最近几年财务造假案如康美药业案的接连爆发,使得上市公司会计信息质量再次成为大家关注的焦点。低质量的会计信息不仅给股东和债权人带来难以估计的损失,也引发了社会各界对审计工作效果的讨论。有效提高企业会计信息质量的方法包括加强企业内部控制和外部监督机制的力度。首先,会计信息产生于企业内部,其质量高低在一定程度上取决于企业内部会计信息产生与传递的过程,而内部控制在这一过程中扮演着重要的角色。此外,对于中央企业来说,根据政府审计结果,单位或个人违法行为和虚假的会计信息一定会被要求整改,并且为了杜绝类似情况继续发生,政府审计部门会要求中央企业改进管理尤其是内部控制薄弱环节。即内部控制与政府审计,均能影响到央企的会计信息质量。那么在政府审计影响央企会计信息质量的过程中,内部控制究竟扮演着怎样的角色呢?现有研究中学者各自检验了审计与内部控制之间存在的“替代”和“互补”两种对立关系,但考虑到政府审计相较社会审计在审计业务中关注的重心不同,政府审计不仅关注企业的损益情况,更要着重检查企业内部控制制度的建设与运转情况,并督促企业对检查出的制度问题进行整改,也就是说政府审计一定会对企业的内部控制产生影响。再考虑到内部控制在会计信息的生成与传递中发挥着重要作用,那么在政府审计影响央企会计信息质量的途径中理论上内部控制存在“中介作用”,但这一假说还需要进行实证检验。有鉴于此,本文首先梳理了政府审计、内部控制和会计信息质量三者各自相关研究,其中着重介绍了内部控制制度建设、评价体系与方法、内部控制质量影响因素以及对公司治理的作用等四方面。再结合公共受托经济责任理论,指出政府审计作为外部监督机制一定程度上能有效克服企业内部管理的缺陷,为国企解决部分代理问题,已有研究也支持了政府审计具有的外部治理效应。最后站在内部控制这一视角,结合理论和实务工作阐述了政府审计如何影响企业内部控制,而内部控制五要素各自又如何影响会计信息质量,引出了以下研究假设:1.政府审计可以有效提高央企控股上市公司会计信息质量;2.政府审计可以有效提高央企控股上市公司内部控制质量;3.在政府审计影响企业会计信息质量的路径中,内部控制发挥着中介作用。实证研究中采用温忠麟提出的中介效应检验办法,依次检验了政府审计对央企会计信息质量的总效应,政府审计对内部控制的影响以及内部控制的中介作用。研究结果表明在政府审计后,央企控股上市公司的内部控制质量和会计信息质量均有所提高,并且内部控制是政府审计提升企业会计信息质量的主要作用途径。最后,文章总结了自身存在的局限性和后续可研究的方向,并结合本文的研究结论,分别针对政府审计部门、中央企业在如何加强外部审计监管和内部企业经营管理等方面提出了建议。