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【摘要】我国的政府会计存在诸多的问题，为了适应当前公共财政管理的需要，构建我国政府会计体系势在必行。本文首先介绍了政府会计的定义，然后从四个方面对政府会计改革的必要性展开了阐述，接着描述了国际上发达国家政府会计改革的模式，并由此得到启发，最后提出了构建我国政府会计体系的基本思路。
【关键词】政府会计；权责发生制；绩效评价；构建
中图分类号：F230 文献标识码：A
To build our government accounting system thinking
Guo Wei
Anhui University of Finance & Economics Anhui Bengbu 233030
Abstract： Government accounting in our country has many problems， in order to meet the needs of the current public finance management， build our government accounting system is imperative. This paper first introduces the definition of government accounting， and then from four aspects of the necessity of government accounting reform in this paper， and then describes the international government accounting reform mode in developed countries， and thus get inspired， and finally puts forward the basic train of thought to build Chinese government accounting system.
Key words： Government accounting； Accrual basis； The performance evaluation； build
一、政府会计概述
政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。政府会计以政府组织为主体，以政府及政府单位的財务收支活动为客体。
二、政府会计改革的必要性
（一）加速推进政府职能转换的要求
随着我国改革开放的进一步推进，以及市场经济体制的建立和逐步完善，要求我国政府加快行政管理体制改革，建设服务型、管理型、绩效型政府，提高行政效率，主动接受人民的监督和评价。这就要求政府会计一要向社会公众提供全面、完整、系统的财政信息，二要能够保证反映政府部门的财政信息是客观的，完全真实的。为了实现这一要求，必须进行政府会计改革，从而建立一个完善的政府会计体系，最终实现政府职能的转换。
（二）建设政府绩效评价制度的要求
为了建立更合理的政府绩效评价体系，除了设计出科学的政府绩效评价标准外，更重要的是为政府绩效评价提供全面、完整、真实的政府会计信息。在西方发达国家里，以权责发生制为基础的政府会计系统很好的为政府绩效评价提供了信息支持，而我国政府现行的以收付实现制为基础的政府会计系统，由于缺少成本核算体系，不能为政府绩效评价提供真实可靠的成本费用，也就无法对有关政府部门和官员进行有效的评价和监督。这就要求我们尽快地建立起基于权责发生制的政府会计系统来尽可能地为政府绩效评价提供财政信息的支持。
（三）深化公共财政体制改革的要求
随着我国公共财政体制改革的逐步深化，政府采购、政府收支分类、部门预算、国库集中收付等一系列改革措施相继推出。在财政资金的管理方面，更注重事前的部门预算、事中的政府采购和事后的监督问效。在公共财政体制下，无论是为了让财政资金的使用更有效，还是让财政管理更加透明化，都需要提供真实、完整的政府会计信息。一方面，这对政府预算会计提出了更高的要求，需要更加全面详实的预算会计信息；另一方面，政府出于对自身的监督，需要有更加科学合理的政府会计核算体系。
（四）提高我国政府会计国际化的要求
在经济全球化的浪潮中，“独善其身”并不是一个明智的做法。在与世界各国和各个组织的交流合作中，我们发现他们迫切需要知晓我国的政府会计信息，而尴尬的是，我国现行的政府会计与国际惯例以及国际公共部门的通常做法差异化明显，这严重阻碍了我国与其他各国之间政府会计信息的交流以及比较研究。为了积极参与国际政府会计活动，增强与世界各国政府会计之间的可比性，提高我国政府会计的国际地位，有必要逐步推进我国政府会计体系的建立和进一步完善。
