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摘 要：或有事项作为不确定性会计研究领域的重要内容，已受到人们的普遍重视，一项经济业务是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。本文围绕或有事项披露问题展开系统讨论，提出了完善或有事项信息披露的具体措施。
关键词：上市公司；或有事项；信息披露；完善策略
一、或有事项的内涵及确认
准则中定义或有事项是过去交易或者事项形成的，结果由一些未来发生或者不发生才能决定的不确定事项。导致不确定性主要因素有经营活动的复杂多变、企业之间的债权债务关系和衍生金融工具的增加以及竞争的严峻。
或有事项披露的内容主要包括：未决诉讼或仲裁，承诺，产品质量保证，债务担保，亏损合同，重组和环境污染整治等。其中，我国上市公司对未决诉讼或仲裁是最为普遍披露对象，同时亦是比例最大的。
一是债务担保：企业经常发生对内担保和对外担保，在担保方出现财务困境时候，担保方就要承担连带责任，形成或有负债。
二是未决诉讼和仲裁：未决诉讼是由当事人之间存在矛盾纠纷得不到有效合理解决而引发的。
三是亏损合同：亏损合同的形成是由企业之间存在的合同如劳务合同、担保合同或销售合同等转变为亏损合同形成的一种或有事项。
四是产品质量保证：在销货时，买卖双方达成一致，在规定时间内对消费者所承担的质量保证，企业在承诺时发生支出的费用是一项潜在的预计负债。
二、当前上市公司信息披露存在的问题
1、上市公司或有事项要素披露不完整
或有事项具有不确定性特点同时还有的种类繁多的特点，包括债务重组、产品质量保证、重组、票据贴现及承诺等。当前，企业对债务担保，未决诉讼和仲裁等披露所占比例较大。其他或有事项很少或毫无涉及，并且上市公司中披露的这两项常见或有事项，也仅是披露所形成的原因，进一步该事项发生与否对企业所产生的财务状况的影响也是只字未提，通常，上市公司所披露的财务信息越完备规范就越被公共部门以及股东和投资者所认可。然而，多数企业借准则中的豁免规定，虚以对公司保密为借口，故意隐藏财务风险，导致投资人不能对企业做出精准的财务分析。
2、上市公司报表中预计负债披露不够充实
准则中要求企业应依照信息中的谨慎性原则附加职业判断对企业进行预计负债的计提，为了满足公司报表的详细度和完整性，在资产负债表中对预计负债的单独反映就出凸显其重要性，再在附注中对预计负债所形成的原因和金额作出相关说明。此时，利润表中的数据应是减掉补偿预计负债发生的费用后的金额，而这费用的支出应该与其他的费用例如管理费用等合并反映。
3、关联方担保的情况严重且对担保事项披露不详尽
在常见的或有事项种类中，最为平常的是债务担保事项，统计上市公司的债务担保情况来看，超过大半的企业之间存在关联方相互担保，并且担保的数额并非小数。上市公司利用相互之间的担保，获取金钱来装饰财务报表，使得报表更加完美无缺。巨大的担保数额将会在企业财务风险上浓重的添加一笔。值得深思的是，巨大的担保数额，同时出于谨慎性一点，及时对预计负债的计提必然成为一个不可或缺的部分。上市公司往往超过企业自身能承受担保能力过度担地保，还有部分上市公司之间进行反担保，那么，如果被担保方出现财务问题，则所担保的公司不得不面对承担着清算企业资产来弥补被担保方的财务困境问题。随着担保金额的加大，企业盈利状况自然会受到不同程度的影响，紧紧跟来的就是法律诉讼案件。致使竞争市场的透明度和稳定性就恐怕难以保证。
4、或有事项披露位置不集中
一般，或有事项的披露应该单列一个项目反应在报表附注中，或者是分散地披露在报表附注以外其他位置上。通过调查得知，上市公司中，或有事项信息披露的统计情况来看，仅仅在会计报表附注中单独列示反映的或有事项占三分之一，少数企业未在报表中对或有事项作出任何有关信息说明。“关联方交易事项”“其他重要事项”和“其他重大合同”等均是有或有事项可以披露的位置。分散地反映或有事项虽减轻了集中在报表附注中反映的负担，但是这样做却对于投资者们来说并不乐观。降低报表使用者们对重大事项的关注度。影响了投资者的决策分析。
三、对完善上市公司或有事项的信息披露相关策略
1、增加对或有事项披露要素完整性的规范
新准则规定，在企业很有可能发生支付义务时，以及支付的金额可以被合理估计时，应当在“预计负债”科目下确认事项的存在和相关信息披露。分门别类的反映或有负债的事项形成的原因、种类及对企业财务状况的影响分析。同时还要对发生利益流出企业的不确定性进行详细说明。
2、加强对担保事项管理及担保事项披露的监查
