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【摘 要】贪污腐败是人民大众最痛恨的公务犯罪行为，同时也是破坏党和国家发展的危害最大的因素，反贪腐现在已经成为国家行政工作的重要内容，而审计作为反贪腐活动的重要一环，发挥着不容替代的作用。本文从审计的基本要素出发，论述了审计在反贪腐活动中的意义、实现审计反贪腐的基本途径以及新形势下反贪腐审计的改革建议三方面的内容，并从中提炼出审计活动和反贪腐活动之间的有机联系。
【关键词】审计；贪污腐败；反贪腐
十八大召开之后，党和政府把反腐败当做眼下工作的重中之重，这不仅是因为信息技术和网络文化的发展使普通民众有了监督公务人员的机会，还因为党和政府要进行新时期的经济政治体制改革，腐败问题不解决，任何改革都无法正常进行。在过去很多年的反腐败过程中，政府所掌握的的反腐经验和手段都没有从根本上杜绝腐败现象的滋生，但是这并不代表这些手段的失效，政府也不能因此而放弃对传统手段的运用，只是在新的经济改革的背景下，政府应该对旧有的反腐手段进行与时俱进的改革。在这些手段中，从审计的角度出发进行的监督和反腐活动可以说是防止腐败的第一环，如何在新时期继续利用审计的手段来防止腐败以及如何改革审计手段以使之适应新时期经济社会的变化，就成了非常重要的研究课题。
一、审计工作在反腐败活动中的意义
腐败活动的滋生根源在于权力寻租，随着我国市场经济的发展变化，经济市场同政府部门的关系日益密切，在这个过程中，权力拥有者通过自己掌握的权力为普通人的市场进出设置关卡，市场主体想要在市场上有所活动就必须买通权力掌握者，这是权钱交易的最基本形式；另一方面，我国各级政府在一定程度上拥有财政权力，在特定项目的审批或实施过程中，经手者禁不住金钱的诱惑，在会计过程中做手脚，是腐败行为的另一种表现方式，但是不管哪一种方式，都不可能不留下痕迹，而国家审计的作用就在于找出这种线索，揪出贪腐行为的主客体，以实现公职人员的廉政效果。审计活动从以下几个方面表现出它在反贪腐过程中的意义：
1.审计活动是发现贪腐行为的途径。根据《中华人民共和国审计法实施条例》第2条规定：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。审计机关通过运用专门的方法对被审计单位的财政、财务等活动进行检查，目的是是发现这些单位在经济活动中师傅做到了真实、正确、合规以及有效等原则特点。因为财政数字是客观的，绝大多数的财会活动都会在会计记录中留下痕迹，审计的过程中如果发现了这些违背基本会计原则和不合乎规范的痕迹，就等于找到了发现贪腐行为的线索，所以说，审计活动是发现贪腐行为的途径。
2.了解贪腐活动过程的重要方式。审计机关根据国家法律规定，对一定单位或者一定领导人的具体行为进行监督检查，因而对于该单位在其权力范围内进行的所有活动都有掌握。单位或者个人的某些贪腐行为不是由单一经济或者政治或者法律因素构成的，而是牵涉到诸多方面的一系列行为，所以对其贪腐行为进行查处的过程必须依赖对法律、财会、行政等各方面都能涉及到的机构，而审计机关正是这样的机构。审计机关能够通过特有的权力从各个方面掌握贪腐行为的线索，从而最广泛地了解贪腐行为的全部过程，为最终对贪腐行为的惩戒提供依据。
3.预防贪腐行为的发生。虽然审计活动的存在不能从思想意识上彻底根除人们的贪欲，但是它还是可以作为机关贪腐活动的警钟而存在着，从前的审计机关对贪腐活动的打击制发生在事后，但是现在其活动已经有了事中和事后的结合倾向，再加上不断进行的研究活动使审计机关已经能掌握经济贪腐事件中具有普遍性的一些特点，这就为审计活动提前发现相关单位和个人的不正当行为提供了具有前瞻性的手段。相关贪腐人员在事前会警惕审计活动的存在并考虑自己贪腐的代价，从而有可能从这一点上抑制贪腐行为的发生。
二、加强审计建设以应对贪腐的基本途径