三、国际上发达国家的政府会计改革
（一）国际上政府会计改革的背景
一方面，随着世界经济一体化和国际竞争日趋激烈，一些西方国家为了提高自己政府部门的声誉，维护国家的形象，大力推动本国的政府会计改革；另一方面，上世纪八十年代，由于持续的财政扩张政策，一些国家的财政赤字和债务规模不断扩大，陷入财政窘境。为了解决政府财政困难对投资和就业产生的不良影响，为了经济社会的稳定发展，政府必须重视自身的财务状况，财政绩效的考核以及公共产品的成本。所以，政府会计改革势在必行。
（二）国际上政府会计改革的模式
经过不断的发展和完善，以美国模式、英国模式、法国模式、澳大利亚模式等为代表的改革模式都取得了显著的效果，这些模式对周边国家实行政府会计改革产生了深远的影响。 美国模式是一种基金会计模式。该模式采用基金会计的形式来反映和监督政府执行各项职能的资源运用，财务会计报告倾向于满足实际或潜在的外部及内部使用者的需求，能够很方便的评价政府受托责任。这种政府会计模式的优点是可以有效的增加政府资金的透明度，缺点是由于基金的种类繁杂，使得会计科目和报表也比较复杂。
英国模式是一种资源会计模式。该模式要求政府所有的活动都基于权责发生制进行会计核算，财政预算本身也摆脱了传统的预算，同样采用权责发生制。英国政府除了个别几个部门仍处于从现金制向应计制改革的过渡阶段外，其余大多数政府公共部门都已经完全采用应计制进行核算。
澳大利亚模式是一种企业会计模式。澳大利亚的政府会计与私人企业会计遵循同一个会计概念框架。值得注意的是，在澳大利亚的政府会计准则体系中，依然保留与其环境相适应的辅助性准则，虽然这些准则尚未纳入会计概念框架中，但是它对会计的确认产生了深远的影响。
四、构建我国政府会计体系的基本思路
（一）明确政府会计主体——引入“基金会计模式”
政府会计主体是政府会计为之服务的单位或组织，要想明确政府会计的责任，必须先确定政府会计的主体。借鉴国际上的经验做法，政府会计主体不应该再按照各级政府和行政单位划分，而是根据履行政府职能的需要，从双重视角出发，将其划分为记账主体和报告主体。另外，我国政府会计也应该引进“基金会计模式”。如果把一项基金作为一个会计主体，就能很好地贯彻专款专用的原则，便于监督政府执行各项职能的资源运用情况，能有效的评估政府受托责任，增加政府资金的透明度。
（二）改进政府会计核算基础——引入权责发生制
长期以来，我国政府会计一直采用以收付实现制为主体的会计核算基础。但是，从全球经济一体化和国际上政府会计改革的大方向来看，我国政府会计应该引入权责发生制为会计核算基础。一方面，可以全面反映政府的財政支出状况，有利于防范风险；另一方面，可以更好的提高政府的财政管理水平，为建立科学合理的政府绩效评价制度提供财政信息支撑。当然，改革应该是一个循序渐进的过程，要根据我国的国情，不能盲目的引进国外先进的理论。为此，我国政府会计核算基础目前适宜选择修正的权责发生制，最终实现完全的权责发生制。
（三）建立协调的预算会计制度
预算会计制度以预算管理为核心，是国家财政、行政单位和事业单位进行会计核算的规范。我国预算会计制度存在诸多问题，例如财政总预算会计和单位预算会计之间的协调机制没有形成，基建会计与单位预算会计缺乏联系等等。为了促进政府会计改革，急需建立一个协调的预算会计制度，解决目前存在的这些问题。新的预算会计制度应该包含政府活动的所有内容，应该统一核算标准，应该具体情况具体对待。
（四）建立概念统一的政府会计准则体系
政府会计准则是指在其理论指导下，对政府会计具体业务的处理所做的原则性规定。为了规范我国政府会计的核算和披露，需要结合我国基本国情并借鉴国外先进方法，建立一套概念统一的政府会计准则体系。政府会计准则体系的基本框架应包括三个部分：基本准则、具体准则和应用指南。基本准则主要对政府会计的主体、核算基础和原则、会计要素的确认与计量等作出规定；具体准则应该对政府会计要素的确认与计量、特殊业务的处理等作出具体规定；应用指南主要包括相关示例、科目体系等内容。
（五）建立健全政府财务报告制度
政府财务报告是评价报告主体的绩效、政府进行决策和财务受托责任履行情况的重要信息来源。它不仅反映本年预算收支和预算的执行情况，而且反映政府的财务状况。我国目前还没有实行政府财务报告制度，这直接导致一些重要的财务信息被遗漏，从而使政府在进行决策和编制预算时由于信息的缺少做出不太准确的判断。除此之外，信息的不完整对监督者也带来了挑战。建立健全政府财务报告制度刻不容缓。首先，要确立合适的政府财务报告模式，它要充分体现政府会计的目标。所以，要明确财务报告的主体、主要财务报表、主要内容构成、编制程序、编制方法等。其次，要确定政府财务报告的披露方式。政府可以通过社交媒体和纸质媒体定期向信息使用者发布政府财务信息。最后，要完善审计监督机制。为了保证政府财务报告信息的真实可靠性，应该建立科学合理的审计监督制度。
