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[摘 要]随着全球化经济对我国市场的深入渗透，对于农业企业而言，不仅要朝着高新技术和绿色健康农产品的方向转型，提升可持续发展下的经济效益，还要重视对成本的控制。农业企业要想提高成本效益，提高市场竞争力，就必须要实施精细化的成本管理，从产品原材料价格、生产、销售以及人力资源等各环节的成本进行细化控制，尽可能地实现利益最大化，从而推进农业企业在新形势下健康且长足的发展。
[关键词]农业企业;成本管理;市场竞争力
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.047
1 引言
追求利益最大化始终是企业最终的经营目标，成本管理作为其中一项重要手段，必须要基于战略管理和成本效益的理念下进行不断强化和完善。但农业企业与其他企业不同的是，既要实现高新技术的突破，还依赖农业传统生产条件，因此在成本管理方面要更加复杂和多元。如果不加强成本管理，会不断加大农业企业的生产风险、市场风险、产品风险以及自然风险等威胁，从而让农业企业在愈加复杂的市场环境中如履薄冰。
2 成本管理的相关理论概述
成本管理，简言之就是对组织内部各项经营活动中的成本费用进行规划、核算、分析以及评价决策等系统化的科学管理手段，以此来帮助企业达到节约成本的战略目的。
我国企业最常用到的成本管理方法主要包括作业成本法、目标成本管理、战略成本管理等，具体如下所示。
2.1 作业成本法
作业成本法就是指以作业为单位建立的成本管理与核算的制度，这个作业指的就是各个环节的成本消耗的对象，比如客户、产品、服务等。作业成本法强调的是各个环节成本消耗的动因，从而核算每个作业成本对象，将成本管理延伸到供应链环节中，排除非增值作业，优化增值型作业，从而重组作业流程，以成本价值链的角度来对各项作业成本分别开展成本效益分析。[1]作业成本法让成本管理制度更细化，便于寻找到成本控制的關键作业环节，从而提高成本管理的效率。
2.2 目标成本管理
目标成本管理就是指对组织已明确的经营目标进行逐层级的分解，从而以成本预算方案为管理目标，号召组织内部全员参与到成本目标控制中来，并建立相应的绩效考核和评价反馈机制，从而实现事前到事后全过程的成本管理效果。这是很多企业都非常青睐的一种高效的成本管理方法，能够更加适应公司经营实际情况，建立可循环的科学管理机制。
2.3 战略成本管理
如果说目标成本管理更加注重对内部价值链的优化，而战略成本管理则在此基础上对外部价值链进行了延伸，从而使成本管理基于企业战略发展的高度之上，通过整合内外部信息和资源来扩大成本管理的范围，运用多种成本管理手段，最终促使企业实现长期战略发展目标，降低经营风险，提高管理水平。
3 农业企业成本管理的现状
3.1 战略成本管理意识薄弱
虽然农业企业普遍都已经树立了节本增效的理念，但是对于成本管理的科学方法认识还是不到位，依然还在沿用比如更换低成本的原材料、设备等传统成本管理的方法，实际却收效甚微。现代化成本管理不止强调事前到事后的全过程控制，还讲求与企业长期战略发展目标相结合，因此不能只核算成本实际发生额，更要考虑成本消耗动因、内外部环境对于生产的影响、产品生命周期等因素，才能适应现代化日益复杂的经营模式和成本耗费情况。现在很多农业企业还没有积极转换战略成本管理理念，从而使得成本管理方式单一、财务信息失真等问题频发。还有的企业照搬工业企业的成本核算模式，使得成本核算方法适用性较差，随之企业风险也越来越多。还有的企业没有将成本管理的范畴进行延伸，比如与供应商没有建立战略合作关系、销售链的激励效应不强等问题，使得成本管理难度进一步上升。[2]
3.2 成本管理体系不健全
