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摘要：本文通过多个实务案例，介绍了数据分析在商业银行机构盈利能力评价、客户管理、揭示内部控制缺陷等审计增值服务中的应用。
关键词：审计；数据分析；应用；实务
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-01
数据分析，可以评价商业银行效益管理、客户管理、内部控制管理等业务区域中的优劣势，为商业银行改善经营管理提供参考，并且在内部审计增值服务中的作用也越来越突出，间接提升其价值创造力。
商业银行对其下属经营机构通常采取以经济资本回报率和经济增加值（下文称EVA）为核心的绩效考核体系。因此，对商业银行所属经营机构盈利能力的评价，可选择经济资本回报率作为核心评价指标；并以EVA评价客户贡献度，加强客户管理；采用价值树的分析方法，建立盈利能力及其影响因素评价指标体系，评价经营机构的盈利能力强弱，并寻找影响因素，为改进经营管理，提升盈利能力提供增值服务。
一、通过数据分析，以资本回报率形成过程为主线，评价商业银行的盈利能力及影响因素，为改进经营管理，提升经营效益提供参考
[实务案例]某商业银行海外全资子银行相对于同业，其盈利能力较低，主要是其无息资产占比较高，经营风险偏好保守，资产收益率较低。同时，财务资源配置效率偏低，人均非员工费用偏高。具体分析评价如下：
2013年，XX行盈利能力与同业比差距较大 。该行ROA仅为同业五行均值的50%，ROE不足同业五行均值的40%。主要原因：
一是无息资产占比较高，资产收益率较低。该行多年以来一直保持风险偏好保守的经营风格，生息资产业务以短期、低风险为主，定价水平偏低，低息、无息资产占比较高。2013年末，一年以内到期的贷款余额占各项贷款的58%；三个月以内可供出售金融资产占非信贷生息资产的91%，较同业五行均值61%高近30个百分点；抵押贷款占客户贷款的80%，较同业五行均值64%高16个百分点；无息资产196.56 亿元，占总资产的11.15%，较同业五行均值4.84%高6个百分点，其中84%为现金及银行存款，较同业五行均值20%高64个百分点。
二是成本收入比较高，财务资源配置效率偏低。2013年，该行成本收入比64%，较同业五行均值42%高22个百分点。从财务资源配置效率的角度来看，该行人均利润明显少于同业，主要原因是人均非员工费用偏高，较同业五行均值高17%，集约化水平与管理效率不高是导致上述现象的主要因素。
二、通过数据分析，查找对商业银行价值贡献度为负的客户，分析其成因，为经营机构加强无效客户管理提供参考
通过数据分析，找出对商业银行价值贡献度为负的客户数量、金额，并分析其形成原因。
[实务案例]某行存有一定数量EVA贡献度为负的客户，主要成因是存款内部资金价值未能覆盖付息成本，收益不能覆盖风险成本或经济资本，一次性收取多年的中间业务收入等。具体分析如下：
2013年，某分行非贷款不良因素导致EVA为负的客户206户，共形成EVA-2亿元。从价值形成环节看，净利息收入、主营业务收入、拨备前利润、净利润环节均存在负收益客户；从客户规模结构看，大、中型客户形成的EVA负收益金额最大；从客户所属行业看，批发和零售业、制造业客户形成的EVA负收益较大；单户EVA亏损金额最高值达-0.3万元。导致因素有：
一是部分存款内部资金转移收入未能覆盖相应的付息成本，或者贷款利息收入未能覆盖内部资金转移成本。主要是经营机构以完成业务指标为主导，未能兼顾效益；经营者不了解内部转移价格概念及作用，盲目营销业务。二是中间业务收入被提前收取，导致客户在贷款中后期年度价值贡献度为负。但，部分客户在还原中间业务收入后，其价值贡献度依然为负。三是经营费用偏高，导致客户价值贡献度为负。四是非不良贷款收益不能覆盖贷款风险成本，主要是贷款收益率较低，或者是五级分类为正常的新发放贷款当年需按贷款金额的一定比例计提减值损失，部分下半年发放贷款的客户收益未能完全显现。五是净利润不能覆盖经济资本成本。主要是贷款收益率较低，或者贷款期限长、信用方式担保、信用评级较低等因素，导致经济资本占用较大；部分贷款采用“同一合同项下分次支用”方式发放，由于合同项下未支用金额需按一定比例计算违约风险暴露金额，导致经济资本占用增加。
三、通过逐层挖掘数据，分析商业银行财务指标异常的原因，揭示有关内部控制缺陷，提供间接的增值服务
数据分析应用于商业银行审计时，可综合应用结构分析、对比分析等方法，比较各机构存款结构、存款付息率差异与特点，逐层下钻挖掘分析数据异动原因。
[实务案例]某商业银行L分行单位活期存款占比较高，但其付息率远高于其他机构，经分析发现，该行存在存款内部资金转移收入不能覆盖付息成本及违规支付利息的问题。具体分析如下：
相关数据分析发现，J省分行各行存款付息率与定期存款占比正相关，即定期存款占比越高，存款付息率越高，但L分行在定期存款占比较低的情况下，其存款付息率居高不下，特别是单位活期存款，其付息率为省平均水平的1.3倍。下钻分析发现，L分行“其他单位通知存款”、“证券公司定期存款”、“财务公司活期存款”等产品的存款付息率偏高，其付息率超过存款内部转移价格；“信息传输、软件和信息技术服务业”1年期以上定期存款余额占比高于其他行业，导致存款付息率较高。
经分析，一方面，由于存款定价没有充分考虑成本与效益，部分单位存款内部资金转移收入不能覆盖资金成本，影响利润-2080万元；另一方面，由于制度执行不到位，经办行对单位客户提前支取的通知存款未按活期存款利率计付利息、为开户未满三个月的单位客户办理协定存款，共计多付利息260万元。