注师应严格依照会计准则执行，加强审计，也为广大的投资者营造一个可靠的投资环境奉献出一点力量。特别加强对预计负债的范围确认，及时发表相关审计意见。注师在审计时，加大对企业担保事项的审计力度，针对目前大多企业存在的债务担保情况而言，担保、抵押数额较大的，审计人员应明确陈述和提示，还要辨别企业是否存在担保事项故意隐瞒情况，之后，再依照事项的重要性签发不同的审计意见。重点考虑下预计负债的发生对企业及审计意见造成的不同影响。同时，对每笔担保事项制定一个最大担保标准，及担保总数占占净资产的比重。注师对预计负债项目审计的同时还要加大对或有事项的表内外披露的关注程度。若上市公司中未对表外进行周密的披露，导致使用者包括投资者、债权人等将无法获得真实的公司财务信息状况。市场的竞争将不在透明。
3、强化会计准则中对或有事项的规定
由于或有事项具有独特的一点——不确定性，那么在平日的经营中对不确定性作出准确的评判显得尤为重要，尽管准则中对或有事项的各种可能性一一制定出与相对概率尺度，但实际工作执行时，仍然存在很大的操作性和主观性，另外缺少可信的资料来源为证实，不同估计的产生便不足为奇。故，准则中无论是对预计负债所确认的条件以及标准都要提出合理可行的改进方案，还要对不同类的或有事项提出更加精准的判断标准。最后，增加监查部门对企业监管惩治力度。这样一来，无论是对提高会计信息的披露的及时性、准确性还是公平性均起到了一定的约束作用和重要的现实意义。
4、对上市公司或有事项披露的位置进行统一规定
至于或有事项信息披露到底放在什么位置，在某些程度上依赖财务人员判断能力的高低。会计报告是由财务人员做出的，提高会计人员的判断力很重要，财务人员应加强素质教育和对准则学习及动手操作能力，加大会计信息披露水准。权责发生制的制定，要求会计人员对一些不利影响的或有事项，不能高估损失或负债。区分好预计负债和或有负債，按照准则的规定做好有关的会计处理和信息披露。财务人员更该严格要求自己，不断的提高职业判断，运用积累的经验和缜密的思维去判断，不断地去体会或有事项的精髓。只有这样，财务人员才能在或有事项披露上或会计上其他事项的处理才能游刃有余。同时也为股东们，债权人们及投资者们等信息使用者提供一份最真实的财务报告。也为竞争激烈市场再创一个公开透明的环境，更为企业长期发展做出微薄的贡献。
参考文献
[1]张九菊.《或有事项披露中存在的问题及思考》[J].绿色财会2013.01
[2]黄文.《对或有事项会计准则适用范围及信息披露的两个问题探讨》[J]. 科学咨询 2013年 第31期
关键词：上市公司；或有事项；信息披露；完善策略
一、或有事项的内涵及确认
准则中定义或有事项是过去交易或者事项形成的，结果由一些未来发生或者不发生才能决定的不确定事项。导致不确定性主要因素有经营活动的复杂多变、企业之间的债权债务关系和衍生金融工具的增加以及竞争的严峻。
或有事项披露的内容主要包括：未决诉讼或仲裁，承诺，产品质量保证，债务担保，亏损合同，重组和环境污染整治等。其中，我国上市公司对未决诉讼或仲裁是最为普遍披露对象，同时亦是比例最大的。
一是债务担保：企业经常发生对内担保和对外担保，在担保方出现财务困境时候，担保方就要承担连带责任，形成或有负债。
二是未决诉讼和仲裁：未决诉讼是由当事人之间存在矛盾纠纷得不到有效合理解决而引发的。
三是亏损合同：亏损合同的形成是由企业之间存在的合同如劳务合同、担保合同或销售合同等转变为亏损合同形成的一种或有事项。
四是产品质量保证：在销货时，买卖双方达成一致，在规定时间内对消费者所承担的质量保证，企业在承诺时发生支出的费用是一项潜在的预计负债。
二、当前上市公司信息披露存在的问题
1、上市公司或有事项要素披露不完整
或有事项具有不确定性特点同时还有的种类繁多的特点，包括债务重组、产品质量保证、重组、票据贴现及承诺等。当前，企业对债务担保，未决诉讼和仲裁等披露所占比例较大。其他或有事项很少或毫无涉及，并且上市公司中披露的这两项常见或有事项，也仅是披露所形成的原因，进一步该事项发生与否对企业所产生的财务状况的影响也是只字未提，通常，上市公司所披露的财务信息越完备规范就越被公共部门以及股东和投资者所认可。然而，多数企业借准则中的豁免规定，虚以对公司保密为借口，故意隐藏财务风险，导致投资人不能对企业做出精准的财务分析。
2、上市公司报表中预计负债披露不够充实
准则中要求企业应依照信息中的谨慎性原则附加职业判断对企业进行预计负债的计提，为了满足公司报表的详细度和完整性，在资产负债表中对预计负债的单独反映就出凸显其重要性，再在附注中对预计负债所形成的原因和金额作出相关说明。此时，利润表中的数据应是减掉补偿预计负债发生的费用后的金额，而这费用的支出应该与其他的费用例如管理费用等合并反映。