1.从审计机关自身出发加强审计建设，强化其与反贪腐的联系。这一点基本上包括以下几个方面，首先改变审计工作人员的思想观念，审计机关工作人员目前为止还主要以国家公务员为主，因而他们其实是属于政府系统的工作者，在对政府活动进行审计的过程中难免会有束缚手脚的地方存在。针对这一点，要改变其观念，使审计工作者从根本上认识到自己作为审计人员的独立性，增加其对于自己工作的责任意识；其次完善审计机关的机构建设，我国审计机关目前还是以从属于政府部门为主，而政府部门随着市场经济内容的变化也在发生着新的变化，有的部门被合并有的部门被增加，因而出于变动中的政府部门就需要能够跟得上社会形势的机构来进行监督和审计，尤其是十八大以后，国家必然会出台更多的用于完善市场经济的法律法规，面对地方中小企业的改革和金融市场的改革，政府部门必然作出相应的变化和调整，如果审计部门不能够跟上市场变化以及政府的变化，那么在审计的过程中就没办法全面覆盖相关单位的活动内容，所以必须紧跟形势，与时俱进地调整审计机关的机构设置；再次要从审计工作者的角度入手，严格工作人员的筛选并加强对他们的素质培训和锻炼，现在中国的各个大学所培养的审计学习者的数量不能够满足我国日益扩大的需求，但是审计机关也不能因此而放松了对工作人员的筛选，因为这是一项关系到国家行政的重要工作，选择最优秀的工作人员是保证审计机关自身活力，保证其对贪腐的抵制的关键，另一方面，已经进入审计机关的工作者时刻都在面临着腐败的糖衣炮弹的诱惑，如果不对他们进行时时刻刻的培训和素质要求，他们就有可能成为腐败行为安插在审计机关中的间谍，会对国家的审计工作造成巨大的损失。
2.在法制和体制层面上加强审计建设，强化其针对贪腐行为的权力。在法治的文化环境中，所有的行政行为都要做到有法可依有法必依，审计活动的全部过程中，不论是其发起还是行动还是效果评价都是要在法律的基础上进行的，没有法律做依据和后盾，审计活动就没法进行，同样，有法律基础而不对之进行遵循，审计也难以在反腐的活动中取得任何效果。从法制和体制的层面上加强审计的建设主要包括以下几个方面：首先就是完善《审计法》的相关内容，因为已有的法律都是在已有的经济政治环境的基础上设置的，而我们现在面临的是新的环境，所以就要有新的且具有前瞻性的内容来完善已有的法律，具体而言包括在立法的过程中积极听取一线审计工作者的意见，他们丰富的实践经验将会为新的法律内容提供依据，还可以虚心地从先进国家汲取法律经验，毕竟我们的市场经济发展道路大部分都是他们已经走过的，我国出现的贪腐行为也能在他们发展的过程中找到踪迹，最后还有听取被审计单位的意见，因为行政权力需要在相互制约中取得平衡，单方面听取审计者的意见可能不够完善，听取被审计者的意见能够在立法的过程中帮助制定约束审计者任意妄为的法律内容，实现行政权的平衡。其次，从体制上给予审计机关以新的地位，我国的审计机关分为中央和地方两级，但是他们都是处于政府的领导之下，可以说直接对政府负责，而我国的行政权力又存在党政两套体系，所以审计机关在很多时候无法对和自己属于统一体系的单位进行审计监督，而这样的障碍就严重阻止了审计功能的正常发挥，相关单位的贪腐行为正是在这样的体制的漏洞中寻求安定和庇护的。从法律和体制的角度加强对审计机关的建设，是改革我国审计程序以及真正实现审计在反贪腐中效果的基本手段。 3.加强审计活动同舆论的结合，更全面地开展反贪腐活动。一直以来，在审计的过程中都强调舆论的监督作用，但是我国的实际情况是舆论所能发挥的监督作用不足够大，这种情况直到最近两年才发生了变化。信息技术和网络技术在最近一段时间里发生了飞跃性的变化，通过网络媒体对贪腐行为进行揭发的效果已经被所有的网民认识到了，网络技术现在无微不至无孔不入的效果成为普通大众对公务人员进行监督的有效手段。将审计活动和网络发展的透明性趋势结合起来，必然能对这种早已被人熟知的结合方式注入新的活力，使之起到人们预想中的效果。
三、对新形势下反贪腐审计的改革建议
1.实现公务人员对审计机关所有私人信息的开放。已经讨论了很久的政府官员财产实名申报至今也没有在很大的范围内获得推广，这其中自然是因为有很大部分官员不想对公众泄露个人信息，但是如果政府从制度上规定官员向制度内的审计机关进行私人信息完全提供，则能够减小官员年公布自身财产的阻力。审计机关掌握了政府官员的个人信息就能够在审计的过程中更有力地把握贪腐行为的线索。
