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【摘要】在我国正在进行的农村信用社体制改革过程中，内部控制建设是改革中所要实现的最重要的目标之一。本文通过对目前农村信用社内部控制的问题分析、原因分析、对策分析，指出了农村信用社内部控制建设尚需努力的方向。
【关键词】信用社 内部控制 分析
一、农村信用社内部控制的内涵
我国农村信用社对内部控制的认识及内部控制建设一直以来均是参照商业银行的规定来执行的。农村信用社的内部控制制度实质上就是对其业务活动中所面临的各类风险进行超前的控制和防范的一种自律的约束行为，它是农村信用社企业管理的重要组成部分，建立健全有效的内部控制运行机制是农村信用社管理层的基本职责，是使农村信用社管理现代化的一项十分重要的工作任务。内部控制建设是农村信用社规范自身经营行为，以科学化、法制化为基本理念实行自我约束的制度性建设。
二、农村信用社内部控制存在的问题
（一）对内部控制建设重视不够，尚未真正建立良好的体系
目前，农村信用社内部控制建设多处于整章建制的初级阶段，多数人认识上尚处于内部控制的完善与否是与制度的多少成正比的；在制度建设方面书面上的多，应付性、反映式的多，对“合规经营”的传统“硬控制”强调多，而对员工价值观、职业道德、人力资源管理以及管理层的经营理念等属于内部控制范畴的“软控制”重视度不够，甚至还把内部控制与业务发展和效益对立起来，将内部控制看作是捆绑自己手脚、制约业务发展的绳索，因而极力淡化，将内部控制置于可有可无的境地。
（二）控制行为分散，控制措施不到位
主要体现在农村信用社内部的总体控制力不强，一些岗位上职责不清或未按规定相分离现象较突出，尤其是较小的信用社由于人员少，一人兼多职现象普遍存在，无法满足职责分离，相互制约的需要。风险管理分散于各部门，衔接和制约不充分，集中与统一欠缺。内部控制各类规章制度缺乏系统性、关键性、整合性。不少制度规定粗略化、大致化、模糊化、缺乏执行力。三是控制措施方面反应式，应付式控制活动多，主动性、预见性控制活动少。四是责任追究制度不落实。
（三）内部审计部门作用发挥不够，监督有效性还需提高
根据《商业银行法》对银行内部审计基本职能的认定，农村信用社的内部审计应是农村信用社内部的一种独立的评价功能，以检查和评价其内部控制系统为主要工作方向，同时并兼有建议或咨询职能。内部审计部门应当通过对信用社内部各部门及分支机构的定期专项稽核，了解内部控制制度及各项政策的执行情况，发现内部控制的缺陷，向管理层报告，同时根据专业知识和职业判断，提出改进内部控制的建议。而目前的农村信用社内部审计与其他商业银行相比明显存在着以下三方面的不是：一是内部稽核组织独立性不强，权威性不够，内部审计理念和手段落后及内部审计人员不足、素质较差等问题；二是在内部审计监督有效性方面对业务检查多，但查后跟进与问题纠正机制未得到落实，对内部控制薄弱点的监督评价力度不够，未能从源头上遏制各种风险尤其是案件和不良资产的发生；三是内部控制作用未能得到很好发挥，内部审计“ 走过场、摆形式 、当好人”现象时有发生，一些严重的违法违纪行为未能在内部审计中出现，而常靠外人检举或外部审计检查才暴露出来。一些违规行为被发现后未能得到妥善处理，对有关责任人追究不力。
三、完善农村信用社内部控制体系的构想
加强内部监督管理，强化以制度建设为主要内容的查防案件专项治理，必须扎扎实实地做好如下几方面的工作：
（一）转变观念，充分认识内控制度建设的重要性和严肃性。目前，信用社的业务发展速度明显加快，业务质量也不断增加，经营步入了发展的“快车道”。在这种情况下，要教育员工正确处理好业务发展与业务规范之间的关系，认识到既要发展业务，但又必须规范经营，依法经营，从严治社。同时要教育员工转变经营理念，把以业务为中心向以“人”为中心的经营模式转变，并推行以信用社主任为第一责任人，全社员工人人实行问责的内控机制，这样才能使内控制度建设真正落到实处。
