2001年4月28日,九届全国人大常委会第21次会议审议通过的《税收征收管理法》在《合同法》规定的基础上,将代位权制度首次引入征管法,使其成为一项新的税收保全法律制度。税务机关行使税收代位权是税收行政法定原则的进一步体现,是对现有的税收保全措施与强制执行措施的必要补充,而且,税收代位权在税法领域中开始运用后,有利于进一步增强税款征收、清缴欠税的力度。税收代位权制度的确立,使我国税收保全体系在理论上进一步完善,并且在实践上更具有可操作性。代位权本是为私法量身定做的,是否能为税法服务,其首要问题,就在于是否能够符合税收法律关系的诸多要素。关于税收法律关系的性质问题,学术界历来存在种种不同的观点,包括租税权力关系说,租税债务(公法上的债务)关系说、“二元论”、分层面关系说等。对此,笔者更赞同“公法上的债务关系”这一观点。在进行这样的定性后,方能从传统的税收权力关系说中解放出来,将作为公法之债的税收和民法上的债进行类比,引申出税收代位权制度,并进而建构成税收代位权的司法保障制度体系。但是,笔者同时注意到,新征管法自2001年5月施行以来,税收代位权制度在税收管理中没有得到很好的运用,税务机关主动或积极行使税收代位权的案例并不多见,即使有少部分实际案例,但是,行使权利的效果也并不尽如人意,正基于此,笔者选定了本课题。本文共分为四个部分。第一部分,税收代位权产生的理论基础,笔者着重就债权保全制度中代位权的性质和特点、代位权制度进入税法的理论依据、学科依据和实践依据等问题作了简单介绍；第二部分,税收代位权的基本原理,主要阐述代位权的特点、税收代位权的性质、税收代位权的构成要件、税收代位权对各方当事人的效力、税收代位权行使的积极意义等内容；第三部分,税收代位权的现实挑战,笔者结合调研及实务,就目前税收实务中行使税收代位权出现的若干问题,包括诉讼管辖、税收代位权的举证责任分配、税收代位权与其它优先权的抗衡、税收代位权中的财产保全及担保、税收代位权的效力与范围等进行了描述与归纳,希望找到税收代位权停滞不前的原由；第四部分,税收代位权的制度完善,笔者汲取了诸位学者及前辈的理论研究经验,就完善税收代位权制度提出了几点建议,包括调整税收代位权的诉讼管辖、实行税收代位权举证责任部分倒置、明确税收代位权中税款的优先性、财产保全中的担保豁免、确立最佳诉讼方案、加强税收代位权的法律解释、成立专门的税务法庭等,希望能够以笔者的这些粗浅见解,为税务管理工作实践中更好地理解和行使税收代位权带来禅益。