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摘 要 近年来，中小企业的团队不断壮大，无疑在确保国民经济增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，发挥着越来越重要的作用。在全球一体化的潮流中，中小企业要想在其中站稳脚跟，提高自己的竞争力是非常必要的。有效的业绩评价和激励机制为提升中小企业的效益和竞争力提供了充分的动力。本文围绕中小企业业绩评价及激励机制的现状，分析其在内部控制和全面预算方面存在的问题，并提出具体对策。
关键词 业绩评价 激励机制 内部控制 全面预算
中图分类号：F279.24 文献标识码：A
一、改善中小企业业绩评价及激励机制的环境需要
中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。中小企业的划分标准由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数，销售额，资产总额等指标，结合行业特点制定，报国务院批准。
由我国中小企业的界定，我们可以看出其在市场经济中存在的一定劣势。企业职工人数，销售额和资产总额都是決定企业规模的基础，而企业规模对于人力资源的影响也是显而易见的。根据相关数据显示，在人才流失方面，中小企业与大企业相比更加严重，近几年的人才流失率达30%以上，一些生产企业人才流失率竟高达70%，企业中的中高层人才以及科技人员，在公司的工作年龄普遍较短，一般为2-3年，最长的也不过5年。由此看来，随着我国的中小企业的发展，人才匮乏、人员流失等问题也就不可避免的，但这些都极大的限制了企业的发展。所以人力资源对企业来讲是至关重要的，企业应该改善现有的业绩评价及激励机制，找到更加适合自己的方法，从而调动企业员工的工作积极性，提高生产效率，使企业在激烈的市场中获得成功。
二、中小企业业绩评价及激励机制的现状
（一）中小企业业绩评价及激励机制在内部控制方面存在的问题。
1、组织结构不合理，没有分级考核制度。
中小企业规模不大，导致部门配置有缺陷，在岗位的设置上不太完善，引起岗位职责定位的不准确、职能边界的不清晰。因为中小型企业的规模较小、资产较少，一般着重眼前效益，为了节减开支成本，往往不设置内部控制机构，或者机构设置过于精简，甚至发生一人多岗和兼职兼岗，所以实施内部控制制度的难度较大，内部控制也就产生不了很大影响。虽然有些中小企业也建立了自己完善的内部控制制度，但由于缺少良好的内部控制环境，其内部控制制度经常失效。换句话说，尽管一些中小企业形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但这些实际上是很难发挥作用的。产生这种结果的主要原因是，内部控制工作由于受到多方利益的牵制，导致缺乏自身独立性，因此也就难以发挥其应有的监督作用。
这样的内部控制机构设置简单，管理权责不清，不可能实行分级考核制度，对于建立合理的业绩评价及激励机制，是影响重大的。
2、管理水平低，难以保证其真实性。
一些中小企业的决策者，大多认为企业最重要的是开拓市场，提升销售业绩，完成企业发展的原始积累，至于企业内部控制制度的建设等企业发展到一定阶段时再作考虑。他们认为只要企业管理钱货两不外出就已经够完美了，于是就出现了不懂财务知识的人做财务管理，不懂库管知识的人当库管员的怪象。归根结底，领导层的重视是内部控制建立的基础，会计人员的专业素养和道德素质，与满足投资者及企业发展的要求和企业内部控制的建设都是息息相关的。因此要改善中小企业业绩评价及激励机制，必须先着手解决这一问题。这些中小企业的管理缺陷主要表现为基础管理的薄弱、管理理念的落后、现场管理的混乱、制度建设的滞后、生产经营的粗放。在如此混乱的管理下，是不可能保证业绩评价的真实性和准确性的。
3、部门间相互管理缺失，缺少规范性和灵活性。