2.实现第三方审计。在很多发达国家，针对市场主体已经完全实现了独立的第三方审计制度，而针对政府官员，也可以采取这样的审计方式，将对政府官员的审计权力交给市场，一方面，这符合我国十八大以后“把权力关进笼子里”的行政倾向，另一方面，也能减少锁边政府机构，实现“小政府大社会”的集约型行政管理模式，并能节省国家财政支出，更主要的是独立的第三方审计机构能够不受束缚地对贪腐行为进行监督和检查，并运用市场原则最有效率地达到反贪腐的效果。
3.加强普通民众对审计机关的监督。审计机关对相关单位进行监督和审计，那么谁来对审计机关进行监督和审计？审计工作者的职业决定了他们所拥有的权力是巨大的，因而对他们的合理监督也是必须的，利用政府监督审计机关将会使行政设置陷入循环监督的无效境地，而开启民众对审计机关的监督在现有的信息技术和网络技术条件下是能够实现的。
总结审计活动在国家经济发展已经行政发展的过程中起着“卫兵”的作用，如何将审计活动的监督检查功能完善地发挥出来，尤其是如何在当今全新的社会条件和政治环境中最大限度地实现审计活动反贪腐的效果，是非常重要的研究课题。在过去的审计和反贪腐经验的基础上将二者结合起来进行论述是每一个相关课题都必须进行的，固有的经验和原则在新的社会条件下依然能够发挥一定的作用，而与时俱进地把新的社会条件融合在新的审计建设活动中，更具有不可忽视的意义。
参 考 文 献
[1]刘春华.国家审计与反腐倡廉[J].审计研究.2012（2）：25～29
[2]魏长华.充分发挥审计监督反腐倡廉功能[J].中国审计.2011（7）：40～41
[3]张则林.发挥内部审计在反腐倡廉建设中的作用[J].中国审计.2011（21）：36～37
[4]加强干部反腐倡廉教育工作[J].中国审计.2011（23）：87
[5]冼道远.关于充分发挥我国内部审计功能的思考[J].企业导报.2009（8）：32
[6]乔新生.审计是反腐倡廉的先行官[J].中国审计.2010（14）：32～33
[7]李洁.小议经济责任审计在反腐倡廉中的作用[J].中国经贸.2012（24）
【关键词】审计；贪污腐败；反贪腐
十八大召开之后，党和政府把反腐败当做眼下工作的重中之重，这不仅是因为信息技术和网络文化的发展使普通民众有了监督公务人员的机会，还因为党和政府要进行新时期的经济政治体制改革，腐败问题不解决，任何改革都无法正常进行。在过去很多年的反腐败过程中，政府所掌握的的反腐经验和手段都没有从根本上杜绝腐败现象的滋生，但是这并不代表这些手段的失效，政府也不能因此而放弃对传统手段的运用，只是在新的经济改革的背景下，政府应该对旧有的反腐手段进行与时俱进的改革。在这些手段中，从审计的角度出发进行的监督和反腐活动可以说是防止腐败的第一环，如何在新时期继续利用审计的手段来防止腐败以及如何改革审计手段以使之适应新时期经济社会的变化，就成了非常重要的研究课题。
一、审计工作在反腐败活动中的意义
腐败活动的滋生根源在于权力寻租，随着我国市场经济的发展变化，经济市场同政府部门的关系日益密切，在这个过程中，权力拥有者通过自己掌握的权力为普通人的市场进出设置关卡，市场主体想要在市场上有所活动就必须买通权力掌握者，这是权钱交易的最基本形式；另一方面，我国各级政府在一定程度上拥有财政权力，在特定项目的审批或实施过程中，经手者禁不住金钱的诱惑，在会计过程中做手脚，是腐败行为的另一种表现方式，但是不管哪一种方式，都不可能不留下痕迹，而国家审计的作用就在于找出这种线索，揪出贪腐行为的主客体，以实现公职人员的廉政效果。审计活动从以下几个方面表现出它在反贪腐过程中的意义：