一方面，是因为农业产品的生命周期较长，受到季节、技术、市场因素的影响较大，因此会导致成本管理在各个产品周期中会有不同的侧重点;另一方面，农业生产区域比较分散，对于自然资源比较依赖，因此在作业流转的过程中也会产生库存成本、人力成本、运输成本、销售成本等，这些因素都会提升农业成本的多元性和复杂性，使得成本管理难度加大。但是很多农业企业在成本管理体系上漏洞较多，使得流程不规范、管理机制不科学，没有高效的管理系统进行辅助，成本管理信息被阻隔，部门间协同效应不强，最终降低了成本管理效率。另外在成本管理制度上局限性较强，可执行力较差，针对性不强，让各层级人员无从下手，管理活动混乱。
3.3 成本信息失真，成本核算主体不明
一方面是因为会计核算人员专业素养较低，对于成本信息核算界限划分不明晰，或者因为工作失误，而导致成本信息核算失真;另一方面是企业管理者出于某种目的而故意虚减成本，使得企业虚盈实亏。有的人员会将非经营性成本支出计入生产成本中，而误导管理者做出错误决策。同时一些农业企业所采用的核算方法还是以手工记账为主，成本核算管理系统构建不全，降低了成本核算信息的真实性和完整性。同时没有普及应用作业成本核算法，较多的企业依然还在用分步法和品种法，对于作业成本法进行核算的企业少之又少，降低了核算效率和准确性。
3.4 内控监督机制失效，激励效果不佳
如果没有内控监督机制加持，成本管理制度也将被架空，无法调动全员执行的责任意识和积极性。但是目前很多农业企业都没有专门建立成本管理小组，内部审计机构的监督地位也不高，使得监督机制流于形式主义，成本管理制度执行力度下降。对于原料采购招标、出入库管理、人力资源管理等关键环节的成本监督效力不强，出现高价采购、吃回扣、冗员等问题，加大了农业企业的经营风险。同时在绩效考核机制中也没有将成本预算控制目标纳入绩效考核体系中，没有建立岗位责任制、激励与惩处机制，从而使得全员参与性不强。 4 农业企业成本管理的有效优化对策
4.1 强化战略成本管理意识
4.1.1 内部价值链分析
管理者要全面考虑到企业内部所有的价值链成本要素，涵盖企业产供销、人力资源、技术开发以及行政管理等增值型活动，从而充实成本战略管理的内涵和价值。一方面是管理者要兼顾对无形资源、组织资源以及物质资源等成本控制关键点，提高成本管理方式的先进性，即通过引进先进农业生产技术、提高对农业产品的创新力度、打造自有农产品品牌等方式来达到节本增效的目的，实现规模经济的可持续发展;[3]另一方面要加强对成本动因进行分析，企业管理者应当以作业成本管理进行成本核算，将战略成本管理目标作为核心思想，以作业成本为单位，探寻成本发生的原因，延伸到顾客价值链、供应商价值链以及销售价值链中。要对农产品整个生命周期进行成本分析，将成本动因全方面考虑进去，以此来细化成本管理范畴。
4.1.2 外部价值链分析
战略成本管理同样也包含了外部价值链的成本因素，具体如下：①行业价值链包括竞争企业的威胁、采购议价能力、销售定价策略、替代产品的竞争力等因素，确定企业在获得最大化资本回报率的基础上应当实施的成本控制力度;②客户价值链包括市场需求度、客户满意度等，通过成本分析，从而降低生产风险和成本;③供应商价值链，农业企业需要有效降低采购成本以及流通成本等。
4.2 健全成本管理体系，规范成本管理流程
农业企业要根据成本战略管理理念的指导，重新设计一套关于组织岗位、制度流程、会计核算、监督、信息系统的科学化成本管理体系。首先，农业企业需要创建专门的成本控制部门，并且加大对成本管理人员的培训，提高人员管理能力，保证制度的贯彻性。其次，要完善成本管理制度，根据本企业实际经营规模和农产品种类、经营业务类型进行细化，规范成本管理流程，考虑影响农产品生产经营的所有因素，合理设置岗位，安排人员，减少冗员，减少人力成本以及对物资的不必要消耗。同时制定不相容岗位分离制和岗位责任制，明晰各个成本管理岗位的权责，强化内控的执行效力。同时还要注重对不相关的成本控制流程进行精简和撤销，减少不必要环节，提高成本管理流程的适应性和最大利益相关性，减少不必要的管理成本。[4]
