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摘 要：营改增即将原来征收营业税的劳务包括交通运输业、邮电通信业、建筑业、销售不动产和转让无形资产由营业税改征增值税。“增值税”是国家针对在产品的加工等提供劳务环节新增加部分征收的一种流转税，它是价外税。2013年上海召开关于建筑行业营改增对工程造价的影响的课题研讨会上，就对建筑业领域营改增实施相关规划：1.营改增改变现行造价体系的计税模式 2.营改增使工程造价价税分离更加彻底，建筑业领域的营改增将使整个造价行业产生相当大的变动。本文将对营改增的实施对工程造价的影响进行分析。
关键词：营改增 工程造价 影响
一、理论基础及相关概念
1.增值税税收理论基础。我们所消费的商品价值由生产资料、劳动力附加值和剩余价值三个部分构成，这是马克思的剩余价值理论。营业税的课税对象是整个商品的价值，随着商品的流转，商品增加的价值会直接计入到商品中，营业税在每一次流转中会重复计取税费；而增值税是对商品流通过程中附加的劳动力和剩余价值征收增值税，不再对生产资料的全部价值进行计税，避免了重复计税，要理清这个思路我们需要清晰的理解下面几个概念。
2.增值税当中三个重要概念。（1）销项税额：按照商品的销售额和税率纳税，价值增值的部分难以确定，考虑的征收的效率问题，税务部分先按照商品销售额全额的征税。（2）进项税额：根据购买生产资料时获得国家税务总局开具的进项税的抵扣发票，针对发票上注明的价款，在缴纳税务部门的增值税时，作为销项税的抵扣金额，减少缴税金额，企业这个环节不需要纳税。（3）增值税额：销项税额-进项税额，也就是抵扣后的余额部分。增值税征税更加合理和科学，避免了营业税层层增税，全额征税的现象，减轻企业纳税负担。增值税只对每个环节增加价值部分纳税，采用增值税纳税更加合理，促进企业的发展。
二、营改增的目的
2013年上海召开关于建筑行业营改增对工程造价的影响的课题研讨会上，就对建筑业领域营改增实施相关规划。我国的营改增发展大体经过两大阶段，以2013年为分界点，先试点再推广到各个行业。营改增的试点对整个造价行业将产生很大的变动，对建筑行业乃至整个行业将产生深远的影响。“营改增”取消了重复征税，目前世界上绝大多数国家对货物和劳务交易只征收增值税，我国是世界上少数多货物和劳务交易同时增收增值税和营业税的国家。营业税是按照收入总额和增值税税率征税，而增值税只对价值增值的部分纳税，税额为销项税减去进项税的差，所以增值税减轻了企业的税负。以前分别征收营业税和增值税，造成增值税的抵扣链条不完整，存在重复征税。随着社会经济的发展，重复征税的问题阻碍了经济的发展。营改增由点到面全部覆盖各个行业后，不存在重复增税的问题，增值税的抵扣链条完整，税收中性原则得以更好体现，从而使我国的税制改革更加完整。营改增是完善税制的重要措施，有利于经济发展方式的改变。营改增有利于经济结构的调整和发展方式的转变，有利于促进制造业转型升级和经济结构的调整。营改增体现了税收中性原则，更好地发挥市场对配置资源的基础作用，提高了企业的发展活力，减轻企业的税收负担，有利于企业的长远发展，提高经济增长的质量和效益。
三、营业税和增值税的比较
1.計税依据不同：营业税是价内税，计税依据是应税劳务收入的总额乘以营业税税率。增值税是价外税，是以货物在流转过程中产生的增值额为计税基础。营业税是对中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税，2015年5月，房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案也已经推出，预示2016年开始企业将告别营业税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税的收入占中国全部税收的60%以上，在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通中是很难准确的计算的，我国也采用税款抵扣的办法，根据销售商品或劳务的销售额，按税率算出销售税额，扣除取得商品时所支付的增值税款，也就是进项税，两者差额的部分为应缴纳的增值税。
2.征税范围和税率。营业税：在营业税模式下，建筑业税率是3%，很简单，根据企业营业额直接乘以税率计算。增值税：而在增值税模式下，企业除考虑自身税率外，还要考虑其相关生产资料的税率问题，根据国家的规定我国的增值税税率有不同的确定依据，建筑业适用于一般计税法，测算费率为11%。建筑先关材料如沙土石等按简易计税法，去3%，包括自来水、商品混凝土等等。而若适用国家规定的相关环保材料，则免征增值税。
3.计税方式不同。营业税：计价时：不含税营业额=税前造价；含税营业额=工程造价
税前造价=工程造价-应纳税额=工程造价*（1-税率）
工程造价=税前造价/（1-税率）
应纳税额=税前造价/（1-税率）*税率
