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摘 要：随着经济的持续发展，我国税务制度也在不断的发展和完善，其中营业税改增值税就是我国税务改革的一项重要举措，对我国广大企业的财务管理产生了较大影响。本文通过分析营改增对企业财务管理带来的具体影响，并结合企业实际，对提升企业财务管理水平提出了相关改善措施。
关键词：营改增；财务管理；税务
引言
随着我国税制改革的不断加快，特别是营改增政策的推出，为了更好的促进企业的财务管理工作，企业财务管理人员要牢牢把握营改增这一重要契机，并通过对比营业税与增值税对企业的具体影响，弥补自身在企业财务管理过程中的不足，以更好的促进营改增的实施成效，进而为企业的持续科学发展提供强有力的现实保障。笔者在分析营改增对企业财务管理造成影响的基础上，对相应的应对措施做了如下分析。
一、营改增的具体内容及实施意义
（一）营改增的具体内容。营改增就是将我国原有税务体制中实行的营业税改革为增值税。增值税是对商品在生产、流通、服务等环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，其中对企业增值部分征税是增值税实施的主要内容。营改增对提升企业效益效果显著，受益最大是我国众多的小微企业，大部分小规模纳税人已由原先5%的营业税率降到实施增值税后的3%，大大降低了企业面临的税负压力，对企业后续发展大有很大裨益。
（二）营改增的实施意义。从宏观角度分析，我国正处于经济转型的关键时期，营改增对于促进社会分工的合理化、加快产业化进程，刺激市场需求、建立科学的财税制度、优化投资消费结构，效果显著。从微观角度分析，营改增的实施有效避免重复性征税，企业负担降低，提升了竞争力，促进可持续发展。
二、营改增对于企业财务管理的具体影响
（一）营改增对企业计税方法和税率的影响
在营改增前纳税人主要以营业额作为计税依据计算缴纳金额；营改增后，纳税人以不含税的销售价格进行计税。新政推出以后，增值税率高于营业税率的行业，例如运输行业、现代服务业这类材料成本低但人工费用较高的企业，收入环节的税额增加了很多，而可以抵扣的进项税额并没有太大变化。比如：
某运输企业为一般纳税人，当年收入金额为2000万，在营改增前，营业税税率为3%，该企业需要缴纳60万（2000X3%）的营业税。营改增后，增值税税率为11%，如无法取得进项税发票，需要缴纳198.20万的增值税（2000/（1+11%）X11%）。营改增以后，该运输企业税负不减反增。
对一些小型的服务性企业，营改增以后，取得的经营收入由缴纳5%的营业税降低为3%的增值税，因此，营改增对我国小型企业发展有积极的推动作用。
（二）营改增对企业经营成果的影响
营改增后，部分行业的增值税率按照基础业务11%和增值业务6%的构想设计成17%的税率征收增值税。增值税属于价外税，企业经营收入通过价税分离的方式进行核算，但是在市场竞争和价格监管体系的影响下，不能通过提价来转移税负，产品售价保持营改增前的水平。同样的收费金额，在营业税模式下为全额收入，在增值税模式下部分转变为销项税额，从而降低了企业的整体收入，当税率大于税改前营业税率而又缺乏足够的进项税抵扣时，企业的收益反而比之前减少。有形动产租赁行业的就是非常明显的例子。
（三）营改增对企业资产负债表的影响
根据国家《会计准则——固定资产》对固定资产认定标准及税务总局对固定资产入账标准与折旧政策中的最新规定，可以看出国家提高企业资产流转的速度，加快企业投入的回收的意圖。企业最重要的资产当属固定资产，固定资产价值的变动对企业持续稳定的发展有非常重要的意义。营改增以后增值税中有大量进项税额进行抵扣，相当于国家对企业的投资的政策支持。营改增落实以后，进项税可以抵扣，导致企业固定资产入账金额逐渐减少，累计折旧也随之减少。这一变化带来的结果就是企业的流动资产与流动负债的比例提升。
（四）营改增对企业利润表的影响
税基下降之前以开票收入作为计税依据，改革后以开票收入/（1+增值税率）作为计税依据。由于进项税的抵扣作用，减少应交税金。进项税的水平可以行业平均水平进行假设。导致的后果就是城建税、教育费附加、地方教育附加减少。例如餐饮客房企业的实际收入是按照有关税率将销项税扣除后剩余的部分，销项税减掉进项税即为应缴税额。营改增后，原材料购买等资金与进项税分离，收入金额与销项税分离，应缴纳税收与固定资产均发生变化，核算较为复杂，这对于开具专业发票能力较弱的企业，增加了一定负担，企业利润也就随之降低。对于企业现金流、企业利润的影响主要体现在企业收入确认及缴纳税赋两方面，改革后企业在收入变化、经营成本及营业税税金的减少程度决定了企业利润及现金流的变化程度，现金流变化与之成反比关系。营改增政策对于企业现金流具有一定优化和促进作用。
