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【摘要】本文根据《基层医疗卫生机构会计制度》，结合本人会计实践，对基层医疗卫生机构库存物资增减核算提出看法，旨在帮助基层医疗卫生机构会计人员做好库存物资的会计核算。
【关键词】基层医疗卫生机构会计制度 库存物资 医疗卫生支出
《基层医疗卫生机构会计制度》自2011年年7月1日施行以来，已经过去四个年头。四年多来，我们认为，基层医疗卫生机构贯彻执行制度的成效是显而易见的。但也存在一些问题，诸如一些卫生机构存货核算不规范、其他货币资金核算混乱等现象。为了督促基层医疗机构会计核算单位加强存货核算，提高会计信息质量，笔者在此对基层医疗卫生机构库存物资的会计处理谈一点粗浅之见。
一、存货核算涉及的会计科目
（一）“库存物资”会计科目
1.用途：核算基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等库存物资的增加数；贷方登记“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等库存物资的减少数；余额在借方，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。
（二）“医疗卫生支出” 会计科目
1.用途：核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。
2.性质：支出类账户。
3.结构：借方登记基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出数额，贷方登记将本科目的余额转入本期结余数额，期末结转后，本科目应无余额。
二、核算举例
基层医疗卫生机构库存物资主要用于业务活动，亦即医疗支出待摊支出，其中，待摊支出包括医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。如前所述，开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，所耗用的药品计入“医疗卫生支出”科目；利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出等所耗用的材料物资，计入“待摊支出”科目。现根据存货增减业务的核算分别说明如下：
（一）存货增加的会计核算
1.存货外购的会计核算。《基层医疗单位会计制度》规定，基层医疗卫生机构按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相關直接税费确定。外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记“库存物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。
【例1】4月10日，某乡镇医院通过政府采购取得药品一批，价款200000元，验收入库。根据药品验收合格证明和付款通知单等原始凭证，作如下处理：
借：库存物资——药品 200000
贷：零余额账户用款额度 200000
上述业务主要是基层医疗单位通过政府采购中心取得物资的事项，其付款活动通过“零余额账户用款额度”科目方式核算。如果基层单位自行采购，则通过“银行存款”账户或“应付账款”账户核算。
【例1】4月15日，某乡镇医院自行采购温度计一批，价款5000元，验收入库。该医院通过银行付款3000元，其余暂欠。根据发票、支票存根明和材料入库验收单等原始凭证，作如下处理：
借：库存物资——低值易耗品 5000
贷：银行存款 3000
应付账款 2000
2.接受捐赠的会计核算。《基层医疗单位会计制度》规定，基层医疗卫生机构接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。收到接受捐赠的物资，经检测无误，验收入库，按照确定的成本，借“库存物资”科目，贷记“其他收入”科目。
【例3】4月20日，某乡镇医院接受捐赠被服厂赠送的工作服一批，价款40000元，增值税6800元，验收入库。该医院根据被服厂开出的发票和材料入库验收单等原始凭证，作如下处理：
借：库存物资——其他材料 46800
贷：其他收入 46800
（二）存货出库的会计核算
1.明细账户设置。基层医疗卫生机构持有的医疗物资，按照有关一级账户设置所述明细账户，比如，“库存物资”账户下设“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算，等等。
2.发出存货成本的计算方法。基层医疗卫生机构发出的库存物资，可以按照个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定其实际成本。但不论采用制度所给出的哪种方法，计价方法一经确定，不得随意变更；对于单位的低值易耗品，则采用一次摊销法或五五摊销法核算。这里仅以加权平均法举例为例：
【例4】某乡镇医院药品库，月初结存甲药品100盒，单价60元；12日，入库甲药品400盒，单价62元；24日，入库500盒，单价64元。本月医务活动领用800盒。计算领用甲药品成本并作出会计处理。
甲药品加权平均单位成本=
=（100×60+400×62+500×64）/（100+400+500）=62.8（元）
发出甲药品总成本=800×62.8=50240（元）
编制会计分录如下：
借：医疗卫生支出 50240
贷：库存物资——甲药品 50240
