善严密。
（四）强化内部会计和审计人员的职业道德
首先要诚实。诚实是内部会计建立的一种信任，使人信赖他们的判断的基础。应遵守法律并依据职业道德进行工作，不能有意的去参加任何违法和有损会计职业声誉的活动。其次，要求内部审计人员一是不能参与和该组织利益冲突的活动或关系。二是不能接受有损或推定会有损职业判断的任何物品。同时还要做到保密和胜任本会计工作，对内部的账目不能乱说，要慎重和保护好在执行任务中的信息，更不能通过这些信息来谋取任何有利于自己的利益。内部人员不得从事有害国家利益、组织利益和内部审计职业的活动，应做到独立、客观、正直和勤勉，内部人员应不断的学习业务和接受教育，提高服务质量。
（五）建立具有操作性的道德规范与行为准则
内部控制制度的执行者是包括单位领导在内的全体人员，激励和约束的对象也是单位人员，人员的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。实践表明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。道德规范和行为准则建设是世界各国公司管理中面临的共同课题，就我國目前公司的现状而言，道德规范与行为准则的建设并不是空白的，有的公司甚至有良好的基础和较丰富的经验，现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，应根据内部控制结构的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。
参 考 文 献
[1]陶蓉．加强内控制度建设 提升财务管理水平[J]．江苏卫生事业管理．2010（6）
[2]巫爽．基于系统观的内部控制规范实施机制研究[J]．现代商业．2010（3）
[3]邓春娟，王伟伟．浅析内部控制的实施[J]．商业经济．2011（4）
[4]王宏红．基于内部控制视角下的内部审计完善[J]．企业导报．2010（6）
[5]陈凌霞．增强内部控制，提高会计信息质量[J]．现代经济信息．2011（8）
[6]李锦萍．事业单位内部控制制度存在的问题及对策探讨[J]．财会研究．2012（15）