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【摘 要】随着中国社会主义市场经济体制的建立，中国医疗服务的市场化程度越来越高，医院之间的竞争日益激烈。医院作为参与医疗市场运作的经济实体，传统的内部牵制、互相制约的制度已不能适应医院财务管理的要求，建立和完善医院内部控制制度，健全医院财务管理的功能，是医院当前必须研究的课题。本文就医院内部控制制度存在问题进行探析，并提出相关措施。
【关键词】医院内部控制；问题；措施
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动健康运行而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。医院内部控制是一个完整的系统，是指医院依照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各部门的经济及医疗业务活动以及会计工作本身所实行经济监督，并利用正确的会计信息，对医院的经济活动进行全面地、综合地协调、控制、监督，以达到医院提高经济效益和社会效益的目的。 实行内部控制是为了保证医疗经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。
一、目前医院内控制度存在的主要问题
（1）医院内控环境薄弱，管理者认识不足，内控制度缺乏有效执行力。医院内控环境是医院内部控制的一个非常重要的组成部分，是充分有效的内部控制制度建立和执行的基础。但现在的卫生系统内控环境普遍薄弱，有些医院制度不够健全，业务不够规范，有的医院虽然建立了内部控制制度，也缺乏执行力，有的根本是形同虚设。这主要是医院管理者对内控制度认识不足，以及人员素质等控制环境方面的原因，造成了内部控制制度执行起来力度不够。（2）内部控制制度不够完善。客观上讲，对于内部控制工作，目前在我国还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的、操作性强的标准体系。 医院财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制制度方面还不够完善。有的医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。（3）内部控制成本的增加，制约了内控制度的发展。内部控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的执行成本。在内控系统运行中，如果要达到较好的效果，需要增加运行成本，但单位领导往往又不愿意投入太多的财力、精力，这就使内控制度的执行受到制约；如果想把成本降到最低，又会使内控制度得不到有力执行，从而可能使医院遭受更大损失。（4）风险评估意识薄弱。在医疗制度改革的大环境下，医院的会计控制系统尚处于建立阶段，缺少科学性和连贯性，可操作性差，内控系统和程序尚不完善。如医院的一些重大经营决策的确定，大型医疗设备的购置以及基建投入等，均未按照控制程序进行充分论证和考核，从而导致购置了使用效率不高的资产和设备，造成资产和设备的闲置和浪费，导致医院经营成本效率低下。医院内部缺乏科学合理的预算机制和投资风险评估机制，一定程度上加大了对内及对外的相关投资风险，影响医院的经济效益。（5）内部审计机构设立不科学，缺少评价、监督机制。医院内审部门是医院内控制度的一个重要组成部分，其主要的工作职责就是对内控制度进行评价，并提出完善和改进内部控制的建议。目前，医院内控制度的内部监督和评价机制没有很好地建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。有的医院在设立医院内审部门时，未充分考虑内审部门的相对独立性，直接影响了内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计机构很难有效对内控进行评价，并且评价建议很难得到落实。（6）内审人员素质不高，影响了内控制度的实行。内控制度系统的运行需要人来实现，因而内审人员的水平以及执行人员职业素质的高低，都会影响实施效果。现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员，职业意识不强，业务不精通，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，更谈不上内控制度的实行。同时，面对新情况和新问题，内控制度系统和相关制度没有适时做出应有的补充和调整，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内控制度带来了影响。
二、加强医院内部控制的措施
1.改善医院内部控制环境，健全内部控制制度。（1）内部环境规定一个单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定。因此，良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础，同时医院内部控制又是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，明确划分职责，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。（2）拥有一套高效的组织机构和有效的内部控制制度，是医院不断健康发展的基本保证。内部控制制度的制定尽量做到具体、完善、经济、适用、高效，并且要互相牵制，落实到人，只有制定好制度才能有行动的依据。这项基础工作应根据各医院的具体情况各自进行操作。内控体系建立以审计、纪检牵头，财务科、采购办为基础，各科室、部门配合实施，互相牵制、互相制约的体系，做到事前、事中、事后监控，以降低财务风险。 医院要严格执行财政部门规定的回避制度，防止会计人员虚设，合理设置岗位，确保不相容职务相互分离，有计划地进行岗位轮换，确保相互牵制作用的发挥。（3）要评价内部控制制度是否符合成本效益原则。既不能因为内控制度不健全对单位产生负面影响，也不能为追求内控目标的尽善尽美造成无限制支出。即要建立医院经济活动和经济业务处理的操作流程，使医院经济业务处理规范化、标准化，保证内控制度的有效实施。