4.3 创建作业成本核算法
农业企业应当积极响应我国财政部的号召，创建一套高效科学的成本核算规程，从而规范成本核算流程，保证成本会计信息的真实性和完整性等。而作业成本法将作业作为成本核算中心，开展成本确认、计量，分析成本动因，强调费用发生原因，这就要求农业企业对不同产生成本的活动细分为成本作业，然后进行成本归集和分配。通过根据作业—资源消耗—费用产生的原理，对所有的成本作业进行动态化的跟踪与反映，从而保证成本核算信息的准确性和真实性。
4.4 加强内部监督力度，充分发挥激励效果
农业企业在生产中会涉及临时工单价成本过高、银行卡使用随意性较大等问题，加大了人力成本，因此农业企业可以成立零散劳务用工问题专门核查小组，来监督用工成本和管理成本。充分发挥内部审计的监督机制，保证内部审计的独立性，避免受到上級领导和其他部门的干扰，提高对成本信息以及风险的监督与识别分析职能，保证成本信息质量。成立内控监管部门，以此来发现在成本管理活动中存在的各项制度漏洞、流程漏洞、失职、渎职等问题，从而及时进行信息反馈，并做好绩效考评工作。建立有效的激励机制，不能光有考评，而疏于对成本管理优异部门和人员进行奖励。激励机制有助于充分调动人员的积极性，从而强化全员的成本控制意识。
5 结论
综上所述，农业企业管理者要强化战略成本管理意识，从产品原材料价格、生产、销售以及人力资源等各环节的成本开展全过程、动态化的控制，在保证经营活动顺利开展的基础上，尽可能地实现利益最大化，从而推进农业企业在新形势下依然获得健康且长足的发展。
参考文献：
[1]郭良奋.农业企业内部控制对成本管理的影响分析[J].财会学习，2020（12）：165，167.
[2]黄晓燕.农业企业成本管理问题及对策研究[J].纳税，2020，14（6）：221-222.
[3]姜海燕.全面成本管理在农业企业中的应用分析[J].财会学习，2019（32）：132，134.
[4]何郑涛，彭珏.低碳经济背景下农业企业战略成本管理研究[J].财会月刊，2013（20）：34-36.
[关键词]农业企业;成本管理;市场竞争力
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.047
1 引言
追求利益最大化始终是企业最终的经营目标，成本管理作为其中一项重要手段，必须要基于战略管理和成本效益的理念下进行不断强化和完善。但农业企业与其他企业不同的是，既要实现高新技术的突破，还依赖农业传统生产条件，因此在成本管理方面要更加复杂和多元。如果不加强成本管理，会不断加大农业企业的生产风险、市场风险、产品风险以及自然风险等威胁，从而让农业企业在愈加复杂的市场环境中如履薄冰。
2 成本管理的相关理论概述
成本管理，简言之就是对组织内部各项经营活动中的成本费用进行规划、核算、分析以及评价决策等系统化的科学管理手段，以此来帮助企业达到节约成本的战略目的。
我国企业最常用到的成本管理方法主要包括作业成本法、目标成本管理、战略成本管理等，具体如下所示。
2.1 作业成本法
作业成本法就是指以作业为单位建立的成本管理与核算的制度，这个作业指的就是各个环节的成本消耗的对象，比如客户、产品、服务等。作业成本法强调的是各个环节成本消耗的动因，从而核算每个作业成本对象，将成本管理延伸到供应链环节中，排除非增值作业，优化增值型作业，从而重组作业流程，以成本价值链的角度来对各项作业成本分别开展成本效益分析。[1]作业成本法让成本管理制度更细化，便于寻找到成本控制的關键作业环节，从而提高成本管理的效率。
2.2 目标成本管理