（六）完善我国政府会计体系的措施
1.修订相关法律法规
目前，我国公共财政体制改革在稳步推进，政府会计改革要想顺利进行必须有适宜的外部制度环境。首先要解决的就是会计与预算之间的冲突问题，这就需要对《会计法》和《预算法》进行补充和修订。包括明确政府会计的目标，增加预算信息披露方式等内容。只有解决了这一问题，财务报告和预算的各项信息的真实性、相关性、透明度才能得到保障。
2.考虑所有利益相关者
政府利益相关者的利益冲突问题不容忽视。在有利益冲突的情况下，政府工作人员往往利用其身份优势和信息优势做出损人利己的事。在制定政府会计准则时，应该不偏不倚、客观中性、不将任何特殊利益凌驾于信息使用者的利益之上，杜绝制度改革中的不公正和不公平，充分考虑利益相关者的利益。
3.强调财政可持续发展
可持续发展的理念深入人心，同样，政府会计改革中应该充分考虑财政可持续发展理念。简单来说，财政可持续发展要求我们这一代人不将财政的风险转嫁给下一代人。比如目前应该重新定义政府会计中的负债要素，以真实反映政府的财政状况，从而对风险有提前的预知并加以防范。
4.提高财务信息透明度
我国政务公开的透明度不容乐观。政府有义务公开预算程序等财政信息，并且要保证这些信息的可靠性、及时性和可理解性。为了满足政府外部利益相关者对信息的需求，我国政府必须进一步提高财务信息的透明度。
参考文献
[1]成小云.寻求政府会计改革的稳定形式 [J].会计研究， 2012，（03）： 39-43.
[2]李媛，郜恺，周瑀.政府会计体系构建探讨[J].财会通讯，2010，（02）： 46-47.
[3]刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究，2010，（12）：11-16.
[4]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题 [J].会计研究，2004，（09）：3-6.
[5]鄢洪平.构建我国政府会计体系的思考 [J].商业时代，2007，（21）：62-63.
[6]陈志斌.政府会计概念框架结构研究 [J].会计研究， 2011，（01）：17-23.
[7]张国兴.关于构建我国政府会计体系问题的研究[J].会计研究，2008 ，（03）：11 -18.
[8]刘骏，应益华.制度伦理视角下的政府会计改革研究[J].会计研究，2012，（01）：20-24.
作者简介：郭伟：男，安徽庐江人，研究方向：会计学、财务管理。
【关键词】政府会计；权责发生制；绩效评价；构建
中图分类号：F230 文献标识码：A
To build our government accounting system thinking
Guo Wei
Anhui University of Finance & Economics Anhui Bengbu 233030
Abstract： Government accounting in our country has many problems， in order to meet the needs of the current public finance management， build our government accounting system is imperative. This paper first introduces the definition of government accounting， and then from four aspects of the necessity of government accounting reform in this paper， and then describes the international government accounting reform mode in developed countries， and thus get inspired， and finally puts forward the basic train of thought to build Chinese government accounting system.