现实生活中，大多数中小企业的发展目标是由管理层一手制定的，有的甚至是领导头脑一热制定的，往往缺乏部门预算的基础，也缺乏对企业资源进行必要的调查和统计部门的信息支持，以致企业内部控制的建立缺乏科学与合理的依据，影响了企业内部控制的可操作性与有效性。内部控制的组织没有在部门间、职位间形成相互制约、相互监督的关系，大家各干各的，老板与下属，上级与下级，部门内部都缺乏沟通与协调。各种监督相互重叠、标准不统一、信息不能共享，同时，各种监督目标不明确，没有制定合理的可操作性强的具体措施。在这种情况下，由于中小企业部门间相互管理缺失，缺少规范性和灵活性，导致业绩评价无法顺利进行，从而无法做出适宜的激励机制。
（二）中小企业业绩评价及激励机制在全面预算方面存在的问题。
1、缺乏业绩评价和激励机制实施方法的全面预算。
随着科学技术的发展，企业业绩评价和激励机制的理论和方法也变得更加科学和全面，比如全方位考核法、平衡计分卡、关键绩效指标考核法等多种评价方法相结合的评价体系。但是通过研究中小企业的现状发现，面对众多的评价方法，经营管理者一般会受向行业先进学习、追赶行业标杆管理思维的影响，认为用这些理论和方法，自己也能成功，却不知这样做，容易造成盲目地学习大型企业的业绩评价经验，从而使自己陷入管理的误区。中小企业在发展过程中，要在执行正确的企业发展战略的前提下不断优化自身的管理。因此，通过全面预算管理来优化中小企业的业绩评价及激励机制的实施方法，才是促进和引导企业发展的正确方法。
2、业绩评价与激励机制脱节。
首先，由于企业对全面预算管理的认知程度不高，导致预算编制的方法滞后，从而影响其精确性。虽然理论上，我国已经形成了一套比较完善的全面预算管理模式，但实际上受传统计划经济意识的影响，业由于此模式的形成时间较短，导致我国多数中小企业仍停留在财务预算的阶段，缺乏完整的预算指标体系，忽视了预算管理组织体系的完善，对于其实施过程中所出现的问题也不能及时改进，导致预算精确性差，也就难以成为业绩评价及激励机制的有效基准。 其次，全面預算管理缺乏组织保障。某些中小企业虽然设置了全面预算管理体系，但往往只限于形式，各部门又缺乏沟通，使得全面预算管理不能发挥其应有的作用。这样根本无法实现业绩评价及激励机制的有机融合，反而让其相脱节，致使全面预算管理成为无用的形式。由于业绩评价与激励机制脱节，最直接的结果就是，没有办法实行全方位激励，最终会导致的成本增加，这样显而易见是不利于中小企业发展的。
三、改善中小企业业绩评价及激励机制的对策
（一）从内部控制方面着手改善中小企业业绩评价及激励机制。
1、管理者以及全体员工的控制意识加强。
对于中小企业而言，应当做到直接控制与间接控制相结合。首先，管理层应当直接控制，即参与重要经济业务环节的控制，并加强对内控的检查和监督，同时加强与企业各部门、各层次的员工和外部团体的交流，从而表现出控制力度的提升。其次，要做到全员控制，只要全体员工都有良好的内部控制意识并落实到实际工作中，中小企业就能够实现良好的内部控制。对于中小企业起步阶段人员较少，或针对具体企业的应急措施，可实行补偿控制，对问题具有较强的针对性和阶段性，且成本低、易于实施，是一种行之有效的内部控制方法。
2、建立合理的组织结构。
中小企业在设置组织结构的过程中，必须从实际出发，结合自身的特点。首先按照不同的管理幅度，划分不同的管理层次，虽不可能贪求职能部门齐全，但也不能连关键部门都不齐全，其次应充分注意部门之间职能的科学划分，做到高效、实用、协调。在设置机构时，应对部门的权利义务做出明确规定，防止出现权力真空或权利重叠，使每一项业务都有专门机构和具体人员负责，又不会出现权利冲突的现象。
3、规范管理的系统性。
要对中小企业管理的系统性进行规范，第一，要改变管理观念，摒弃家长式得管理模式，管理者要以身作则，严格遵守各项规章制度，不能随意变更内部控制制度。第二，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平，促使财会人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。第三，实施职务分离，做到适度的牵制和监督。具体来讲应做到：不相容职务分离，授权批准控制，凭证与记录控制，实物资产控制，独立稽核控制。第四，注重各方沟通，加强信息披露。相对于大型企业而言，中小企业的组织机构相对简单，部门之间的沟通较易进行，但在发展过程中，还需要与投资者、银行、供应商等进行沟通。