增值税：
计价时：销售额=税前造价
缴税时：销售额=含税销售额/（1+税率）*税率
税前造价：不含进项税的费用项之和充分体现了价外税的特点
简易计税方法（小规模纳税人）：应纳税额=销售额*征收率销售额不含应纳税额
一般计税方法（一般纳税人）：应纳税额=销项税额-进项税额
销项税额=销售额*税率建筑业税率=11% 销售额不含销项税，体现价外税。
四、营改增对工程造价的影响
1.工程造价中营业税计税方式。营业税下的工程造价包括含税的人工、材料、规费、利润、税金等，这些含税人材机中含有各自材料的进项税额，这些相加所得到的就是营业税下的税前造价，由税前造价得到工程造价，再乘以相应的营业税税率得到营业税下的税金，
2.工程造价中增值税计税方式。税前造价中的人工费、施工机具使用费、材料费和规费等项目均以不含可抵扣进项税额的不含税价款计算，税金以税前造价乘以增值税税率，用于弥补未计入税前造价的进项税额和向税务机关缴税。不含税价款是指建筑业企业购进货物或者结束增值税应税劳务和服务所支付的不含可抵扣进项税额的金额。对于增值税模式下来说，其工程造价公式为：工程造价=税前工程造价+增值税销项税额+城市维护建设税、教育附加及地方教育费附加，而税前工程造价是指计算增值税销项税额前的各费用项目之和，各费用均不包含增值税可抵扣进项税额。
接下来我们从工程造价的整体流程来看一下营业税和增值税下工程造价的计算不同之处。
这是一张费用构成表，表中我们可以看出，左边是营业税下的工程造价情况，可以看出所有人材机记取都是含税价，而右边则是增值税下工程造价情况，工程中所有的人材机都是不含进项税的价格，这就是最大的区别。
五、结语
营改增促进人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺总包和分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围。增值税实行凭发票抵扣制度，使得建筑业形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，有利于整个行业的规范和健康发展。
参考文献：
[1]王燕.营业税改增值税对建筑企业的影响及对策分析[J].中外企业家，2012，（18）：116-120.
[2]戴国华.建筑业营改税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（03）.
[3]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析与建议[J].财政监督，2012，10（20）：61-62.
[4]崔淑芬.“营改增”对企业税负的影响及财务决策.全国中文核心期刊.财会月刊（高级会计师），2014，9.
关键词：营改增 工程造价 影响
一、理论基础及相关概念
1.增值税税收理论基础。我们所消费的商品价值由生产资料、劳动力附加值和剩余价值三个部分构成，这是马克思的剩余价值理论。营业税的课税对象是整个商品的价值，随着商品的流转，商品增加的价值会直接计入到商品中，营业税在每一次流转中会重复计取税费；而增值税是对商品流通过程中附加的劳动力和剩余价值征收增值税，不再对生产资料的全部价值进行计税，避免了重复计税，要理清这个思路我们需要清晰的理解下面几个概念。
2.增值税当中三个重要概念。（1）销项税额：按照商品的销售额和税率纳税，价值增值的部分难以确定，考虑的征收的效率问题，税务部分先按照商品销售额全额的征税。（2）进项税额：根据购买生产资料时获得国家税务总局开具的进项税的抵扣发票，针对发票上注明的价款，在缴纳税务部门的增值税时，作为销项税的抵扣金额，减少缴税金额，企业这个环节不需要纳税。（3）增值税额：销项税额-进项税额，也就是抵扣后的余额部分。增值税征税更加合理和科学，避免了营业税层层增税，全额征税的现象，减轻企业纳税负担。增值税只对每个环节增加价值部分纳税，采用增值税纳税更加合理，促进企业的发展。
二、营改增的目的
2013年上海召开关于建筑行业营改增对工程造价的影响的课题研讨会上，就对建筑业领域营改增实施相关规划。我国的营改增发展大体经过两大阶段，以2013年为分界点，先试点再推广到各个行业。营改增的试点对整个造价行业将产生很大的变动，对建筑行业乃至整个行业将产生深远的影响。“营改增”取消了重复征税，目前世界上绝大多数国家对货物和劳务交易只征收增值税，我国是世界上少数多货物和劳务交易同时增收增值税和营业税的国家。营业税是按照收入总额和增值税税率征税，而增值税只对价值增值的部分纳税，税额为销项税减去进项税的差，所以增值税减轻了企业的税负。以前分别征收营业税和增值税，造成增值税的抵扣链条不完整，存在重复征税。随着社会经济的发展，重复征税的问题阻碍了经济的发展。营改增由点到面全部覆盖各个行业后，不存在重复增税的问题，增值税的抵扣链条完整，税收中性原则得以更好体现，从而使我国的税制改革更加完整。营改增是完善税制的重要措施，有利于经济发展方式的改变。营改增有利于经济结构的调整和发展方式的转变，有利于促进制造业转型升级和经济结构的调整。营改增体现了税收中性原则，更好地发挥市场对配置资源的基础作用，提高了企业的发展活力，减轻企业的税收负担，有利于企业的长远发展，提高经济增长的质量和效益。