三、营改增之后企业财务管理的应对措施
（一）加大政策宣传力度，提高员工素质。企业要加大宣传力度，定期开展培训工作，及时了解增值税改革的相关政策和条例，掌握发票管理和会计核算的相关知识，加强与税务机关的联系，降低企业税务风险。管理者要及时将能力不足或协调能力差的员工调整到适合的岗位，防止人力因素造成财务管理的失误。
（二）优化和完善企业纳税筹划。营改增政策实施初期，企业纳税性质改变，会计核算流程改变，一定程度上增加了企业财务风险。此外，必须进一步优化和完善企业的纳税筹划工作，针对流通环节进行合法的税负转移，降低税负；在价格合理的情况下，选择可以开具增值税专用发票的合作商。
（三）改进和完善企业的会计核算制度。首先，完善现有的会计核算制度，按照现行规定进行增值税的会计处理，严格按照相关规定进行业务核算，确保税务资料的准确性与可靠性。其次，对于新开展的业务，企业必须制定与之相适应的财务操作流程，确保其可实施性。最后，企业在营改增政策下的财务处理手段还需进一步探索，使企业税负在法律允许范围内得到最大程度的降低，增加企业效益。
营改增推动税收征管体系的完善，促进了企业税负公平。随着“营改增”试点范围的不断扩大，越来越多的行业和企业都面临着“营改增”后纳税环境的改变，财务管理应做出相应的调整。企业必须适应税制变化，调整经营策略，加强财务管理，才能尽享政策红利。
参考文献：
[1]李彩龙.浅谈“营改增”对企业经营的影响[J].经济师，2014，（10）：142-143.
[2]杜良忠.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2014，（9）：64-65.
[3]刘扬.对于营改增过程中会计处理问题的思考[J].财经界（学术版），2014，（26）：270.
[4]廖明江，罗曦，高启华.“营改增”对企业财务管理的影响与对策[J].新经济，2016，（02）：19-20.
作者简介：
吴志堂，广州市净水有限公司。
关键词：营改增；财务管理；税务
引言
随着我国税制改革的不断加快，特别是营改增政策的推出，为了更好的促进企业的财务管理工作，企业财务管理人员要牢牢把握营改增这一重要契机，并通过对比营业税与增值税对企业的具体影响，弥补自身在企业财务管理过程中的不足，以更好的促进营改增的实施成效，进而为企业的持续科学发展提供强有力的现实保障。笔者在分析营改增对企业财务管理造成影响的基础上，对相应的应对措施做了如下分析。
一、营改增的具体内容及实施意义
（一）营改增的具体内容。营改增就是将我国原有税务体制中实行的营业税改革为增值税。增值税是对商品在生产、流通、服务等环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，其中对企业增值部分征税是增值税实施的主要内容。营改增对提升企业效益效果显著，受益最大是我国众多的小微企业，大部分小规模纳税人已由原先5%的营业税率降到实施增值税后的3%，大大降低了企业面临的税负压力，对企业后续发展大有很大裨益。
（二）营改增的实施意义。从宏观角度分析，我国正处于经济转型的关键时期，营改增对于促进社会分工的合理化、加快产业化进程，刺激市场需求、建立科学的财税制度、优化投资消费结构，效果显著。从微观角度分析，营改增的实施有效避免重复性征税，企业负担降低，提升了竞争力，促进可持续发展。
二、营改增对于企业财务管理的具体影响
（一）营改增对企业计税方法和税率的影响
在营改增前纳税人主要以营业额作为计税依据计算缴纳金额；营改增后，纳税人以不含税的销售价格进行计税。新政推出以后，增值税率高于营业税率的行业，例如运输行业、现代服务业这类材料成本低但人工费用较高的企业，收入环节的税额增加了很多，而可以抵扣的进项税额并没有太大变化。比如：
某运输企业为一般纳税人，当年收入金额为2000万，在营改增前，营业税税率为3%，该企业需要缴纳60万（2000X3%）的营业税。营改增后，增值税税率为11%，如无法取得进项税发票，需要缴纳198.20万的增值税（2000/（1+11%）X11%）。营改增以后，该运输企业税负不减反增。