Key words： Government accounting； Accrual basis； The performance evaluation； build
一、政府会计概述
政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。政府会计以政府组织为主体，以政府及政府单位的財务收支活动为客体。
二、政府会计改革的必要性
（一）加速推进政府职能转换的要求
随着我国改革开放的进一步推进，以及市场经济体制的建立和逐步完善，要求我国政府加快行政管理体制改革，建设服务型、管理型、绩效型政府，提高行政效率，主动接受人民的监督和评价。这就要求政府会计一要向社会公众提供全面、完整、系统的财政信息，二要能够保证反映政府部门的财政信息是客观的，完全真实的。为了实现这一要求，必须进行政府会计改革，从而建立一个完善的政府会计体系，最终实现政府职能的转换。
（二）建设政府绩效评价制度的要求
为了建立更合理的政府绩效评价体系，除了设计出科学的政府绩效评价标准外，更重要的是为政府绩效评价提供全面、完整、真实的政府会计信息。在西方发达国家里，以权责发生制为基础的政府会计系统很好的为政府绩效评价提供了信息支持，而我国政府现行的以收付实现制为基础的政府会计系统，由于缺少成本核算体系，不能为政府绩效评价提供真实可靠的成本费用，也就无法对有关政府部门和官员进行有效的评价和监督。这就要求我们尽快地建立起基于权责发生制的政府会计系统来尽可能地为政府绩效评价提供财政信息的支持。
（三）深化公共财政体制改革的要求
随着我国公共财政体制改革的逐步深化，政府采购、政府收支分类、部门预算、国库集中收付等一系列改革措施相继推出。在财政资金的管理方面，更注重事前的部门预算、事中的政府采购和事后的监督问效。在公共财政体制下，无论是为了让财政资金的使用更有效，还是让财政管理更加透明化，都需要提供真实、完整的政府会计信息。一方面，这对政府预算会计提出了更高的要求，需要更加全面详实的预算会计信息；另一方面，政府出于对自身的监督，需要有更加科学合理的政府会计核算体系。
（四）提高我国政府会计国际化的要求
在经济全球化的浪潮中，“独善其身”并不是一个明智的做法。在与世界各国和各个组织的交流合作中，我们发现他们迫切需要知晓我国的政府会计信息，而尴尬的是，我国现行的政府会计与国际惯例以及国际公共部门的通常做法差异化明显，这严重阻碍了我国与其他各国之间政府会计信息的交流以及比较研究。为了积极参与国际政府会计活动，增强与世界各国政府会计之间的可比性，提高我国政府会计的国际地位，有必要逐步推进我国政府会计体系的建立和进一步完善。
三、国际上发达国家的政府会计改革
（一）国际上政府会计改革的背景
一方面，随着世界经济一体化和国际竞争日趋激烈，一些西方国家为了提高自己政府部门的声誉，维护国家的形象，大力推动本国的政府会计改革；另一方面，上世纪八十年代，由于持续的财政扩张政策，一些国家的财政赤字和债务规模不断扩大，陷入财政窘境。为了解决政府财政困难对投资和就业产生的不良影响，为了经济社会的稳定发展，政府必须重视自身的财务状况，财政绩效的考核以及公共产品的成本。所以，政府会计改革势在必行。
（二）国际上政府会计改革的模式
经过不断的发展和完善，以美国模式、英国模式、法国模式、澳大利亚模式等为代表的改革模式都取得了显著的效果，这些模式对周边国家实行政府会计改革产生了深远的影响。 美国模式是一种基金会计模式。该模式采用基金会计的形式来反映和监督政府执行各项职能的资源运用，财务会计报告倾向于满足实际或潜在的外部及内部使用者的需求，能够很方便的评价政府受托责任。这种政府会计模式的优点是可以有效的增加政府资金的透明度，缺点是由于基金的种类繁杂，使得会计科目和报表也比较复杂。
英国模式是一种资源会计模式。该模式要求政府所有的活动都基于权责发生制进行会计核算，财政预算本身也摆脱了传统的预算，同样采用权责发生制。英国政府除了个别几个部门仍处于从现金制向应计制改革的过渡阶段外，其余大多数政府公共部门都已经完全采用应计制进行核算。
澳大利亚模式是一种企业会计模式。澳大利亚的政府会计与私人企业会计遵循同一个会计概念框架。值得注意的是，在澳大利亚的政府会计准则体系中，依然保留与其环境相适应的辅助性准则，虽然这些准则尚未纳入会计概念框架中，但是它对会计的确认产生了深远的影响。
四、构建我国政府会计体系的基本思路
（一）明确政府会计主体——引入“基金会计模式”
政府会计主体是政府会计为之服务的单位或组织，要想明确政府会计的责任，必须先确定政府会计的主体。借鉴国际上的经验做法，政府会计主体不应该再按照各级政府和行政单位划分，而是根据履行政府职能的需要，从双重视角出发，将其划分为记账主体和报告主体。另外，我国政府会计也应该引进“基金会计模式”。如果把一项基金作为一个会计主体，就能很好地贯彻专款专用的原则，便于监督政府执行各项职能的资源运用情况，能有效的评估政府受托责任，增加政府资金的透明度。