三、营业税和增值税的比较
1.計税依据不同：营业税是价内税，计税依据是应税劳务收入的总额乘以营业税税率。增值税是价外税，是以货物在流转过程中产生的增值额为计税基础。营业税是对中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税，2015年5月，房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案也已经推出，预示2016年开始企业将告别营业税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税的收入占中国全部税收的60%以上，在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通中是很难准确的计算的，我国也采用税款抵扣的办法，根据销售商品或劳务的销售额，按税率算出销售税额，扣除取得商品时所支付的增值税款，也就是进项税，两者差额的部分为应缴纳的增值税。
2.征税范围和税率。营业税：在营业税模式下，建筑业税率是3%，很简单，根据企业营业额直接乘以税率计算。增值税：而在增值税模式下，企业除考虑自身税率外，还要考虑其相关生产资料的税率问题，根据国家的规定我国的增值税税率有不同的确定依据，建筑业适用于一般计税法，测算费率为11%。建筑先关材料如沙土石等按简易计税法，去3%，包括自来水、商品混凝土等等。而若适用国家规定的相关环保材料，则免征增值税。
3.计税方式不同。营业税：计价时：不含税营业额=税前造价；含税营业额=工程造价
税前造价=工程造价-应纳税额=工程造价*（1-税率）
工程造价=税前造价/（1-税率）
应纳税额=税前造价/（1-税率）*税率
增值税：
计价时：销售额=税前造价
缴税时：销售额=含税销售额/（1+税率）*税率
税前造价：不含进项税的费用项之和充分体现了价外税的特点
简易计税方法（小规模纳税人）：应纳税额=销售额*征收率销售额不含应纳税额
一般计税方法（一般纳税人）：应纳税额=销项税额-进项税额
销项税额=销售额*税率建筑业税率=11% 销售额不含销项税，体现价外税。
四、营改增对工程造价的影响
1.工程造价中营业税计税方式。营业税下的工程造价包括含税的人工、材料、规费、利润、税金等，这些含税人材机中含有各自材料的进项税额，这些相加所得到的就是营业税下的税前造价，由税前造价得到工程造价，再乘以相应的营业税税率得到营业税下的税金，
2.工程造价中增值税计税方式。税前造价中的人工费、施工机具使用费、材料费和规费等项目均以不含可抵扣进项税额的不含税价款计算，税金以税前造价乘以增值税税率，用于弥补未计入税前造价的进项税额和向税务机关缴税。不含税价款是指建筑业企业购进货物或者结束增值税应税劳务和服务所支付的不含可抵扣进项税额的金额。对于增值税模式下来说，其工程造价公式为：工程造价=税前工程造价+增值税销项税额+城市维护建设税、教育附加及地方教育费附加，而税前工程造价是指计算增值税销项税额前的各费用项目之和，各费用均不包含增值税可抵扣进项税额。
接下来我们从工程造价的整体流程来看一下营业税和增值税下工程造价的计算不同之处。
这是一张费用构成表，表中我们可以看出，左边是营业税下的工程造价情况，可以看出所有人材机记取都是含税价，而右边则是增值税下工程造价情况，工程中所有的人材机都是不含进项税的价格，这就是最大的区别。
五、结语
营改增促进人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺总包和分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围。增值税实行凭发票抵扣制度，使得建筑业形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，有利于整个行业的规范和健康发展。
参考文献：
[1]王燕.营业税改增值税对建筑企业的影响及对策分析[J].中外企业家，2012，（18）：116-120.
[2]戴国华.建筑业营改税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（03）.
[3]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析与建议[J].财政监督，2012，10（20）：61-62.
[4]崔淑芬.“营改增”对企业税负的影响及财务决策.全国中文核心期刊.财会月刊（高级会计师），2014，9.