论文部分内容阅读
摘 要 找到一种简便易行的方法预测施工企业的盈亏状况有利于节约时间成本和人力成本。本文首先介绍了目前盈亏平衡理论的基本情况及在施工企业应用的局限性，分析了施工企业建立盈亏预警理论的背景及现实意义，阐述了利用会计基本恒等式作为研究盈亏预警的理论依据，接着从构建简单数学模型开始，由简入繁，不断深入，逐步推导出施工企业基于应收应付款的盈亏预警的数学等式。这些研究结果表明通过了解施工企业应收应付款等几个简单的数据，就可以迅速判定工程项目乃至企业的盈亏情况。
关键词 施工企业 应收应付款 盈亏预警
中图分类号：F201 文献标识码：A
随着时代的发展，现代会计对企业经营管理涉足的领域越来越广泛，渗透的深度也越来越热，越来越倾向于为管理层、决策层提供迅捷、有用的管理信息。近期，笔者所在公司启动了盈亏预警体系，这对于企业高层及时掌控项目盈亏动态和各分公司的经营管理状况，以便及时采取补救措施，调整经营方针，无疑具有极强的现实意义。但是，目前的盈亏预警分析基于项目成本分析的结果，结果的取得耗时长，需动用较多的人力，而且容易受主观因素影响，随意性较强，操作过程复杂。那么，有没有一种简便易行的方法来进行盈亏预警分析呢？
在研读《微观经济学》的过程中，笔者发现这些著名的经济学奠基性理论也是从实证模型着手，从经济生活中最简单的事件入门，逐步归纳分析而形成的。本文要研究的盈亏预警的问题由于很细微，目前在教材中尚没有专门的针对性理论，于是本文抱定借鉴类似的研究方法进行探索。研究过程中笔者注重联系实际，先分析了教材中关于盈亏平衡的理论在本行业、本企业直接应用的可能性和存在的问题，而后分析了公司目前采用的盈亏预警分析的办法存在的优势和不足，注重笔者使用的盈亏预警分析方法的适用性和可行性。
一、国内外研究盈亏平衡的理论
国内外研究盈余平衡的理论，无论是管理经济学的观点，还是会计理论专著，几乎都采用量本利分析法。量本利分析法又称CVP（Cost-Volume-Profit Analysis）分析法，公式可表述为：BE=FC/（SP-VC） 。BE表示盈亏临界点的业务量；FC表示固定成本；SP表示单位产品售价；VC表示单位产品变动成本。
理论假定企业有定价权，生产产品的类别和多少均由企业自行确定，不考虑生产能力问题，也不考虑产品是否能够销售出去，单个产品的平均可变成本可知，本企业的固定成本已定，唯一不确定的是企业到底应该生产多少？理论通过计算企业可以保本的最低生产数量，即确定为盈亏平衡产量。企业若生产产量大于盈亏平衡产量，则企业盈利，反之，则亏本。生产越多，利润越大。
理论提出的依据源于西方经济学中规模经济的观点，理论认为在一个特定的时期内，企业产品绝对量增加时，其单位成本下降，扩大经营规模可以降低产品平均成本，从而提高厂商利润水平。这种分析方法有太多不切实际的假定，忽略企业产能过剩或产能不足的弊端，不考虑产品是否适销对路，不切实际的搞简单规模扩张，最后可能导致企业资金链断裂，管理被动粗放化，最终陷本企业于不利的境地。
二、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的背景及现实意义
建筑企业竞争异常惨烈，平均产值利润率成逐年下滑的趋势，单项工程的单位建造成本预测有较大的难度，而且建筑产品很少雷同，不适合标准化规模生产，就算是同类工程，同一家施工企业在不同地域建造成本也会有较大的不确定性，同一地域不同时段，建筑成本波动性也很大，这就使得量本利分析法变得不太现实。即便使用量本利分析法能够精准算出企业保本点产量，似乎意义也不大。建筑业不是一个承包商主导的市场，施工企业没有定价权，单项工程的毛利率具有很大的不确定性，规模扩张不是施工企业的一厢情愿，规模扩张的后果未知。
目前国内外经济处于后金融危机时期，中央政府对地产业宏观调控也没有放松的迹象，财政政策从紧，货币政策稳健，种种迹象表明，房地产业和建筑业目前正处于深度调整之中，提高企业的施工管理水平，苦练内功，方是眼下度过难关，站稳脚跟的成功之道。
基于应收应付款的盈亏预警理论就是从项目或分公司的应收应付款余额着手，通过为数不多的几个数据分析，即可迅速判断项目或分公司目前所处的盈亏状态。该方法简便易行，较为直观 。
三、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的依据
当代经济学理论都是经过一定的假定，從最基本的实例模型着手，由简及繁，逐步分析推导而形成的理论。当代管理会计理论以经济学理论为依托，理论的研究和发展同样可以借鉴经济学的研究方法。