1.审计活动是发现贪腐行为的途径。根据《中华人民共和国审计法实施条例》第2条规定：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。审计机关通过运用专门的方法对被审计单位的财政、财务等活动进行检查，目的是是发现这些单位在经济活动中师傅做到了真实、正确、合规以及有效等原则特点。因为财政数字是客观的，绝大多数的财会活动都会在会计记录中留下痕迹，审计的过程中如果发现了这些违背基本会计原则和不合乎规范的痕迹，就等于找到了发现贪腐行为的线索，所以说，审计活动是发现贪腐行为的途径。
2.了解贪腐活动过程的重要方式。审计机关根据国家法律规定，对一定单位或者一定领导人的具体行为进行监督检查，因而对于该单位在其权力范围内进行的所有活动都有掌握。单位或者个人的某些贪腐行为不是由单一经济或者政治或者法律因素构成的，而是牵涉到诸多方面的一系列行为，所以对其贪腐行为进行查处的过程必须依赖对法律、财会、行政等各方面都能涉及到的机构，而审计机关正是这样的机构。审计机关能够通过特有的权力从各个方面掌握贪腐行为的线索，从而最广泛地了解贪腐行为的全部过程，为最终对贪腐行为的惩戒提供依据。
3.预防贪腐行为的发生。虽然审计活动的存在不能从思想意识上彻底根除人们的贪欲，但是它还是可以作为机关贪腐活动的警钟而存在着，从前的审计机关对贪腐活动的打击制发生在事后，但是现在其活动已经有了事中和事后的结合倾向，再加上不断进行的研究活动使审计机关已经能掌握经济贪腐事件中具有普遍性的一些特点，这就为审计活动提前发现相关单位和个人的不正当行为提供了具有前瞻性的手段。相关贪腐人员在事前会警惕审计活动的存在并考虑自己贪腐的代价，从而有可能从这一点上抑制贪腐行为的发生。
二、加强审计建设以应对贪腐的基本途径
1.从审计机关自身出发加强审计建设，强化其与反贪腐的联系。这一点基本上包括以下几个方面，首先改变审计工作人员的思想观念，审计机关工作人员目前为止还主要以国家公务员为主，因而他们其实是属于政府系统的工作者，在对政府活动进行审计的过程中难免会有束缚手脚的地方存在。针对这一点，要改变其观念，使审计工作者从根本上认识到自己作为审计人员的独立性，增加其对于自己工作的责任意识；其次完善审计机关的机构建设，我国审计机关目前还是以从属于政府部门为主，而政府部门随着市场经济内容的变化也在发生着新的变化，有的部门被合并有的部门被增加，因而出于变动中的政府部门就需要能够跟得上社会形势的机构来进行监督和审计，尤其是十八大以后，国家必然会出台更多的用于完善市场经济的法律法规，面对地方中小企业的改革和金融市场的改革，政府部门必然作出相应的变化和调整，如果审计部门不能够跟上市场变化以及政府的变化，那么在审计的过程中就没办法全面覆盖相关单位的活动内容，所以必须紧跟形势，与时俱进地调整审计机关的机构设置；再次要从审计工作者的角度入手，严格工作人员的筛选并加强对他们的素质培训和锻炼，现在中国的各个大学所培养的审计学习者的数量不能够满足我国日益扩大的需求，但是审计机关也不能因此而放松了对工作人员的筛选，因为这是一项关系到国家行政的重要工作，选择最优秀的工作人员是保证审计机关自身活力，保证其对贪腐的抵制的关键，另一方面，已经进入审计机关的工作者时刻都在面临着腐败的糖衣炮弹的诱惑，如果不对他们进行时时刻刻的培训和素质要求，他们就有可能成为腐败行为安插在审计机关中的间谍，会对国家的审计工作造成巨大的损失。
2.在法制和体制层面上加强审计建设，强化其针对贪腐行为的权力。在法治的文化环境中，所有的行政行为都要做到有法可依有法必依，审计活动的全部过程中，不论是其发起还是行动还是效果评价都是要在法律的基础上进行的，没有法律做依据和后盾，审计活动就没法进行，同样，有法律基础而不对之进行遵循，审计也难以在反腐的活动中取得任何效果。从法制和体制的层面上加强审计的建设主要包括以下几个方面：首先就是完善《审计法》的相关内容，因为已有的法律都是在已有的经济政治环境的基础上设置的，而我们现在面临的是新的环境，所以就要有新的且具有前瞻性的内容来完善已有的法律，具体而言包括在立法的过程中积极听取一线审计工作者的意见，他们丰富的实践经验将会为新的法律内容提供依据，还可以虚心地从先进国家汲取法律经验，毕竟我们的市场经济发展道路大部分都是他们已经走过的，我国出现的贪腐行为也能在他们发展的过程中找到踪迹，最后还有听取被审计单位的意见，因为行政权力需要在相互制约中取得平衡，单方面听取审计者的意见可能不够完善，听取被审计者的意见能够在立法的过程中帮助制定约束审计者任意妄为的法律内容，实现行政权的平衡。