目标成本管理就是指对组织已明确的经营目标进行逐层级的分解，从而以成本预算方案为管理目标，号召组织内部全员参与到成本目标控制中来，并建立相应的绩效考核和评价反馈机制，从而实现事前到事后全过程的成本管理效果。这是很多企业都非常青睐的一种高效的成本管理方法，能够更加适应公司经营实际情况，建立可循环的科学管理机制。
2.3 战略成本管理
如果说目标成本管理更加注重对内部价值链的优化，而战略成本管理则在此基础上对外部价值链进行了延伸，从而使成本管理基于企业战略发展的高度之上，通过整合内外部信息和资源来扩大成本管理的范围，运用多种成本管理手段，最终促使企业实现长期战略发展目标，降低经营风险，提高管理水平。
3 农业企业成本管理的现状
3.1 战略成本管理意识薄弱
虽然农业企业普遍都已经树立了节本增效的理念，但是对于成本管理的科学方法认识还是不到位，依然还在沿用比如更换低成本的原材料、设备等传统成本管理的方法，实际却收效甚微。现代化成本管理不止强调事前到事后的全过程控制，还讲求与企业长期战略发展目标相结合，因此不能只核算成本实际发生额，更要考虑成本消耗动因、内外部环境对于生产的影响、产品生命周期等因素，才能适应现代化日益复杂的经营模式和成本耗费情况。现在很多农业企业还没有积极转换战略成本管理理念，从而使得成本管理方式单一、财务信息失真等问题频发。还有的企业照搬工业企业的成本核算模式，使得成本核算方法适用性较差，随之企业风险也越来越多。还有的企业没有将成本管理的范畴进行延伸，比如与供应商没有建立战略合作关系、销售链的激励效应不强等问题，使得成本管理难度进一步上升。[2]
3.2 成本管理体系不健全
一方面，是因为农业产品的生命周期较长，受到季节、技术、市场因素的影响较大，因此会导致成本管理在各个产品周期中会有不同的侧重点;另一方面，农业生产区域比较分散，对于自然资源比较依赖，因此在作业流转的过程中也会产生库存成本、人力成本、运输成本、销售成本等，这些因素都会提升农业成本的多元性和复杂性，使得成本管理难度加大。但是很多农业企业在成本管理体系上漏洞较多，使得流程不规范、管理机制不科学，没有高效的管理系统进行辅助，成本管理信息被阻隔，部门间协同效应不强，最终降低了成本管理效率。另外在成本管理制度上局限性较强，可执行力较差，针对性不强，让各层级人员无从下手，管理活动混乱。
3.3 成本信息失真，成本核算主体不明
一方面是因为会计核算人员专业素养较低，对于成本信息核算界限划分不明晰，或者因为工作失误，而导致成本信息核算失真;另一方面是企业管理者出于某种目的而故意虚减成本，使得企业虚盈实亏。有的人员会将非经营性成本支出计入生产成本中，而误导管理者做出错误决策。同时一些农业企业所采用的核算方法还是以手工记账为主，成本核算管理系统构建不全，降低了成本核算信息的真实性和完整性。同时没有普及应用作业成本核算法，较多的企业依然还在用分步法和品种法，对于作业成本法进行核算的企业少之又少，降低了核算效率和准确性。
3.4 内控监督机制失效，激励效果不佳
如果没有内控监督机制加持，成本管理制度也将被架空，无法调动全员执行的责任意识和积极性。但是目前很多农业企业都没有专门建立成本管理小组，内部审计机构的监督地位也不高，使得监督机制流于形式主义，成本管理制度执行力度下降。对于原料采购招标、出入库管理、人力资源管理等关键环节的成本监督效力不强，出现高价采购、吃回扣、冗员等问题，加大了农业企业的经营风险。同时在绩效考核机制中也没有将成本预算控制目标纳入绩效考核体系中，没有建立岗位责任制、激励与惩处机制，从而使得全员参与性不强。 4 农业企业成本管理的有效优化对策
4.1 强化战略成本管理意识
4.1.1 内部价值链分析