现代企业会计理论以权责发生制作为核算的基础，以收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用。没有接受过正规会计理论教育的人大多习惯于传统收付实现制思维，即照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用，很难理解和接受权责发生制计算的成本效益。但权责发生制科学、合理、盈亏的计算更加准确，已为国内外会计理论界和业界普遍认可和接受。公司目前采用的项目成本分析法计算的盈亏状况也采用权责发生制。基于应收应付款的盈亏预警理论遵循两个会计基本恒等式（资产=负债+所有者 权益，也就是资金运用=资金来源；收入-费用=利润），以现金流作为研究的出发点，试图以收付实现制为基础，通过调整分析，逐步转化为按权责发生制来预测盈亏情况。
四、模型的构建
假定某建筑企业刚刚开业，只有一项工程，当月完成了一定的产值，当月购买了材料、劳务，分包了部分工程。
1、假定目前没有收到任何款项，也没有支付任何款项，无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生，当月工程效益为0，则很容易建立这样的等式：
（1）应收账款总额=应付账款总额；
（2）若当月工程效益不为0，则等式可表述为：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额； 2、若当月开发商向该建筑企业支付部分工程款，建筑企业也对外支付了部分款项，且当月工程效益不为0，月初无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生。
（1）若该建筑企业当月没有用现金支付任何管理费用，也没有发生财务费用，则：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；
应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；
应付账款总额=应收账款余额+支付的货币 ；
将 式代入 式得：
应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币；
移项得：
应收账款余额+（收到的货币-支付的货币）-工程效益=应付账款余额；
很显然，在没有其他融资、投资的条件下，货币存量=收到的货币-支付的货币；
从而有：应收账款余额+货币存量-工程效益=应付账款余额。
（2）若该建筑企业当月用现金支付了管理费用，也发生了财务费用，则：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；
应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；
应付账款总额=应付账款余额+支付的除管理费用、财务费用等期间费用以外的货币=应付账款余额+（支付的货币-管理费用-财务费用） ；
将 式代入 式得：
应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币-管理费用-财务费用，移项整理得：
应收账款余额-应付账款余额+货币存量+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅰ）。
3、假定该企业存在所有者投入资金和融资借入资金，月初货币存量不为0，其余情况同2中 ，则上述（Ⅰ）式可改写为：
应收账款余额-应付账款余额+货币存量-所有者投入货币-融资借入货币+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅱ）；
为了便于分析，以下用英文字母对公式进行重新表述：
Br-Bp+Ms-Oi-Ln+Mc+Fc=Pb（Ⅲ）
Br（balance of accounts receivable）表示应收账款余额；
Bp（balance of accounts payable）表示应付账款余额；
Ms（money stock）表示貨币存量；
Oi（owner input）表示所有者投入货币；
Ln（loan）表示融资借入货币；
Mc（management costs）表示管理费用；
Fc（financial costs）表示财务费用；
Pb（project benefits）表示工程效益。
至此，盈亏预警体系已初现雏形。
（1） 工程盈亏预警体系：
工程效益Pb>=0，则：
Br+Ms -Oi -Ln +Mc +Fc -Bp >=0，
也就是：
Bp<=BR +Ms -Oi -Ln +Mc +Fc（Ⅳ）。