（二）从全面预算方面着手改善中小企业业绩评价及激励机制。
1、全面预算与企业战略相结合。
首先，要加强中小企业领导管理，使责任制度得到落实。一个企业的发展壮大，与领导阶层管理者的英明决策是息息相关的。全面预算管理涉及到一个企业的各个部门和经济业务的全部流程，它对于企业的日常管理、战略目标的实现以及资金的营运，都是非常重要的。因此，全面预算管理体系，需要企业的管理者亲自把关，当然也需要指定各单位、各部门预算管理的第一负责人，从而确保全面预算管理体系的指定和全面预算管理工作的展开。
其次，提高管理人员素质，管理者需要充分了解全面预算管理的本质。通过各种途径来加强各级管理者的学习、培训工作，以保证全面预算管理的有效执行。这种学习、培训，不仅是全面预算管理的理论知识，更使业务能力的培养，从而让管理者具备较强的创新研究能力，以便冷静处理实施过程中的突发状况。
2、通过全面预算确立业绩评价及激励机制。
中小企业的具体实施方法如下，首先，对企业自身的情况（规模、资产、人力资源）进行研究，做出预算报告，使其不至于入不敷出。其次，了解员工的需求。每个员工都是不同的，在不同的阶段，员工的需求也是不同的。企业需要进行具体分析，针对不同员工采取不同的激励方法进行激励。最后，使业绩评价和激励机制相结合。建立健全激励机制要结合企业的实际情况。对各类人员的激励，不论采用哪种方式，客观公正的评价结果是业绩评价的执行依据。而激励机制的实施，要求正确的标准，做到绩效与报酬平衡，体现对内公平、对外具有竞争力的原则。□
（作者单位：湖北经济学院会计学院）
参考文献：
[1]雍剑锋.企业业绩评价体系探讨.会计之友（下旬刊），2010 （07）.
[2]代叶，石琳娜.我国中小企业的激励机制研究.中国商贸，2011 （5）.
[3]徐颖鹏.浅谈我国中小企业的激励机制.中国商贸，2011 （17）.
[4]刘沛.论企业预算管理优化的制度与措施.财会研究，2011 （15）.
[5]蔡玉华.新经济形势下中小企业风险导向内部控制建立探讨.财会通讯，2011 （29）.
[6]林暾.我国企业内部控制存在的问题及对策.经济研究导论，2010 （23）.
[7]关亚丽.中小企业内部控制完善思考.财会通讯，2011 （08）.
[8]陈宏桥.中小企业绩效评价优化研究———基于企业全面预算管理视角.财会研究，2010 （22）.
关键词 业绩评价 激励机制 内部控制 全面预算
中图分类号：F279.24 文献标识码：A
一、改善中小企业业绩评价及激励机制的环境需要
中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。中小企业的划分标准由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数，销售额，资产总额等指标，结合行业特点制定，报国务院批准。
由我国中小企业的界定，我们可以看出其在市场经济中存在的一定劣势。企业职工人数，销售额和资产总额都是決定企业规模的基础，而企业规模对于人力资源的影响也是显而易见的。根据相关数据显示，在人才流失方面，中小企业与大企业相比更加严重，近几年的人才流失率达30%以上，一些生产企业人才流失率竟高达70%，企业中的中高层人才以及科技人员，在公司的工作年龄普遍较短，一般为2-3年，最长的也不过5年。由此看来，随着我国的中小企业的发展，人才匮乏、人员流失等问题也就不可避免的，但这些都极大的限制了企业的发展。所以人力资源对企业来讲是至关重要的，企业应该改善现有的业绩评价及激励机制，找到更加适合自己的方法，从而调动企业员工的工作积极性，提高生产效率，使企业在激烈的市场中获得成功。
二、中小企业业绩评价及激励机制的现状
（一）中小企业业绩评价及激励机制在内部控制方面存在的问题。
1、组织结构不合理，没有分级考核制度。