关键词：审计；数据分析；应用；实务
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-01
数据分析，可以评价商业银行效益管理、客户管理、内部控制管理等业务区域中的优劣势，为商业银行改善经营管理提供参考，并且在内部审计增值服务中的作用也越来越突出，间接提升其价值创造力。
商业银行对其下属经营机构通常采取以经济资本回报率和经济增加值（下文称EVA）为核心的绩效考核体系。因此，对商业银行所属经营机构盈利能力的评价，可选择经济资本回报率作为核心评价指标；并以EVA评价客户贡献度，加强客户管理；采用价值树的分析方法，建立盈利能力及其影响因素评价指标体系，评价经营机构的盈利能力强弱，并寻找影响因素，为改进经营管理，提升盈利能力提供增值服务。
一、通过数据分析，以资本回报率形成过程为主线，评价商业银行的盈利能力及影响因素，为改进经营管理，提升经营效益提供参考
[实务案例]某商业银行海外全资子银行相对于同业，其盈利能力较低，主要是其无息资产占比较高，经营风险偏好保守，资产收益率较低。同时，财务资源配置效率偏低，人均非员工费用偏高。具体分析评价如下：
2013年，XX行盈利能力与同业比差距较大 。该行ROA仅为同业五行均值的50%，ROE不足同业五行均值的40%。主要原因：
一是无息资产占比较高，资产收益率较低。该行多年以来一直保持风险偏好保守的经营风格，生息资产业务以短期、低风险为主，定价水平偏低，低息、无息资产占比较高。2013年末，一年以内到期的贷款余额占各项贷款的58%；三个月以内可供出售金融资产占非信贷生息资产的91%，较同业五行均值61%高近30个百分点；抵押贷款占客户贷款的80%，较同业五行均值64%高16个百分点；无息资产196.56 亿元，占总资产的11.15%，较同业五行均值4.84%高6个百分点，其中84%为现金及银行存款，较同业五行均值20%高64个百分点。
二是成本收入比较高，财务资源配置效率偏低。2013年，该行成本收入比64%，较同业五行均值42%高22个百分点。从财务资源配置效率的角度来看，该行人均利润明显少于同业，主要原因是人均非员工费用偏高，较同业五行均值高17%，集约化水平与管理效率不高是导致上述现象的主要因素。
二、通过数据分析，查找对商业银行价值贡献度为负的客户，分析其成因，为经营机构加强无效客户管理提供参考
通过数据分析，找出对商业银行价值贡献度为负的客户数量、金额，并分析其形成原因。
[实务案例]某行存有一定数量EVA贡献度为负的客户，主要成因是存款内部资金价值未能覆盖付息成本，收益不能覆盖风险成本或经济资本，一次性收取多年的中间业务收入等。具体分析如下：
2013年，某分行非贷款不良因素导致EVA为负的客户206户，共形成EVA-2亿元。从价值形成环节看，净利息收入、主营业务收入、拨备前利润、净利润环节均存在负收益客户；从客户规模结构看，大、中型客户形成的EVA负收益金额最大；从客户所属行业看，批发和零售业、制造业客户形成的EVA负收益较大；单户EVA亏损金额最高值达-0.3万元。导致因素有：
一是部分存款内部资金转移收入未能覆盖相应的付息成本，或者贷款利息收入未能覆盖内部资金转移成本。主要是经营机构以完成业务指标为主导，未能兼顾效益；经营者不了解内部转移价格概念及作用，盲目营销业务。二是中间业务收入被提前收取，导致客户在贷款中后期年度价值贡献度为负。但，部分客户在还原中间业务收入后，其价值贡献度依然为负。三是经营费用偏高，导致客户价值贡献度为负。四是非不良贷款收益不能覆盖贷款风险成本，主要是贷款收益率较低，或者是五级分类为正常的新发放贷款当年需按贷款金额的一定比例计提减值损失，部分下半年发放贷款的客户收益未能完全显现。五是净利润不能覆盖经济资本成本。主要是贷款收益率较低，或者贷款期限长、信用方式担保、信用评级较低等因素，导致经济资本占用较大；部分贷款采用“同一合同项下分次支用”方式发放，由于合同项下未支用金额需按一定比例计算违约风险暴露金额，导致经济资本占用增加。
三、通过逐层挖掘数据，分析商业银行财务指标异常的原因，揭示有关内部控制缺陷，提供间接的增值服务
数据分析应用于商业银行审计时，可综合应用结构分析、对比分析等方法，比较各机构存款结构、存款付息率差异与特点，逐层下钻挖掘分析数据异动原因。
[实务案例]某商业银行L分行单位活期存款占比较高，但其付息率远高于其他机构，经分析发现，该行存在存款内部资金转移收入不能覆盖付息成本及违规支付利息的问题。具体分析如下：
相关数据分析发现，J省分行各行存款付息率与定期存款占比正相关，即定期存款占比越高，存款付息率越高，但L分行在定期存款占比较低的情况下，其存款付息率居高不下，特别是单位活期存款，其付息率为省平均水平的1.3倍。下钻分析发现，L分行“其他单位通知存款”、“证券公司定期存款”、“财务公司活期存款”等产品的存款付息率偏高，其付息率超过存款内部转移价格；“信息传输、软件和信息技术服务业”1年期以上定期存款余额占比高于其他行业，导致存款付息率较高。
经分析，一方面，由于存款定价没有充分考虑成本与效益，部分单位存款内部资金转移收入不能覆盖资金成本，影响利润-2080万元；另一方面，由于制度执行不到位，经办行对单位客户提前支取的通知存款未按活期存款利率计付利息、为开户未满三个月的单位客户办理协定存款，共计多付利息260万元。