假定上述企业当月应收账款余额为1000单位，应付账款余额为1200单位，货币存量为100单位，其中：所有者投入货币50单位，向上级机构借款20单位，当月企业发生管理费用100单位，财务费用1单位，由于 应付账款余额=1200>应收账款余额+货币存量-所有者投入货币-上级机构借款+管理费用+财务费用=1000+100-50-20+100+1=1131，我们可以判定，该企业承建的工程处于亏损状态，若应付账款余额=1131，则该企业承建的工程处于保本状态，若应付账款余额<1131，则该企业承建的工程处于盈利状态。
（2） 公司（分公司）的盈亏预警体系：
只有工程项目创造了一定的效益，且至少足以补偿本单位的管理费用和财务费用时，公司或分公司才可能保本或盈利，此时：
Br-Bp +Ms --Oi -Ln =Pb -Mc -Fc >=0，变形得：
BP<=Br +Ms -Oi –Ln（Ⅴ）。
仍沿用上例分析，只有应付账款余额=1000+100-50-20=1030时，企业才处于保本点，应付账款余额<1030时，企业才能盈利，应付账款余额为1030是企业的盈亏保本点。
五、连续经营时某特定年度或期间的盈亏预警分析
若只存在单个经营年度时，通过查阅企业会计报表中的少数几个数据，经过简单计算，即可迅速得知该建筑企业当期单项工程的盈亏状况和企业当期整体盈亏状态。若企业持续经营，跨越几个经营年度，如何分析某个年度或一个期间的工程盈亏和公司盈亏状况呢？以下作进一步探讨。
按Ⅳ式和Ⅴ式：
只要知道当年或某期间新增的应收账款余额（balance added of accounts receivable，可简写为△Br）、新增的应付账款余额（balance added of accounts payable，可简写为 △Bp）、新增货币存量（money stock added，可简写为△Ms）、当年（期）的所有者投入货币（owner input added，可简写为△Oi）、当年（期）新增的货币借款（loan added，可简写为△Ln）、当年（期）的管理费用（△Mc）、当年（期）的财务费用（△Fc），即可得知当年（期）的工程盈亏状况和企业当年（期）的整体盈亏状况。
管理费用和财务费用等期间费用各数据通过查阅当期报表可知，其他增量数据通过比较特定期间报表的期初数和期末数的增减变动即得。□
（作者单位：中建三局三公司）
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.财务成本管理.中国财政经济出版社，2012.
[2]平狄克，鲁宾费尔得.微观经济学. 中国财政经济出版社，2009.第1页 共9页
关键词 施工企业 应收应付款 盈亏预警
中图分类号：F201 文献标识码：A
随着时代的发展，现代会计对企业经营管理涉足的领域越来越广泛，渗透的深度也越来越热，越来越倾向于为管理层、决策层提供迅捷、有用的管理信息。近期，笔者所在公司启动了盈亏预警体系，这对于企业高层及时掌控项目盈亏动态和各分公司的经营管理状况，以便及时采取补救措施，调整经营方针，无疑具有极强的现实意义。但是，目前的盈亏预警分析基于项目成本分析的结果，结果的取得耗时长，需动用较多的人力，而且容易受主观因素影响，随意性较强，操作过程复杂。那么，有没有一种简便易行的方法来进行盈亏预警分析呢？
在研读《微观经济学》的过程中，笔者发现这些著名的经济学奠基性理论也是从实证模型着手，从经济生活中最简单的事件入门，逐步归纳分析而形成的。本文要研究的盈亏预警的问题由于很细微，目前在教材中尚没有专门的针对性理论，于是本文抱定借鉴类似的研究方法进行探索。研究过程中笔者注重联系实际，先分析了教材中关于盈亏平衡的理论在本行业、本企业直接应用的可能性和存在的问题，而后分析了公司目前采用的盈亏预警分析的办法存在的优势和不足，注重笔者使用的盈亏预警分析方法的适用性和可行性。
一、国内外研究盈亏平衡的理论
国内外研究盈余平衡的理论，无论是管理经济学的观点，还是会计理论专著，几乎都采用量本利分析法。量本利分析法又称CVP（Cost-Volume-Profit Analysis）分析法，公式可表述为：BE=FC/（SP-VC） 。BE表示盈亏临界点的业务量；FC表示固定成本；SP表示单位产品售价；VC表示单位产品变动成本。
理论假定企业有定价权，生产产品的类别和多少均由企业自行确定，不考虑生产能力问题，也不考虑产品是否能够销售出去，单个产品的平均可变成本可知，本企业的固定成本已定，唯一不确定的是企业到底应该生产多少？理论通过计算企业可以保本的最低生产数量，即确定为盈亏平衡产量。企业若生产产量大于盈亏平衡产量，则企业盈利，反之，则亏本。生产越多，利润越大。