中小企业规模不大，导致部门配置有缺陷，在岗位的设置上不太完善，引起岗位职责定位的不准确、职能边界的不清晰。因为中小型企业的规模较小、资产较少，一般着重眼前效益，为了节减开支成本，往往不设置内部控制机构，或者机构设置过于精简，甚至发生一人多岗和兼职兼岗，所以实施内部控制制度的难度较大，内部控制也就产生不了很大影响。虽然有些中小企业也建立了自己完善的内部控制制度，但由于缺少良好的内部控制环境，其内部控制制度经常失效。换句话说，尽管一些中小企业形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但这些实际上是很难发挥作用的。产生这种结果的主要原因是，内部控制工作由于受到多方利益的牵制，导致缺乏自身独立性，因此也就难以发挥其应有的监督作用。
这样的内部控制机构设置简单，管理权责不清，不可能实行分级考核制度，对于建立合理的业绩评价及激励机制，是影响重大的。
2、管理水平低，难以保证其真实性。
一些中小企业的决策者，大多认为企业最重要的是开拓市场，提升销售业绩，完成企业发展的原始积累，至于企业内部控制制度的建设等企业发展到一定阶段时再作考虑。他们认为只要企业管理钱货两不外出就已经够完美了，于是就出现了不懂财务知识的人做财务管理，不懂库管知识的人当库管员的怪象。归根结底，领导层的重视是内部控制建立的基础，会计人员的专业素养和道德素质，与满足投资者及企业发展的要求和企业内部控制的建设都是息息相关的。因此要改善中小企业业绩评价及激励机制，必须先着手解决这一问题。这些中小企业的管理缺陷主要表现为基础管理的薄弱、管理理念的落后、现场管理的混乱、制度建设的滞后、生产经营的粗放。在如此混乱的管理下，是不可能保证业绩评价的真实性和准确性的。
3、部门间相互管理缺失，缺少规范性和灵活性。
现实生活中，大多数中小企业的发展目标是由管理层一手制定的，有的甚至是领导头脑一热制定的，往往缺乏部门预算的基础，也缺乏对企业资源进行必要的调查和统计部门的信息支持，以致企业内部控制的建立缺乏科学与合理的依据，影响了企业内部控制的可操作性与有效性。内部控制的组织没有在部门间、职位间形成相互制约、相互监督的关系，大家各干各的，老板与下属，上级与下级，部门内部都缺乏沟通与协调。各种监督相互重叠、标准不统一、信息不能共享，同时，各种监督目标不明确，没有制定合理的可操作性强的具体措施。在这种情况下，由于中小企业部门间相互管理缺失，缺少规范性和灵活性，导致业绩评价无法顺利进行，从而无法做出适宜的激励机制。
（二）中小企业业绩评价及激励机制在全面预算方面存在的问题。
1、缺乏业绩评价和激励机制实施方法的全面预算。
随着科学技术的发展，企业业绩评价和激励机制的理论和方法也变得更加科学和全面，比如全方位考核法、平衡计分卡、关键绩效指标考核法等多种评价方法相结合的评价体系。但是通过研究中小企业的现状发现，面对众多的评价方法，经营管理者一般会受向行业先进学习、追赶行业标杆管理思维的影响，认为用这些理论和方法，自己也能成功，却不知这样做，容易造成盲目地学习大型企业的业绩评价经验，从而使自己陷入管理的误区。中小企业在发展过程中，要在执行正确的企业发展战略的前提下不断优化自身的管理。因此，通过全面预算管理来优化中小企业的业绩评价及激励机制的实施方法，才是促进和引导企业发展的正确方法。
2、业绩评价与激励机制脱节。
首先，由于企业对全面预算管理的认知程度不高，导致预算编制的方法滞后，从而影响其精确性。虽然理论上，我国已经形成了一套比较完善的全面预算管理模式，但实际上受传统计划经济意识的影响，业由于此模式的形成时间较短，导致我国多数中小企业仍停留在财务预算的阶段，缺乏完整的预算指标体系，忽视了预算管理组织体系的完善，对于其实施过程中所出现的问题也不能及时改进，导致预算精确性差，也就难以成为业绩评价及激励机制的有效基准。 其次，全面預算管理缺乏组织保障。某些中小企业虽然设置了全面预算管理体系，但往往只限于形式，各部门又缺乏沟通，使得全面预算管理不能发挥其应有的作用。这样根本无法实现业绩评价及激励机制的有机融合，反而让其相脱节，致使全面预算管理成为无用的形式。由于业绩评价与激励机制脱节，最直接的结果就是，没有办法实行全方位激励，最终会导致的成本增加，这样显而易见是不利于中小企业发展的。
三、改善中小企业业绩评价及激励机制的对策
（一）从内部控制方面着手改善中小企业业绩评价及激励机制。
1、管理者以及全体员工的控制意识加强。