实际工作中，基层医疗单位库存物资出库的核算可以编制“发货凭证汇总表”，根据“发货凭证汇总表”编制会计分录。 【例5】4月30日，某乡镇医院根据“发货凭证汇总表”可知，本月医疗业务活动领用药品400000元，辅助材料40000元，转售低值易耗品10000元。根据原始凭证，作如下处理：
借：医疗卫生支出 440000
其他支出 10000
贷：库存物资——药品 400000
——辅助材料 40000
——低值易耗品 10000
3.低值易耗品摊销的核算。如前所述，低值易耗品应于基层医疗机构内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。
【例6】某乡镇医院因为开展公共医疗服务活动，领用医疗器械（低值易耗品）一批，实际成本为3000元。根据医院会计制度规定，医疗器械按一次摊销法核算。有关会计处理如下：
借：待摊支出 3000
贷：库存物资——低值易耗品 3000
如果按照五五摊销法核算，即领用时摊销50%，报废时摊销剩余50%，领用时应作挂账处理。
【例7】4月9日，某乡镇医院开展医疗服务活动，领用听诊器一批，实际成本为为2000元。同时，报废听诊器一宗，实际成本为800元。根据医院会计制度规定，听诊器按五五摊销法核算。有关会计处理如下：
（1）领用
借：医疗卫生支出 1000
贷：库存物资——低值易耗品——摊销 1000
同时，
借：库存物资——低值易耗品——在用 2000
贷：库存物资——低值易耗品——在库 2000
（2）报废
借：医疗卫生支出 400
贷：库存物资——低值易耗品——摊销 400
同时，
借：库存物资——低值易耗品——摊销 800
贷：库存物资——低值易耗品——在用 800
需要注意的是，基层医疗卫生机构的药房从药库领取药品，应当按照领取药品的成本记账，将药库药品转为药房药品。药房药品出售后，在将药房药品按其实际成本转入“医疗卫生支出”等科目。
4.盘亏、变质、毁损库存物资的会计处理。《基层医疗单位会计制度》规定，盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，计入“其他支出”科目，实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，增计“库存现金”、“银行存款”等科目，按照库存物资的账面余额，减少“库存物资”科目。
【例8】4月19日，某乡镇医院开展医疗服务活动，盘亏药品一批，实际成本为12000元。根据“盘盈盘亏报告表”，做会计处理如下：
借：其他支出 12000
贷：库存物资——药品 12000
参考文献
[1]郭继宏.新《医院会计制度》的十大亮点[N].中国会计报.2011.
[2]郭继宏.医院在加工物资核算之我见[J].新会计. 2011.（10）.
作者简介：陈胜利（1968-），女，汉族，原籍：济宁市，大学本科，现任职于济宁市精神防治院，会计师，主要研究方向：行政事业单位會计准则和医院会计制度。
【关键词】基层医疗卫生机构会计制度 库存物资 医疗卫生支出
《基层医疗卫生机构会计制度》自2011年年7月1日施行以来，已经过去四个年头。四年多来，我们认为，基层医疗卫生机构贯彻执行制度的成效是显而易见的。但也存在一些问题，诸如一些卫生机构存货核算不规范、其他货币资金核算混乱等现象。为了督促基层医疗机构会计核算单位加强存货核算，提高会计信息质量，笔者在此对基层医疗卫生机构库存物资的会计处理谈一点粗浅之见。
一、存货核算涉及的会计科目
（一）“库存物资”会计科目
1.用途：核算基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。
2.性质：资产类账户。
3.结构：借方登记“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等库存物资的增加数；贷方登记“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等库存物资的减少数；余额在借方，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。
（二）“医疗卫生支出” 会计科目
1.用途：核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。
2.性质：支出类账户。
3.结构：借方登记基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出数额，贷方登记将本科目的余额转入本期结余数额，期末结转后，本科目应无余额。
二、核算举例
基层医疗卫生机构库存物资主要用于业务活动，亦即医疗支出待摊支出，其中，待摊支出包括医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。如前所述，开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，所耗用的药品计入“医疗卫生支出”科目；利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出等所耗用的材料物资，计入“待摊支出”科目。现根据存货增减业务的核算分别说明如下：
（一）存货增加的会计核算
1.存货外购的会计核算。《基层医疗单位会计制度》规定，基层医疗卫生机构按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相關直接税费确定。外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记“库存物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。