（二）改进政府会计核算基础——引入权责发生制
长期以来，我国政府会计一直采用以收付实现制为主体的会计核算基础。但是，从全球经济一体化和国际上政府会计改革的大方向来看，我国政府会计应该引入权责发生制为会计核算基础。一方面，可以全面反映政府的財政支出状况，有利于防范风险；另一方面，可以更好的提高政府的财政管理水平，为建立科学合理的政府绩效评价制度提供财政信息支撑。当然，改革应该是一个循序渐进的过程，要根据我国的国情，不能盲目的引进国外先进的理论。为此，我国政府会计核算基础目前适宜选择修正的权责发生制，最终实现完全的权责发生制。
（三）建立协调的预算会计制度
预算会计制度以预算管理为核心，是国家财政、行政单位和事业单位进行会计核算的规范。我国预算会计制度存在诸多问题，例如财政总预算会计和单位预算会计之间的协调机制没有形成，基建会计与单位预算会计缺乏联系等等。为了促进政府会计改革，急需建立一个协调的预算会计制度，解决目前存在的这些问题。新的预算会计制度应该包含政府活动的所有内容，应该统一核算标准，应该具体情况具体对待。
（四）建立概念统一的政府会计准则体系
政府会计准则是指在其理论指导下，对政府会计具体业务的处理所做的原则性规定。为了规范我国政府会计的核算和披露，需要结合我国基本国情并借鉴国外先进方法，建立一套概念统一的政府会计准则体系。政府会计准则体系的基本框架应包括三个部分：基本准则、具体准则和应用指南。基本准则主要对政府会计的主体、核算基础和原则、会计要素的确认与计量等作出规定；具体准则应该对政府会计要素的确认与计量、特殊业务的处理等作出具体规定；应用指南主要包括相关示例、科目体系等内容。
（五）建立健全政府财务报告制度
政府财务报告是评价报告主体的绩效、政府进行决策和财务受托责任履行情况的重要信息来源。它不仅反映本年预算收支和预算的执行情况，而且反映政府的财务状况。我国目前还没有实行政府财务报告制度，这直接导致一些重要的财务信息被遗漏，从而使政府在进行决策和编制预算时由于信息的缺少做出不太准确的判断。除此之外，信息的不完整对监督者也带来了挑战。建立健全政府财务报告制度刻不容缓。首先，要确立合适的政府财务报告模式，它要充分体现政府会计的目标。所以，要明确财务报告的主体、主要财务报表、主要内容构成、编制程序、编制方法等。其次，要确定政府财务报告的披露方式。政府可以通过社交媒体和纸质媒体定期向信息使用者发布政府财务信息。最后，要完善审计监督机制。为了保证政府财务报告信息的真实可靠性，应该建立科学合理的审计监督制度。
（六）完善我国政府会计体系的措施
1.修订相关法律法规
目前，我国公共财政体制改革在稳步推进，政府会计改革要想顺利进行必须有适宜的外部制度环境。首先要解决的就是会计与预算之间的冲突问题，这就需要对《会计法》和《预算法》进行补充和修订。包括明确政府会计的目标，增加预算信息披露方式等内容。只有解决了这一问题，财务报告和预算的各项信息的真实性、相关性、透明度才能得到保障。
2.考虑所有利益相关者
政府利益相关者的利益冲突问题不容忽视。在有利益冲突的情况下，政府工作人员往往利用其身份优势和信息优势做出损人利己的事。在制定政府会计准则时，应该不偏不倚、客观中性、不将任何特殊利益凌驾于信息使用者的利益之上，杜绝制度改革中的不公正和不公平，充分考虑利益相关者的利益。
3.强调财政可持续发展
可持续发展的理念深入人心，同样，政府会计改革中应该充分考虑财政可持续发展理念。简单来说，财政可持续发展要求我们这一代人不将财政的风险转嫁给下一代人。比如目前应该重新定义政府会计中的负债要素，以真实反映政府的财政状况，从而对风险有提前的预知并加以防范。
4.提高财务信息透明度
我国政务公开的透明度不容乐观。政府有义务公开预算程序等财政信息，并且要保证这些信息的可靠性、及时性和可理解性。为了满足政府外部利益相关者对信息的需求，我国政府必须进一步提高财务信息的透明度。
参考文献
[1]成小云.寻求政府会计改革的稳定形式 [J].会计研究， 2012，（03）： 39-43.
[2]李媛，郜恺，周瑀.政府会计体系构建探讨[J].财会通讯，2010，（02）： 46-47.
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[7]张国兴.关于构建我国政府会计体系问题的研究[J].会计研究，2008 ，（03）：11 -18.
[8]刘骏，应益华.制度伦理视角下的政府会计改革研究[J].会计研究，2012，（01）：20-24.
作者简介：郭伟：男，安徽庐江人，研究方向：会计学、财务管理。