对于中小企业而言，应当做到直接控制与间接控制相结合。首先，管理层应当直接控制，即参与重要经济业务环节的控制，并加强对内控的检查和监督，同时加强与企业各部门、各层次的员工和外部团体的交流，从而表现出控制力度的提升。其次，要做到全员控制，只要全体员工都有良好的内部控制意识并落实到实际工作中，中小企业就能够实现良好的内部控制。对于中小企业起步阶段人员较少，或针对具体企业的应急措施，可实行补偿控制，对问题具有较强的针对性和阶段性，且成本低、易于实施，是一种行之有效的内部控制方法。
2、建立合理的组织结构。
中小企业在设置组织结构的过程中，必须从实际出发，结合自身的特点。首先按照不同的管理幅度，划分不同的管理层次，虽不可能贪求职能部门齐全，但也不能连关键部门都不齐全，其次应充分注意部门之间职能的科学划分，做到高效、实用、协调。在设置机构时，应对部门的权利义务做出明确规定，防止出现权力真空或权利重叠，使每一项业务都有专门机构和具体人员负责，又不会出现权利冲突的现象。
3、规范管理的系统性。
要对中小企业管理的系统性进行规范，第一，要改变管理观念，摒弃家长式得管理模式，管理者要以身作则，严格遵守各项规章制度，不能随意变更内部控制制度。第二，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平，促使财会人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。第三，实施职务分离，做到适度的牵制和监督。具体来讲应做到：不相容职务分离，授权批准控制，凭证与记录控制，实物资产控制，独立稽核控制。第四，注重各方沟通，加强信息披露。相对于大型企业而言，中小企业的组织机构相对简单，部门之间的沟通较易进行，但在发展过程中，还需要与投资者、银行、供应商等进行沟通。
（二）从全面预算方面着手改善中小企业业绩评价及激励机制。
1、全面预算与企业战略相结合。
首先，要加强中小企业领导管理，使责任制度得到落实。一个企业的发展壮大，与领导阶层管理者的英明决策是息息相关的。全面预算管理涉及到一个企业的各个部门和经济业务的全部流程，它对于企业的日常管理、战略目标的实现以及资金的营运，都是非常重要的。因此，全面预算管理体系，需要企业的管理者亲自把关，当然也需要指定各单位、各部门预算管理的第一负责人，从而确保全面预算管理体系的指定和全面预算管理工作的展开。
其次，提高管理人员素质，管理者需要充分了解全面预算管理的本质。通过各种途径来加强各级管理者的学习、培训工作，以保证全面预算管理的有效执行。这种学习、培训，不仅是全面预算管理的理论知识，更使业务能力的培养，从而让管理者具备较强的创新研究能力，以便冷静处理实施过程中的突发状况。
2、通过全面预算确立业绩评价及激励机制。
中小企业的具体实施方法如下，首先，对企业自身的情况（规模、资产、人力资源）进行研究，做出预算报告，使其不至于入不敷出。其次，了解员工的需求。每个员工都是不同的，在不同的阶段，员工的需求也是不同的。企业需要进行具体分析，针对不同员工采取不同的激励方法进行激励。最后，使业绩评价和激励机制相结合。建立健全激励机制要结合企业的实际情况。对各类人员的激励，不论采用哪种方式，客观公正的评价结果是业绩评价的执行依据。而激励机制的实施，要求正确的标准，做到绩效与报酬平衡，体现对内公平、对外具有竞争力的原则。□
（作者单位：湖北经济学院会计学院）
参考文献：
[1]雍剑锋.企业业绩评价体系探讨.会计之友（下旬刊），2010 （07）.
[2]代叶，石琳娜.我国中小企业的激励机制研究.中国商贸，2011 （5）.
[3]徐颖鹏.浅谈我国中小企业的激励机制.中国商贸，2011 （17）.
[4]刘沛.论企业预算管理优化的制度与措施.财会研究，2011 （15）.
[5]蔡玉华.新经济形势下中小企业风险导向内部控制建立探讨.财会通讯，2011 （29）.
[6]林暾.我国企业内部控制存在的问题及对策.经济研究导论，2010 （23）.
[7]关亚丽.中小企业内部控制完善思考.财会通讯，2011 （08）.
[8]陈宏桥.中小企业绩效评价优化研究———基于企业全面预算管理视角.财会研究，2010 （22）.