【例1】4月10日，某乡镇医院通过政府采购取得药品一批，价款200000元，验收入库。根据药品验收合格证明和付款通知单等原始凭证，作如下处理：
借：库存物资——药品 200000
贷：零余额账户用款额度 200000
上述业务主要是基层医疗单位通过政府采购中心取得物资的事项，其付款活动通过“零余额账户用款额度”科目方式核算。如果基层单位自行采购，则通过“银行存款”账户或“应付账款”账户核算。
【例1】4月15日，某乡镇医院自行采购温度计一批，价款5000元，验收入库。该医院通过银行付款3000元，其余暂欠。根据发票、支票存根明和材料入库验收单等原始凭证，作如下处理：
借：库存物资——低值易耗品 5000
贷：银行存款 3000
应付账款 2000
2.接受捐赠的会计核算。《基层医疗单位会计制度》规定，基层医疗卫生机构接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。收到接受捐赠的物资，经检测无误，验收入库，按照确定的成本，借“库存物资”科目，贷记“其他收入”科目。
【例3】4月20日，某乡镇医院接受捐赠被服厂赠送的工作服一批，价款40000元，增值税6800元，验收入库。该医院根据被服厂开出的发票和材料入库验收单等原始凭证，作如下处理：
借：库存物资——其他材料 46800
贷：其他收入 46800
（二）存货出库的会计核算
1.明细账户设置。基层医疗卫生机构持有的医疗物资，按照有关一级账户设置所述明细账户，比如，“库存物资”账户下设“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算，等等。
2.发出存货成本的计算方法。基层医疗卫生机构发出的库存物资，可以按照个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定其实际成本。但不论采用制度所给出的哪种方法，计价方法一经确定，不得随意变更；对于单位的低值易耗品，则采用一次摊销法或五五摊销法核算。这里仅以加权平均法举例为例：
【例4】某乡镇医院药品库，月初结存甲药品100盒，单价60元；12日，入库甲药品400盒，单价62元；24日，入库500盒，单价64元。本月医务活动领用800盒。计算领用甲药品成本并作出会计处理。
甲药品加权平均单位成本=
=（100×60+400×62+500×64）/（100+400+500）=62.8（元）
发出甲药品总成本=800×62.8=50240（元）
编制会计分录如下：
借：医疗卫生支出 50240
贷：库存物资——甲药品 50240
实际工作中，基层医疗单位库存物资出库的核算可以编制“发货凭证汇总表”，根据“发货凭证汇总表”编制会计分录。 【例5】4月30日，某乡镇医院根据“发货凭证汇总表”可知，本月医疗业务活动领用药品400000元，辅助材料40000元，转售低值易耗品10000元。根据原始凭证，作如下处理：
借：医疗卫生支出 440000
其他支出 10000
贷：库存物资——药品 400000
——辅助材料 40000
——低值易耗品 10000
3.低值易耗品摊销的核算。如前所述，低值易耗品应于基层医疗机构内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。
【例6】某乡镇医院因为开展公共医疗服务活动，领用医疗器械（低值易耗品）一批，实际成本为3000元。根据医院会计制度规定，医疗器械按一次摊销法核算。有关会计处理如下：
借：待摊支出 3000
贷：库存物资——低值易耗品 3000
如果按照五五摊销法核算，即领用时摊销50%，报废时摊销剩余50%，领用时应作挂账处理。
【例7】4月9日，某乡镇医院开展医疗服务活动，领用听诊器一批，实际成本为为2000元。同时，报废听诊器一宗，实际成本为800元。根据医院会计制度规定，听诊器按五五摊销法核算。有关会计处理如下：
（1）领用
借：医疗卫生支出 1000
贷：库存物资——低值易耗品——摊销 1000
同时，
借：库存物资——低值易耗品——在用 2000
贷：库存物资——低值易耗品——在库 2000
（2）报废
借：医疗卫生支出 400
贷：库存物资——低值易耗品——摊销 400
同时，
借：库存物资——低值易耗品——摊销 800
贷：库存物资——低值易耗品——在用 800
需要注意的是，基层医疗卫生机构的药房从药库领取药品，应当按照领取药品的成本记账，将药库药品转为药房药品。药房药品出售后，在将药房药品按其实际成本转入“医疗卫生支出”等科目。
4.盘亏、变质、毁损库存物资的会计处理。《基层医疗单位会计制度》规定，盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，计入“其他支出”科目，实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，增计“库存现金”、“银行存款”等科目，按照库存物资的账面余额，减少“库存物资”科目。
【例8】4月19日，某乡镇医院开展医疗服务活动，盘亏药品一批，实际成本为12000元。根据“盘盈盘亏报告表”，做会计处理如下：
借：其他支出 12000
贷：库存物资——药品 12000
参考文献
[1]郭继宏.新《医院会计制度》的十大亮点[N].中国会计报.2011.
[2]郭继宏.医院在加工物资核算之我见[J].新会计. 2011.（10）.
作者简介：陈胜利（1968-），女，汉族，原籍：济宁市，大学本科，现任职于济宁市精神防治院，会计师，主要研究方向：行政事业单位會计准则和医院会计制度。