2.加强医院预算控制。预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程，医院通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，可以比较、分析医院内部各单位预算的完成情况，分析未完成的原因，从而采取改进的措施，确保各项预算的严格执行。预算编制要细化到部门、项目，并具有较强的操作性和可控性，便于执行和监督、协调和控制；及时分析评估，把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起，避免预算执行的脱节。
3.建立相对独立的内部审计部门，充分发挥其监督作用。医院内部审计部门独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因。在医院内部应科学合理地设立内审机构，使其保持必要的独立性和权威性，有效地行使其监督权。内审部门是对内部控制执行情况进行监督的部门，随着医院内部管理水平的提高，内部审计的职能由过去单纯的检查监督转向分析和评价的方面，它是内部控制的评价部门，是对内部控制的再控制。内部审计通过对医院内部各部门的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动的审计做出客观、公正的审计结论意见，起到评价和见证的作用，同时也激励单位内各部门提高效益。
4.进行全面的风险评估。医院亟须提高风险意识，加强风险管理，努力提高风险管理水平。这对于保证经济平稳发展、提升医院的持久竞争力、构建和谐社会都是极为必要和迫切的。医院要建立投资决策集体审议责任制度，在进行基本建设、固定资产投资前，事先进行可行性研究及科学论证，避免盲目投资。在向银行等金融机构融资前，要对按期偿还债务性筹资及其利息有足够的估计和准备，防止信用危机、财务风险，风险管理的要求穿插于各个规范中，建立起相适应的风险管理系统。
5.加强内审人员队伍建设。目前，多数内审人员专业比较单一，审计手段落后，与现阶段卫生系统的发展速度已经很不相适应，所以应切实充实内审人员队伍，加大对内部审计从业人员的培训。没有高素质的内审人才，再好的制度也无法圆满实施。医院要重视对内部控制管理人员的选用与培训，建立岗前培训，在职人员定期或不定期再教育制度，以确保医院内部控制工作规范、正确。培养参与意识，发动医院全体员工主动参与内控制度的各项活动，医院各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求，提高内控制度的实施水平和实施效果。
【关键词】医院内部控制；问题；措施
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动健康运行而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。医院内部控制是一个完整的系统，是指医院依照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各部门的经济及医疗业务活动以及会计工作本身所实行经济监督，并利用正确的会计信息，对医院的经济活动进行全面地、综合地协调、控制、监督，以达到医院提高经济效益和社会效益的目的。 实行内部控制是为了保证医疗经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。
一、目前医院内控制度存在的主要问题
（1）医院内控环境薄弱，管理者认识不足，内控制度缺乏有效执行力。医院内控环境是医院内部控制的一个非常重要的组成部分，是充分有效的内部控制制度建立和执行的基础。但现在的卫生系统内控环境普遍薄弱，有些医院制度不够健全，业务不够规范，有的医院虽然建立了内部控制制度，也缺乏执行力，有的根本是形同虚设。这主要是医院管理者对内控制度认识不足，以及人员素质等控制环境方面的原因，造成了内部控制制度执行起来力度不够。（2）内部控制制度不够完善。客观上讲，对于内部控制工作，目前在我国还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的、操作性强的标准体系。 医院财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制制度方面还不够完善。有的医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。（3）内部控制成本的增加，制约了内控制度的发展。内部控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的执行成本。在内控系统运行中，如果要达到较好的效果，需要增加运行成本，但单位领导往往又不愿意投入太多的财力、精力，这就使内控制度的执行受到制约；如果想把成本降到最低，又会使内控制度得不到有力执行，从而可能使医院遭受更大损失。（4）风险评估意识薄弱。在医疗制度改革的大环境下，医院的会计控制系统尚处于建立阶段，缺少科学性和连贯性，可操作性差，内控系统和程序尚不完善。如医院的一些重大经营决策的确定，大型医疗设备的购置以及基建投入等，均未按照控制程序进行充分论证和考核，从而导致购置了使用效率不高的资产和设备，造成资产和设备的闲置和浪费，导致医院经营成本效率低下。