（二）与时俱进，建立健全各项内控制度。健全的内控制度是深化农信社改革的一个重要前提条件。但是，从目前情况看，我们信用社在内控制度建设方面，不仅内容上滞后于形势发展的需要，而且在管理上还存在不少盲区。健全内部稽核监控指标管理体系，对信贷资产的安全性、流动性、效益性等指标进行科学监督，优化信贷资产结构，最大限度地预防和规避经营风险。
（三）加强检查督促，切实防范和化解金融风险。各项业务均应按授权进行审核批准，对会计账务处理实行分级授权，特别授权业务要经过特别审核批准，以此形成完善的内部牵制和监督约束机制。二是实行岗位职责分离管理。加强部门与部门之间、岗位与岗位之间的相互监督制约。稽核部门要全方位、全系统地加强对内部实行监督管理，独立行使内控职能。
（四）是完善监督检查机制。进一步加强了对委派会计岗位人员的考核力度，实行民主监督与业务检查相结合的方法，将委派会计的思想和行为始终置于动态管理之中。对业务操作过程中存在的风险点，及时制定防范措施，确保各项内控制度的贯彻落实。同时，认真落实会计检查辅导制度，定期、不定期对会计业务操作、联行业务核算、重要空白凭证、现金尾箱、业务印章、授权管理等环节进行监督检查，有效推动了会计内控管理工作的深入开展。
总之，无论在何时，农村信用社内部控制建设永远是加强内部管理，提升自身机制运行质量，焕发内在经营活力永恒的主题。面对当前全球范围内的金融危机引起的此起彼伏的风险，我国加入WTO和农村金融市场激烈竞争的客观现实，农村信用社必须在内部控制管理上下功夫，这就要求管理者在工作中及时分析，找出内部存在的症结，对症下药，尽快建立健全农村信用社内部控制制度，认真防范和化解金融风险，实现农村信用社稳健经营、和谐健康发展。
参考文献
[1]车岳.农村信用社内部控制建设分析.中国城乡金融网,2005.5
[2]李志强,杜航,范庆坡.农村信用社内控存在的问题及其对策.乐亭农信联社,2011.4
[3]陈晓龙.农村信用社如何加强内控建设.兴隆县农信联社,2011.4
作者简介：孙学民（1963-），男，本科，就职于辽宁省农村信用社联合社丹东办事处，研究方向：金融管理。
【关键词】信用社 内部控制 分析
一、农村信用社内部控制的内涵
我国农村信用社对内部控制的认识及内部控制建设一直以来均是参照商业银行的规定来执行的。农村信用社的内部控制制度实质上就是对其业务活动中所面临的各类风险进行超前的控制和防范的一种自律的约束行为，它是农村信用社企业管理的重要组成部分，建立健全有效的内部控制运行机制是农村信用社管理层的基本职责，是使农村信用社管理现代化的一项十分重要的工作任务。内部控制建设是农村信用社规范自身经营行为，以科学化、法制化为基本理念实行自我约束的制度性建设。
二、农村信用社内部控制存在的问题
（一）对内部控制建设重视不够，尚未真正建立良好的体系
目前，农村信用社内部控制建设多处于整章建制的初级阶段，多数人认识上尚处于内部控制的完善与否是与制度的多少成正比的；在制度建设方面书面上的多，应付性、反映式的多，对“合规经营”的传统“硬控制”强调多，而对员工价值观、职业道德、人力资源管理以及管理层的经营理念等属于内部控制范畴的“软控制”重视度不够，甚至还把内部控制与业务发展和效益对立起来，将内部控制看作是捆绑自己手脚、制约业务发展的绳索，因而极力淡化，将内部控制置于可有可无的境地。
（二）控制行为分散，控制措施不到位
主要体现在农村信用社内部的总体控制力不强，一些岗位上职责不清或未按规定相分离现象较突出，尤其是较小的信用社由于人员少，一人兼多职现象普遍存在，无法满足职责分离，相互制约的需要。风险管理分散于各部门，衔接和制约不充分，集中与统一欠缺。内部控制各类规章制度缺乏系统性、关键性、整合性。不少制度规定粗略化、大致化、模糊化、缺乏执行力。三是控制措施方面反应式，应付式控制活动多，主动性、预见性控制活动少。四是责任追究制度不落实。
（三）内部审计部门作用发挥不够，监督有效性还需提高