理论提出的依据源于西方经济学中规模经济的观点，理论认为在一个特定的时期内，企业产品绝对量增加时，其单位成本下降，扩大经营规模可以降低产品平均成本，从而提高厂商利润水平。这种分析方法有太多不切实际的假定，忽略企业产能过剩或产能不足的弊端，不考虑产品是否适销对路，不切实际的搞简单规模扩张，最后可能导致企业资金链断裂，管理被动粗放化，最终陷本企业于不利的境地。
二、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的背景及现实意义
建筑企业竞争异常惨烈，平均产值利润率成逐年下滑的趋势，单项工程的单位建造成本预测有较大的难度，而且建筑产品很少雷同，不适合标准化规模生产，就算是同类工程，同一家施工企业在不同地域建造成本也会有较大的不确定性，同一地域不同时段，建筑成本波动性也很大，这就使得量本利分析法变得不太现实。即便使用量本利分析法能够精准算出企业保本点产量，似乎意义也不大。建筑业不是一个承包商主导的市场，施工企业没有定价权，单项工程的毛利率具有很大的不确定性，规模扩张不是施工企业的一厢情愿，规模扩张的后果未知。
目前国内外经济处于后金融危机时期，中央政府对地产业宏观调控也没有放松的迹象，财政政策从紧，货币政策稳健，种种迹象表明，房地产业和建筑业目前正处于深度调整之中，提高企业的施工管理水平，苦练内功，方是眼下度过难关，站稳脚跟的成功之道。
基于应收应付款的盈亏预警理论就是从项目或分公司的应收应付款余额着手，通过为数不多的几个数据分析，即可迅速判断项目或分公司目前所处的盈亏状态。该方法简便易行，较为直观 。
三、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的依据
当代经济学理论都是经过一定的假定，從最基本的实例模型着手，由简及繁，逐步分析推导而形成的理论。当代管理会计理论以经济学理论为依托，理论的研究和发展同样可以借鉴经济学的研究方法。
现代企业会计理论以权责发生制作为核算的基础，以收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用。没有接受过正规会计理论教育的人大多习惯于传统收付实现制思维，即照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用，很难理解和接受权责发生制计算的成本效益。但权责发生制科学、合理、盈亏的计算更加准确，已为国内外会计理论界和业界普遍认可和接受。公司目前采用的项目成本分析法计算的盈亏状况也采用权责发生制。基于应收应付款的盈亏预警理论遵循两个会计基本恒等式（资产=负债+所有者 权益，也就是资金运用=资金来源；收入-费用=利润），以现金流作为研究的出发点，试图以收付实现制为基础，通过调整分析，逐步转化为按权责发生制来预测盈亏情况。
四、模型的构建
假定某建筑企业刚刚开业，只有一项工程，当月完成了一定的产值，当月购买了材料、劳务，分包了部分工程。
1、假定目前没有收到任何款项，也没有支付任何款项，无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生，当月工程效益为0，则很容易建立这样的等式：
（1）应收账款总额=应付账款总额；
（2）若当月工程效益不为0，则等式可表述为：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额； 2、若当月开发商向该建筑企业支付部分工程款，建筑企业也对外支付了部分款项，且当月工程效益不为0，月初无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生。
（1）若该建筑企业当月没有用现金支付任何管理费用，也没有发生财务费用，则：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；
应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；
应付账款总额=应收账款余额+支付的货币 ；
将 式代入 式得：
应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币；
移项得：
应收账款余额+（收到的货币-支付的货币）-工程效益=应付账款余额；
很显然，在没有其他融资、投资的条件下，货币存量=收到的货币-支付的货币；
从而有：应收账款余额+货币存量-工程效益=应付账款余额。
（2）若该建筑企业当月用现金支付了管理费用，也发生了财务费用，则：
应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；