对一些小型的服务性企业，营改增以后，取得的经营收入由缴纳5%的营业税降低为3%的增值税，因此，营改增对我国小型企业发展有积极的推动作用。
（二）营改增对企业经营成果的影响
营改增后，部分行业的增值税率按照基础业务11%和增值业务6%的构想设计成17%的税率征收增值税。增值税属于价外税，企业经营收入通过价税分离的方式进行核算，但是在市场竞争和价格监管体系的影响下，不能通过提价来转移税负，产品售价保持营改增前的水平。同样的收费金额，在营业税模式下为全额收入，在增值税模式下部分转变为销项税额，从而降低了企业的整体收入，当税率大于税改前营业税率而又缺乏足够的进项税抵扣时，企业的收益反而比之前减少。有形动产租赁行业的就是非常明显的例子。
（三）营改增对企业资产负债表的影响
根据国家《会计准则——固定资产》对固定资产认定标准及税务总局对固定资产入账标准与折旧政策中的最新规定，可以看出国家提高企业资产流转的速度，加快企业投入的回收的意圖。企业最重要的资产当属固定资产，固定资产价值的变动对企业持续稳定的发展有非常重要的意义。营改增以后增值税中有大量进项税额进行抵扣，相当于国家对企业的投资的政策支持。营改增落实以后，进项税可以抵扣，导致企业固定资产入账金额逐渐减少，累计折旧也随之减少。这一变化带来的结果就是企业的流动资产与流动负债的比例提升。
（四）营改增对企业利润表的影响
税基下降之前以开票收入作为计税依据，改革后以开票收入/（1+增值税率）作为计税依据。由于进项税的抵扣作用，减少应交税金。进项税的水平可以行业平均水平进行假设。导致的后果就是城建税、教育费附加、地方教育附加减少。例如餐饮客房企业的实际收入是按照有关税率将销项税扣除后剩余的部分，销项税减掉进项税即为应缴税额。营改增后，原材料购买等资金与进项税分离，收入金额与销项税分离，应缴纳税收与固定资产均发生变化，核算较为复杂，这对于开具专业发票能力较弱的企业，增加了一定负担，企业利润也就随之降低。对于企业现金流、企业利润的影响主要体现在企业收入确认及缴纳税赋两方面，改革后企业在收入变化、经营成本及营业税税金的减少程度决定了企业利润及现金流的变化程度，现金流变化与之成反比关系。营改增政策对于企业现金流具有一定优化和促进作用。
三、营改增之后企业财务管理的应对措施
（一）加大政策宣传力度，提高员工素质。企业要加大宣传力度，定期开展培训工作，及时了解增值税改革的相关政策和条例，掌握发票管理和会计核算的相关知识，加强与税务机关的联系，降低企业税务风险。管理者要及时将能力不足或协调能力差的员工调整到适合的岗位，防止人力因素造成财务管理的失误。
（二）优化和完善企业纳税筹划。营改增政策实施初期，企业纳税性质改变，会计核算流程改变，一定程度上增加了企业财务风险。此外，必须进一步优化和完善企业的纳税筹划工作，针对流通环节进行合法的税负转移，降低税负；在价格合理的情况下，选择可以开具增值税专用发票的合作商。
（三）改进和完善企业的会计核算制度。首先，完善现有的会计核算制度，按照现行规定进行增值税的会计处理，严格按照相关规定进行业务核算，确保税务资料的准确性与可靠性。其次，对于新开展的业务，企业必须制定与之相适应的财务操作流程，确保其可实施性。最后，企业在营改增政策下的财务处理手段还需进一步探索，使企业税负在法律允许范围内得到最大程度的降低，增加企业效益。
营改增推动税收征管体系的完善，促进了企业税负公平。随着“营改增”试点范围的不断扩大，越来越多的行业和企业都面临着“营改增”后纳税环境的改变，财务管理应做出相应的调整。企业必须适应税制变化，调整经营策略，加强财务管理，才能尽享政策红利。
参考文献：
[1]李彩龙.浅谈“营改增”对企业经营的影响[J].经济师，2014，（10）：142-143.
[2]杜良忠.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2014，（9）：64-65.
[3]刘扬.对于营改增过程中会计处理问题的思考[J].财经界（学术版），2014，（26）：270.
[4]廖明江，罗曦，高启华.“营改增”对企业财务管理的影响与对策[J].新经济，2016，（02）：19-20.
作者简介：
吴志堂，广州市净水有限公司。