其次，从体制上给予审计机关以新的地位，我国的审计机关分为中央和地方两级，但是他们都是处于政府的领导之下，可以说直接对政府负责，而我国的行政权力又存在党政两套体系，所以审计机关在很多时候无法对和自己属于统一体系的单位进行审计监督，而这样的障碍就严重阻止了审计功能的正常发挥，相关单位的贪腐行为正是在这样的体制的漏洞中寻求安定和庇护的。从法律和体制的角度加强对审计机关的建设，是改革我国审计程序以及真正实现审计在反贪腐中效果的基本手段。 3.加强审计活动同舆论的结合，更全面地开展反贪腐活动。一直以来，在审计的过程中都强调舆论的监督作用，但是我国的实际情况是舆论所能发挥的监督作用不足够大，这种情况直到最近两年才发生了变化。信息技术和网络技术在最近一段时间里发生了飞跃性的变化，通过网络媒体对贪腐行为进行揭发的效果已经被所有的网民认识到了，网络技术现在无微不至无孔不入的效果成为普通大众对公务人员进行监督的有效手段。将审计活动和网络发展的透明性趋势结合起来，必然能对这种早已被人熟知的结合方式注入新的活力，使之起到人们预想中的效果。
三、对新形势下反贪腐审计的改革建议
1.实现公务人员对审计机关所有私人信息的开放。已经讨论了很久的政府官员财产实名申报至今也没有在很大的范围内获得推广，这其中自然是因为有很大部分官员不想对公众泄露个人信息，但是如果政府从制度上规定官员向制度内的审计机关进行私人信息完全提供，则能够减小官员年公布自身财产的阻力。审计机关掌握了政府官员的个人信息就能够在审计的过程中更有力地把握贪腐行为的线索。
2.实现第三方审计。在很多发达国家，针对市场主体已经完全实现了独立的第三方审计制度，而针对政府官员，也可以采取这样的审计方式，将对政府官员的审计权力交给市场，一方面，这符合我国十八大以后“把权力关进笼子里”的行政倾向，另一方面，也能减少锁边政府机构，实现“小政府大社会”的集约型行政管理模式，并能节省国家财政支出，更主要的是独立的第三方审计机构能够不受束缚地对贪腐行为进行监督和检查，并运用市场原则最有效率地达到反贪腐的效果。
3.加强普通民众对审计机关的监督。审计机关对相关单位进行监督和审计，那么谁来对审计机关进行监督和审计？审计工作者的职业决定了他们所拥有的权力是巨大的，因而对他们的合理监督也是必须的，利用政府监督审计机关将会使行政设置陷入循环监督的无效境地，而开启民众对审计机关的监督在现有的信息技术和网络技术条件下是能够实现的。
总结审计活动在国家经济发展已经行政发展的过程中起着“卫兵”的作用，如何将审计活动的监督检查功能完善地发挥出来，尤其是如何在当今全新的社会条件和政治环境中最大限度地实现审计活动反贪腐的效果，是非常重要的研究课题。在过去的审计和反贪腐经验的基础上将二者结合起来进行论述是每一个相关课题都必须进行的，固有的经验和原则在新的社会条件下依然能够发挥一定的作用，而与时俱进地把新的社会条件融合在新的审计建设活动中，更具有不可忽视的意义。
参 考 文 献
[1]刘春华.国家审计与反腐倡廉[J].审计研究.2012（2）：25～29
[2]魏长华.充分发挥审计监督反腐倡廉功能[J].中国审计.2011（7）：40～41
[3]张则林.发挥内部审计在反腐倡廉建设中的作用[J].中国审计.2011（21）：36～37
[4]加强干部反腐倡廉教育工作[J].中国审计.2011（23）：87
[5]冼道远.关于充分发挥我国内部审计功能的思考[J].企业导报.2009（8）：32
[6]乔新生.审计是反腐倡廉的先行官[J].中国审计.2010（14）：32～33
[7]李洁.小议经济责任审计在反腐倡廉中的作用[J].中国经贸.2012（24）