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摘要：文章结合电力企业实际，就线路损耗如何核算更能反映其业务的经济实质，更符合现代企业精细化管理要求，同时也符合税务部门的规定进行了分析，并就其处理方法进行了探讨。
关键词：电力企业；线损核算；探讨
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
发电厂发出来的电能，通过输变电和配电设备供给用户使用，电能在电力网输送、变压、配电的各个环节中，会产生一部分损耗，导致从电厂出来的“供电量”与终端客户使用的“售电量”之间存在数量差异，这个数量差即为线损。
线损是电能在电力网传送、分配过程中客观存在的物理现象。产生线损的原因有以下几方面：
（1）电阻作用：线路的导线、变压器、电动机的绕组，都是铜或铝的导体。电能在电力网传输中，必须克服导体的电阻，需要耗费部分电能。（2）磁场作用：变压器需要建立并维持交变磁场，才能升压或降压。电流在电气设备中建立磁场的过程，也会耗费部分电能。（3）管理方面的原因：由于供用电管理部门和有关人员管理不够严格，出现漏洞，造成用户违章用电和窃电，电网元件漏电，电能计量装置误差以及抄表人员漏抄，错抄等而引起的电能损失。由于这种损耗无一定规律，又不易测算，是电力企业营业管理过程中产生的，所以又称为管理损耗。
电阻及磁场所产生的线损统称理论线损，它是由一定时间内的电网运行参数和设备参数决定的。在参数一定时，理论线损与供电量成正直线相关函数关系。换句话说，各输、变、配电设备的空載损耗的大小是由制造这些设备时的技术条件所决定的，即使电力企业投入大量资金对电网资产进行更新改造，理论线损的下降幅度也相当有限。
而管理线损是由电力企业的管理水平决定的，是直接影响线损大小的外界因素。管理线损水平是衡量和考核电力企业生产技术和经营管理水平的一项重要指标，有效降低管理线损也是提高企业经济效益的重要手段和有效途径。因此，电力企业的财会部门对管理线损的控制与监督显得尤为必要。目前，实务中对线损的核算一般有两种处理方法：
一是不单独核算线损成本，仅将其作为一项统计指标；二是使用定额损耗率，模拟计算线损成本。
一、现行的两种线损核算方法分析
（一）不单独确认线损成本
根据《国家电网公司会计核算办法》，线损损耗电量的购电成本不单独反映，而是作为一种合理的正常损耗综合反映在生产成本——购入电力费中。电力企业只是将线损率（ ）作为一种经济技术指标，仅作为线损分层、分压、分线、分台区考核分析的依据，并没有在财务上单独对线损进行核算及分析。这种核算方式不利于现代企业精细化管理的要求，笔者认为有待商榷。同时，根据《财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》（财税字[1998]47号）规定，对供电企业在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。若财务未对线损成本进行单独核算，该部分线损成本也不能享受到免征增值税的优惠。
（二）采用定额损耗率计算线损成本
为了弥补第一种方式不能足额享受农维费免征增值税的不足，部分电力企业采用定额损耗率来对线损成本进行核算：
线损成本=基本电价÷（1-损耗率）×损耗率×综合变以下售电量
其中：基本电价采用农村综合变以下各类用电量的加权平均电价；损耗率：农网改造完成后的供电台区，一般采用12%，未改造完成的地区采用20%。
笔者认为这种核算方法也存在两点明显的不足：1、仅核算了农村电网的线损成本，对非农村地区线损未进行核算；2、采用定额线损率，不能体现真实的线损水平，对不同台区的线损管理也起不到参考作用。
二、对电力企业线损成本核算的建议
（一）科目设置准备
（1）“制造费用”设置部门辅助账，按发电厂所、供电站所分别归集所有成本费用项目；（2）“生产成本”设三个二级明细“发电成本”、“供电成本”、“外购电成本”，并设置数量辅助核算；（3）“主营业务成本”设两个二级明细“售电成本”、“线损成本”
（二）线损成本计算方法
（1）“制造费用”归集发电厂站、供电站所发生的所有成本费用，月底，将其分别结转至“生产成本-发电成本”、“生产成本-供电成本”并按发电上网电量、供电量进行数量辅助核算；
（2）发生购入电力费时，根据有关部门编制、审核的费用结算单，借记“生产成本-外购电成本”，并按外购电量进行数量辅助核算；
假设在不存在线损的情况下，发电上网电量 外购电量=供电量=售电量。正因为存在前面所述的各种线路损耗，致使售电量小于供电量，此时，供电量=售电量 线路损耗电量。核算线损成本，实际是将发电、供电、外购电所发生的所有成本费用分配给售电成本及线损成本的过程。
（3）计算单位售电成本：单位售电成本=（发电成本 供电成本 外购电成本）/（发电上网电量 外购电量）；
（4）“主营业务成本-售电成本”=单位售电成本×售电数量；
（5）“主营业务成本-线损成本”=“生产成本-发电成本” “生产成本-供电成本” “生产成本-外购电成本”-“主营业务成本-售电成本”；
（6）成本结转分录：借记：“主营业务成本-售电成本”、“主营业务成本-线损成本”；贷记：“生产成本-发电成本”、“生产成本-供电成本”、生产成本-外购电成本”。