医院内部缺乏科学合理的预算机制和投资风险评估机制，一定程度上加大了对内及对外的相关投资风险，影响医院的经济效益。（5）内部审计机构设立不科学，缺少评价、监督机制。医院内审部门是医院内控制度的一个重要组成部分，其主要的工作职责就是对内控制度进行评价，并提出完善和改进内部控制的建议。目前，医院内控制度的内部监督和评价机制没有很好地建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。有的医院在设立医院内审部门时，未充分考虑内审部门的相对独立性，直接影响了内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计机构很难有效对内控进行评价，并且评价建议很难得到落实。（6）内审人员素质不高，影响了内控制度的实行。内控制度系统的运行需要人来实现，因而内审人员的水平以及执行人员职业素质的高低，都会影响实施效果。现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员，职业意识不强，业务不精通，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，更谈不上内控制度的实行。同时，面对新情况和新问题，内控制度系统和相关制度没有适时做出应有的补充和调整，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内控制度带来了影响。
二、加强医院内部控制的措施
1.改善医院内部控制环境，健全内部控制制度。（1）内部环境规定一个单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定。因此，良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础，同时医院内部控制又是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，明确划分职责，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。（2）拥有一套高效的组织机构和有效的内部控制制度，是医院不断健康发展的基本保证。内部控制制度的制定尽量做到具体、完善、经济、适用、高效，并且要互相牵制，落实到人，只有制定好制度才能有行动的依据。这项基础工作应根据各医院的具体情况各自进行操作。内控体系建立以审计、纪检牵头，财务科、采购办为基础，各科室、部门配合实施，互相牵制、互相制约的体系，做到事前、事中、事后监控，以降低财务风险。 医院要严格执行财政部门规定的回避制度，防止会计人员虚设，合理设置岗位，确保不相容职务相互分离，有计划地进行岗位轮换，确保相互牵制作用的发挥。（3）要评价内部控制制度是否符合成本效益原则。既不能因为内控制度不健全对单位产生负面影响，也不能为追求内控目标的尽善尽美造成无限制支出。即要建立医院经济活动和经济业务处理的操作流程，使医院经济业务处理规范化、标准化，保证内控制度的有效实施。
2.加强医院预算控制。预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程，医院通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，可以比较、分析医院内部各单位预算的完成情况，分析未完成的原因，从而采取改进的措施，确保各项预算的严格执行。预算编制要细化到部门、项目，并具有较强的操作性和可控性，便于执行和监督、协调和控制；及时分析评估，把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起，避免预算执行的脱节。
3.建立相对独立的内部审计部门，充分发挥其监督作用。医院内部审计部门独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因。在医院内部应科学合理地设立内审机构，使其保持必要的独立性和权威性，有效地行使其监督权。内审部门是对内部控制执行情况进行监督的部门，随着医院内部管理水平的提高，内部审计的职能由过去单纯的检查监督转向分析和评价的方面，它是内部控制的评价部门，是对内部控制的再控制。内部审计通过对医院内部各部门的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动的审计做出客观、公正的审计结论意见，起到评价和见证的作用，同时也激励单位内各部门提高效益。
4.进行全面的风险评估。医院亟须提高风险意识，加强风险管理，努力提高风险管理水平。这对于保证经济平稳发展、提升医院的持久竞争力、构建和谐社会都是极为必要和迫切的。医院要建立投资决策集体审议责任制度，在进行基本建设、固定资产投资前，事先进行可行性研究及科学论证，避免盲目投资。在向银行等金融机构融资前，要对按期偿还债务性筹资及其利息有足够的估计和准备，防止信用危机、财务风险，风险管理的要求穿插于各个规范中，建立起相适应的风险管理系统。
5.加强内审人员队伍建设。目前，多数内审人员专业比较单一，审计手段落后，与现阶段卫生系统的发展速度已经很不相适应，所以应切实充实内审人员队伍，加大对内部审计从业人员的培训。没有高素质的内审人才，再好的制度也无法圆满实施。医院要重视对内部控制管理人员的选用与培训，建立岗前培训，在职人员定期或不定期再教育制度，以确保医院内部控制工作规范、正确。培养参与意识，发动医院全体员工主动参与内控制度的各项活动，医院各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求，提高内控制度的实施水平和实施效果。