根据《商业银行法》对银行内部审计基本职能的认定，农村信用社的内部审计应是农村信用社内部的一种独立的评价功能，以检查和评价其内部控制系统为主要工作方向，同时并兼有建议或咨询职能。内部审计部门应当通过对信用社内部各部门及分支机构的定期专项稽核，了解内部控制制度及各项政策的执行情况，发现内部控制的缺陷，向管理层报告，同时根据专业知识和职业判断，提出改进内部控制的建议。而目前的农村信用社内部审计与其他商业银行相比明显存在着以下三方面的不是：一是内部稽核组织独立性不强，权威性不够，内部审计理念和手段落后及内部审计人员不足、素质较差等问题；二是在内部审计监督有效性方面对业务检查多，但查后跟进与问题纠正机制未得到落实，对内部控制薄弱点的监督评价力度不够，未能从源头上遏制各种风险尤其是案件和不良资产的发生；三是内部控制作用未能得到很好发挥，内部审计“ 走过场、摆形式 、当好人”现象时有发生，一些严重的违法违纪行为未能在内部审计中出现，而常靠外人检举或外部审计检查才暴露出来。一些违规行为被发现后未能得到妥善处理，对有关责任人追究不力。
三、完善农村信用社内部控制体系的构想
加强内部监督管理，强化以制度建设为主要内容的查防案件专项治理，必须扎扎实实地做好如下几方面的工作：
（一）转变观念，充分认识内控制度建设的重要性和严肃性。目前，信用社的业务发展速度明显加快，业务质量也不断增加，经营步入了发展的“快车道”。在这种情况下，要教育员工正确处理好业务发展与业务规范之间的关系，认识到既要发展业务，但又必须规范经营，依法经营，从严治社。同时要教育员工转变经营理念，把以业务为中心向以“人”为中心的经营模式转变，并推行以信用社主任为第一责任人，全社员工人人实行问责的内控机制，这样才能使内控制度建设真正落到实处。
（二）与时俱进，建立健全各项内控制度。健全的内控制度是深化农信社改革的一个重要前提条件。但是，从目前情况看，我们信用社在内控制度建设方面，不仅内容上滞后于形势发展的需要，而且在管理上还存在不少盲区。健全内部稽核监控指标管理体系，对信贷资产的安全性、流动性、效益性等指标进行科学监督，优化信贷资产结构，最大限度地预防和规避经营风险。
（三）加强检查督促，切实防范和化解金融风险。各项业务均应按授权进行审核批准，对会计账务处理实行分级授权，特别授权业务要经过特别审核批准，以此形成完善的内部牵制和监督约束机制。二是实行岗位职责分离管理。加强部门与部门之间、岗位与岗位之间的相互监督制约。稽核部门要全方位、全系统地加强对内部实行监督管理，独立行使内控职能。
（四）是完善监督检查机制。进一步加强了对委派会计岗位人员的考核力度，实行民主监督与业务检查相结合的方法，将委派会计的思想和行为始终置于动态管理之中。对业务操作过程中存在的风险点，及时制定防范措施，确保各项内控制度的贯彻落实。同时，认真落实会计检查辅导制度，定期、不定期对会计业务操作、联行业务核算、重要空白凭证、现金尾箱、业务印章、授权管理等环节进行监督检查，有效推动了会计内控管理工作的深入开展。
总之，无论在何时，农村信用社内部控制建设永远是加强内部管理，提升自身机制运行质量，焕发内在经营活力永恒的主题。面对当前全球范围内的金融危机引起的此起彼伏的风险，我国加入WTO和农村金融市场激烈竞争的客观现实，农村信用社必须在内部控制管理上下功夫，这就要求管理者在工作中及时分析，找出内部存在的症结，对症下药，尽快建立健全农村信用社内部控制制度，认真防范和化解金融风险，实现农村信用社稳健经营、和谐健康发展。
参考文献
[1]车岳.农村信用社内部控制建设分析.中国城乡金融网,2005.5
[2]李志强,杜航,范庆坡.农村信用社内控存在的问题及其对策.乐亭农信联社,2011.4
[3]陈晓龙.农村信用社如何加强内控建设.兴隆县农信联社,2011.4
作者简介：孙学民（1963-），男，本科，就职于辽宁省农村信用社联合社丹东办事处，研究方向：金融管理。