管理者要全面考虑到企业内部所有的价值链成本要素，涵盖企业产供销、人力资源、技术开发以及行政管理等增值型活动，从而充实成本战略管理的内涵和价值。一方面是管理者要兼顾对无形资源、组织资源以及物质资源等成本控制关键点，提高成本管理方式的先进性，即通过引进先进农业生产技术、提高对农业产品的创新力度、打造自有农产品品牌等方式来达到节本增效的目的，实现规模经济的可持续发展;[3]另一方面要加强对成本动因进行分析，企业管理者应当以作业成本管理进行成本核算，将战略成本管理目标作为核心思想，以作业成本为单位，探寻成本发生的原因，延伸到顾客价值链、供应商价值链以及销售价值链中。要对农产品整个生命周期进行成本分析，将成本动因全方面考虑进去，以此来细化成本管理范畴。
4.1.2 外部价值链分析
战略成本管理同样也包含了外部价值链的成本因素，具体如下：①行业价值链包括竞争企业的威胁、采购议价能力、销售定价策略、替代产品的竞争力等因素，确定企业在获得最大化资本回报率的基础上应当实施的成本控制力度;②客户价值链包括市场需求度、客户满意度等，通过成本分析，从而降低生产风险和成本;③供应商价值链，农业企业需要有效降低采购成本以及流通成本等。
4.2 健全成本管理体系，规范成本管理流程
农业企业要根据成本战略管理理念的指导，重新设计一套关于组织岗位、制度流程、会计核算、监督、信息系统的科学化成本管理体系。首先，农业企业需要创建专门的成本控制部门，并且加大对成本管理人员的培训，提高人员管理能力，保证制度的贯彻性。其次，要完善成本管理制度，根据本企业实际经营规模和农产品种类、经营业务类型进行细化，规范成本管理流程，考虑影响农产品生产经营的所有因素，合理设置岗位，安排人员，减少冗员，减少人力成本以及对物资的不必要消耗。同时制定不相容岗位分离制和岗位责任制，明晰各个成本管理岗位的权责，强化内控的执行效力。同时还要注重对不相关的成本控制流程进行精简和撤销，减少不必要环节，提高成本管理流程的适应性和最大利益相关性，减少不必要的管理成本。[4]
4.3 创建作业成本核算法
农业企业应当积极响应我国财政部的号召，创建一套高效科学的成本核算规程，从而规范成本核算流程，保证成本会计信息的真实性和完整性等。而作业成本法将作业作为成本核算中心，开展成本确认、计量，分析成本动因，强调费用发生原因，这就要求农业企业对不同产生成本的活动细分为成本作业，然后进行成本归集和分配。通过根据作业—资源消耗—费用产生的原理，对所有的成本作业进行动态化的跟踪与反映，从而保证成本核算信息的准确性和真实性。
4.4 加强内部监督力度，充分发挥激励效果
农业企业在生产中会涉及临时工单价成本过高、银行卡使用随意性较大等问题，加大了人力成本，因此农业企业可以成立零散劳务用工问题专门核查小组，来监督用工成本和管理成本。充分发挥内部审计的监督机制，保证内部审计的独立性，避免受到上級领导和其他部门的干扰，提高对成本信息以及风险的监督与识别分析职能，保证成本信息质量。成立内控监管部门，以此来发现在成本管理活动中存在的各项制度漏洞、流程漏洞、失职、渎职等问题，从而及时进行信息反馈，并做好绩效考评工作。建立有效的激励机制，不能光有考评，而疏于对成本管理优异部门和人员进行奖励。激励机制有助于充分调动人员的积极性，从而强化全员的成本控制意识。
5 结论
综上所述，农业企业管理者要强化战略成本管理意识，从产品原材料价格、生产、销售以及人力资源等各环节的成本开展全过程、动态化的控制，在保证经营活动顺利开展的基础上，尽可能地实现利益最大化，从而推进农业企业在新形势下依然获得健康且长足的发展。
参考文献：
[1]郭良奋.农业企业内部控制对成本管理的影响分析[J].财会学习，2020（12）：165，167.
[2]黄晓燕.农业企业成本管理问题及对策研究[J].纳税，2020，14（6）：221-222.
[3]姜海燕.全面成本管理在农业企业中的应用分析[J].财会学习，2019（32）：132，134.
[4]何郑涛，彭珏.低碳经济背景下农业企业战略成本管理研究[J].财会月刊，2013（20）：34-36.