应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；
应付账款总额=应付账款余额+支付的除管理费用、财务费用等期间费用以外的货币=应付账款余额+（支付的货币-管理费用-财务费用） ；
将 式代入 式得：
应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币-管理费用-财务费用，移项整理得：
应收账款余额-应付账款余额+货币存量+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅰ）。
3、假定该企业存在所有者投入资金和融资借入资金，月初货币存量不为0，其余情况同2中 ，则上述（Ⅰ）式可改写为：
应收账款余额-应付账款余额+货币存量-所有者投入货币-融资借入货币+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅱ）；
为了便于分析，以下用英文字母对公式进行重新表述：
Br-Bp+Ms-Oi-Ln+Mc+Fc=Pb（Ⅲ）
Br（balance of accounts receivable）表示应收账款余额；
Bp（balance of accounts payable）表示应付账款余额；
Ms（money stock）表示貨币存量；
Oi（owner input）表示所有者投入货币；
Ln（loan）表示融资借入货币；
Mc（management costs）表示管理费用；
Fc（financial costs）表示财务费用；
Pb（project benefits）表示工程效益。
至此，盈亏预警体系已初现雏形。
（1） 工程盈亏预警体系：
工程效益Pb>=0，则：
Br+Ms -Oi -Ln +Mc +Fc -Bp >=0，
也就是：
Bp<=BR +Ms -Oi -Ln +Mc +Fc（Ⅳ）。
假定上述企业当月应收账款余额为1000单位，应付账款余额为1200单位，货币存量为100单位，其中：所有者投入货币50单位，向上级机构借款20单位，当月企业发生管理费用100单位，财务费用1单位，由于 应付账款余额=1200>应收账款余额+货币存量-所有者投入货币-上级机构借款+管理费用+财务费用=1000+100-50-20+100+1=1131，我们可以判定，该企业承建的工程处于亏损状态，若应付账款余额=1131，则该企业承建的工程处于保本状态，若应付账款余额<1131，则该企业承建的工程处于盈利状态。
（2） 公司（分公司）的盈亏预警体系：
只有工程项目创造了一定的效益，且至少足以补偿本单位的管理费用和财务费用时，公司或分公司才可能保本或盈利，此时：
Br-Bp +Ms --Oi -Ln =Pb -Mc -Fc >=0，变形得：
BP<=Br +Ms -Oi –Ln（Ⅴ）。
仍沿用上例分析，只有应付账款余额=1000+100-50-20=1030时，企业才处于保本点，应付账款余额<1030时，企业才能盈利，应付账款余额为1030是企业的盈亏保本点。
五、连续经营时某特定年度或期间的盈亏预警分析
若只存在单个经营年度时，通过查阅企业会计报表中的少数几个数据，经过简单计算，即可迅速得知该建筑企业当期单项工程的盈亏状况和企业当期整体盈亏状态。若企业持续经营，跨越几个经营年度，如何分析某个年度或一个期间的工程盈亏和公司盈亏状况呢？以下作进一步探讨。
按Ⅳ式和Ⅴ式：
只要知道当年或某期间新增的应收账款余额（balance added of accounts receivable，可简写为△Br）、新增的应付账款余额（balance added of accounts payable，可简写为 △Bp）、新增货币存量（money stock added，可简写为△Ms）、当年（期）的所有者投入货币（owner input added，可简写为△Oi）、当年（期）新增的货币借款（loan added，可简写为△Ln）、当年（期）的管理费用（△Mc）、当年（期）的财务费用（△Fc），即可得知当年（期）的工程盈亏状况和企业当年（期）的整体盈亏状况。
管理费用和财务费用等期间费用各数据通过查阅当期报表可知，其他增量数据通过比较特定期间报表的期初数和期末数的增减变动即得。□
（作者单位：中建三局三公司）
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.财务成本管理.中国财政经济出版社，2012.
[2]平狄克，鲁宾费尔得.微观经济学. 中国财政经济出版社，2009.第1页 共9页