近年来，尤其是2001年以来，国内外爆发了“银广夏”、“麦科特”、“安然”等震惊朝野的审计失败案，注册会计师及公司的诚信遭遇了空前的信任危机，投资者遭受了重大损失，资本市场遭受了沉重打击。而事件的处理结果是破产、吊牌、降级，没有涉及到对相关管理部门或者是监管部门的处罚。作为业内人士和审计失败案件的亲历者，不得不做一些深入的思索和研究：这些事件的背后有些什么样的内幕呢?是什么原因导致了系列审计失败案的发生呢?如何才能避免类似事件的再次发生呢?对近几年国内外发生的审计失败事件研究后可以发现，注册会计师的外部审计失败是导致这些事件产生的导火索，当然作为经济警察的注册会计师未能尽责是根本的原因。纵观国内外对审计失败的研究成果，审计失败是指被审计单位会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了不恰当的审计意见。 如果把被审计单位的会计报表比作是产品，若会计报表真实反映被审计单位的情况，则为合格品，否则为次品；而会计师事务所和注册会计师则是检测“产品”状况并给其贴上“合格品”或“不合格品”标签的人。因而笔者认为，防止“不合格品”被贴上“合格品”流入社会，则首先应防止“不合格品”的产生，而造成“不合格”品产生的主要原因则是由于公司的治理结构出了问题，其次则应在给“产品”贴标签的人身上找原因。只有双管齐下，才能防止“不合格品”的产生或被贴上“合格品”流入社会。 对国内外发生的系列审计失败案件仔细研究后发现，这些案件绝大多数首先是管理舞弊案，而且正是由于管理舞弊，管理当局为了一己私欲，制造了虚假财务资料，才使独立审计师利令智昏，助纣为孽，不仅没有当好经济警察，还使自己与违法者一同坠入深渊。那么如何才能堵住管理层舞弊的漏洞呢?首先，如前所述，大多数审计失败案与财务造假密不可分，每个公司的财务造假又多为公司负责人指使及公司的财务负责人直接策划、参与的产物。A 公司法定代表人在 A 公司上市中实际上担当了总导演的角色，而财务负责人在 A 公司上市中实际上担当了执行导演的角色。因而对企业负责人和财务负责人应采取胡萝卜加大棒的策略，即经济利诱(激励)，同时对于敢以身试法者则要严惩不怠。其次，也是避免管理舞弊的最根本的解决办法：完善和加强公司法人治理结构建设并积极提升和加强内部审计在公司中的地位和作用。那些公司负责人为何能够为所欲为，最根本的原因就是公司的法人治理结构不健全，各层监督机构形同虚设。那么如何加强和完善公司的法人治理结构呢?笔者通过对A公司及其他发生了审计失败案的公司做了深入研究并结合国内外的学者研究情况，得出了十大措施，即：1．明确我国公司治理结构的目标——股东利益的最大化；2．改变“一股独大”特别是国有股“一股独大”的畸形股权结构，优化上市公司股权结构；3．确保公司董事会的独立性，使其充分履行其职能；4．强化监事会的监督职能；5．建立董事监事累积投票选举机制；6．建立和完善内部审计机构；7．进一步完善我国公司经理层的运作机制，建立有效的激励机制、约束机制和选聘机制；8．强化公司职工在公司治理结构中的作用；9．引入银行等金融机构参与公司的法人治理结构建设；10．创造一种良好的公司治理文化；11．强化市场监督。作为市场经济警察的独立审计师的责任就是给被审计单位的“产品”贴上恰当的标签，因而，“不合格品”被贴上“合格品"流入社会，独立审计师和其所在的会计师事务所当然应承担着不可推卸的最重要的责任。通过对A公司及其他审计失败案深入研究后发现，造成这些审计失败案的发生，不是技术问题，即并不是独立审计师无法胜任其所承接的审计任务，而是独立审计师的独立性和职业道德出了问题。那么采取怎样的措施才能使独立审计师在执行审计业务时不会违背其独立性呢?笔者通过对A公司及其他审计失败案的研究后总结出两条针对措施：1．改变实际上由被审计单位管理当局来聘请会计师事务所的聘任模式；2．禁止同一家事务所为同一家公司既做咨询又做审计。如何才能使独立审计师恪守职业道德，给“产品”贴上恰当的“标签”呢?1．建立和完善注册会计师执业道德规范体系；2．借鉴国外先进经验，完善相关法规建设；3．加强注册会计师执业道德监管；4．加强注册会计师职业团体的建设；5．不负使命做“道德人”；6．继承和借鉴中国传统的道德规范；7．改革会计师事务所组织形式，促使会计师事务所加强风险和质量管理；8．加强对注册会计师个人的职业道德教育，他律和自律相结合。 因而，只要能从根本上加强和完善公司的法人治理结构建设，堵住管理舞弊的漏洞，确保独立审计师的独立性、恪守职业道德执业，A公司以及类似于 A 公司情况的审计失败完全可以避免。