3、关联方担保的情况严重且对担保事项披露不详尽
在常见的或有事项种类中，最为平常的是债务担保事项，统计上市公司的债务担保情况来看，超过大半的企业之间存在关联方相互担保，并且担保的数额并非小数。上市公司利用相互之间的担保，获取金钱来装饰财务报表，使得报表更加完美无缺。巨大的担保数额将会在企业财务风险上浓重的添加一笔。值得深思的是，巨大的担保数额，同时出于谨慎性一点，及时对预计负债的计提必然成为一个不可或缺的部分。上市公司往往超过企业自身能承受担保能力过度担地保，还有部分上市公司之间进行反担保，那么，如果被担保方出现财务问题，则所担保的公司不得不面对承担着清算企业资产来弥补被担保方的财务困境问题。随着担保金额的加大，企业盈利状况自然会受到不同程度的影响，紧紧跟来的就是法律诉讼案件。致使竞争市场的透明度和稳定性就恐怕难以保证。
4、或有事项披露位置不集中
一般，或有事项的披露应该单列一个项目反应在报表附注中，或者是分散地披露在报表附注以外其他位置上。通过调查得知，上市公司中，或有事项信息披露的统计情况来看，仅仅在会计报表附注中单独列示反映的或有事项占三分之一，少数企业未在报表中对或有事项作出任何有关信息说明。“关联方交易事项”“其他重要事项”和“其他重大合同”等均是有或有事项可以披露的位置。分散地反映或有事项虽减轻了集中在报表附注中反映的负担，但是这样做却对于投资者们来说并不乐观。降低报表使用者们对重大事项的关注度。影响了投资者的决策分析。
三、对完善上市公司或有事项的信息披露相关策略
1、增加对或有事项披露要素完整性的规范
新准则规定，在企业很有可能发生支付义务时，以及支付的金额可以被合理估计时，应当在“预计负债”科目下确认事项的存在和相关信息披露。分门别类的反映或有负债的事项形成的原因、种类及对企业财务状况的影响分析。同时还要对发生利益流出企业的不确定性进行详细说明。
2、加强对担保事项管理及担保事项披露的监查
注师应严格依照会计准则执行，加强审计，也为广大的投资者营造一个可靠的投资环境奉献出一点力量。特别加强对预计负债的范围确认，及时发表相关审计意见。注师在审计时，加大对企业担保事项的审计力度，针对目前大多企业存在的债务担保情况而言，担保、抵押数额较大的，审计人员应明确陈述和提示，还要辨别企业是否存在担保事项故意隐瞒情况，之后，再依照事项的重要性签发不同的审计意见。重点考虑下预计负债的发生对企业及审计意见造成的不同影响。同时，对每笔担保事项制定一个最大担保标准，及担保总数占占净资产的比重。注师对预计负债项目审计的同时还要加大对或有事项的表内外披露的关注程度。若上市公司中未对表外进行周密的披露，导致使用者包括投资者、债权人等将无法获得真实的公司财务信息状况。市场的竞争将不在透明。
3、强化会计准则中对或有事项的规定
由于或有事项具有独特的一点——不确定性，那么在平日的经营中对不确定性作出准确的评判显得尤为重要，尽管准则中对或有事项的各种可能性一一制定出与相对概率尺度，但实际工作执行时，仍然存在很大的操作性和主观性，另外缺少可信的资料来源为证实，不同估计的产生便不足为奇。故，准则中无论是对预计负债所确认的条件以及标准都要提出合理可行的改进方案，还要对不同类的或有事项提出更加精准的判断标准。最后，增加监查部门对企业监管惩治力度。这样一来，无论是对提高会计信息的披露的及时性、准确性还是公平性均起到了一定的约束作用和重要的现实意义。
4、对上市公司或有事项披露的位置进行统一规定
至于或有事项信息披露到底放在什么位置，在某些程度上依赖财务人员判断能力的高低。会计报告是由财务人员做出的，提高会计人员的判断力很重要，财务人员应加强素质教育和对准则学习及动手操作能力，加大会计信息披露水准。权责发生制的制定，要求会计人员对一些不利影响的或有事项，不能高估损失或负债。区分好预计负债和或有负債，按照准则的规定做好有关的会计处理和信息披露。财务人员更该严格要求自己，不断的提高职业判断，运用积累的经验和缜密的思维去判断，不断地去体会或有事项的精髓。只有这样，财务人员才能在或有事项披露上或会计上其他事项的处理才能游刃有余。同时也为股东们，债权人们及投资者们等信息使用者提供一份最真实的财务报告。也为竞争激烈市场再创一个公开透明的环境，更为企业长期发展做出微薄的贡献。
参考文献
[1]张九菊.《或有事项披露中存在的问题及思考》[J].绿色财会2013.01
[2]黄文.《对或有事项会计准则适用范围及信息披露的两个问题探讨》[J]. 科学咨询 2013年 第31期