至此，线路损耗的数量及金额均已核算清楚，并能根据销售部门提供的城市、农村供电量比例，进一步划分城市线损成本及农村线损成本。此种核算方法能够满足管控要求及税务规定，也是目前形势下最现实的选择。
关键词：电力企业；线损核算；探讨
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
发电厂发出来的电能，通过输变电和配电设备供给用户使用，电能在电力网输送、变压、配电的各个环节中，会产生一部分损耗，导致从电厂出来的“供电量”与终端客户使用的“售电量”之间存在数量差异，这个数量差即为线损。
线损是电能在电力网传送、分配过程中客观存在的物理现象。产生线损的原因有以下几方面：
（1）电阻作用：线路的导线、变压器、电动机的绕组，都是铜或铝的导体。电能在电力网传输中，必须克服导体的电阻，需要耗费部分电能。（2）磁场作用：变压器需要建立并维持交变磁场，才能升压或降压。电流在电气设备中建立磁场的过程，也会耗费部分电能。（3）管理方面的原因：由于供用电管理部门和有关人员管理不够严格，出现漏洞，造成用户违章用电和窃电，电网元件漏电，电能计量装置误差以及抄表人员漏抄，错抄等而引起的电能损失。由于这种损耗无一定规律，又不易测算，是电力企业营业管理过程中产生的，所以又称为管理损耗。
电阻及磁场所产生的线损统称理论线损，它是由一定时间内的电网运行参数和设备参数决定的。在参数一定时，理论线损与供电量成正直线相关函数关系。换句话说，各输、变、配电设备的空載损耗的大小是由制造这些设备时的技术条件所决定的，即使电力企业投入大量资金对电网资产进行更新改造，理论线损的下降幅度也相当有限。
而管理线损是由电力企业的管理水平决定的，是直接影响线损大小的外界因素。管理线损水平是衡量和考核电力企业生产技术和经营管理水平的一项重要指标，有效降低管理线损也是提高企业经济效益的重要手段和有效途径。因此，电力企业的财会部门对管理线损的控制与监督显得尤为必要。目前，实务中对线损的核算一般有两种处理方法：
一是不单独核算线损成本，仅将其作为一项统计指标；二是使用定额损耗率，模拟计算线损成本。
一、现行的两种线损核算方法分析
（一）不单独确认线损成本
根据《国家电网公司会计核算办法》，线损损耗电量的购电成本不单独反映，而是作为一种合理的正常损耗综合反映在生产成本——购入电力费中。电力企业只是将线损率（ ）作为一种经济技术指标，仅作为线损分层、分压、分线、分台区考核分析的依据，并没有在财务上单独对线损进行核算及分析。这种核算方式不利于现代企业精细化管理的要求，笔者认为有待商榷。同时，根据《财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》（财税字[1998]47号）规定，对供电企业在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。若财务未对线损成本进行单独核算，该部分线损成本也不能享受到免征增值税的优惠。
（二）采用定额损耗率计算线损成本
为了弥补第一种方式不能足额享受农维费免征增值税的不足，部分电力企业采用定额损耗率来对线损成本进行核算：
线损成本=基本电价÷（1-损耗率）×损耗率×综合变以下售电量
其中：基本电价采用农村综合变以下各类用电量的加权平均电价；损耗率：农网改造完成后的供电台区，一般采用12%，未改造完成的地区采用20%。
笔者认为这种核算方法也存在两点明显的不足：1、仅核算了农村电网的线损成本，对非农村地区线损未进行核算；2、采用定额线损率，不能体现真实的线损水平，对不同台区的线损管理也起不到参考作用。
二、对电力企业线损成本核算的建议
（一）科目设置准备
（1）“制造费用”设置部门辅助账，按发电厂所、供电站所分别归集所有成本费用项目；（2）“生产成本”设三个二级明细“发电成本”、“供电成本”、“外购电成本”，并设置数量辅助核算；（3）“主营业务成本”设两个二级明细“售电成本”、“线损成本”
（二）线损成本计算方法
（1）“制造费用”归集发电厂站、供电站所发生的所有成本费用，月底，将其分别结转至“生产成本-发电成本”、“生产成本-供电成本”并按发电上网电量、供电量进行数量辅助核算；
（2）发生购入电力费时，根据有关部门编制、审核的费用结算单，借记“生产成本-外购电成本”，并按外购电量进行数量辅助核算；
假设在不存在线损的情况下，发电上网电量 外购电量=供电量=售电量。正因为存在前面所述的各种线路损耗，致使售电量小于供电量，此时，供电量=售电量 线路损耗电量。核算线损成本，实际是将发电、供电、外购电所发生的所有成本费用分配给售电成本及线损成本的过程。
（3）计算单位售电成本：单位售电成本=（发电成本 供电成本 外购电成本）/（发电上网电量 外购电量）；
（4）“主营业务成本-售电成本”=单位售电成本×售电数量；
（5）“主营业务成本-线损成本”=“生产成本-发电成本” “生产成本-供电成本” “生产成本-外购电成本”-“主营业务成本-售电成本”；
（6）成本结转分录：借记：“主营业务成本-售电成本”、“主营业务成本-线损成本”；贷记：“生产成本-发电成本”、“生产成本-供电成本”、生产成本-外购电成本”。
至此，线路损耗的数量及金额均已核算清楚，并能根据销售部门提供的城市、农村供电量比例，进一步划分城市线损成本及农村线损成本。此种核算方法能够满足管控要求及税务规定，也是目前形势下最现实的选择。