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一、高校财务风险类型
（一）筹资风险高校筹资风险是指高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务造成严重影响教学科研和人才稳定等不良后果的可能性。近几年来，随着高等教育由“精英教育”向“大众教育”转变，各高校连续扩大招生规模，办学条件与教育发展之间的矛盾日益突出。高等学校在财政资金和学校自筹收入不能满足建设需求的情况下，大多利用银行贷款解决问题。
中国社会科学院发布的《2006年中国社会形势分析与预测》蓝皮书中指出，为了扩建或吸引人才，部分公办高校向银行大量举债，有的高校贷款已高达10亿甚至20亿元。据北京大学教育学院经济所发表的《高校负债问题的专题研究》统计，截止到2007年3月末，全国高校贷款余额已达2679亿元，贷款已成为各高校基本建设、设备添置、改善环境等筹措资金的最重要渠道。
贷款固然可以缓解高校教育资源短缺的矛盾，推进高校的跨越式发展。但是，天下“没有免费的午餐”，贷款不仅要偿还本金，还要支付利息。事实上，高校偿债一是靠财政教育经费；二是来源于自身的学杂费和科技产业创收。而这些资金基本上用于维持高校的教学、科研等方面的正常支出，一般预算收支平衡，没有多少剩余，所以贷款的偿还只能依赖于高校招生人数和学费标准的增加，给高校带来教育事业收入增加的预期。而这种未来收入能力的不确定性和未来支出压力的扩张性使高校的财务风险难以估量。本息偿还的需求也会使未来财务结构趋于恶化，导致偿债能力降低，直接影响到高校信用等级，最终对高校将来的融资造成困难。
（二）投资风险高校投资风险是指高等教育投资未来收益的可能变动幅度，亦即投资预期收益率的可能背离程度。高校的投资活动所形成的资产主要有四大类：教学用固定资产；后勤经营性资产；校办产业；股票、证券等金融资产。理论上，投资能够给高校带来净现金流入的，但从现实情况看来，全国高校大部分投资都处于微利甚至是亏损经营的状况。在四类资产中，金融资产的变现能力是比较强的，但是2004年6月，教育部已发出禁止直属高校进行股票和风险性债券投资的通知。对于其他三类资产，都是无法快速变现的。《中华人民共和国法》第31条同时也规定：“学校及其他教育机构中，国有资产属于国家所有”，所以高校的资产变现能力天生就比企业差，还有资产流动性风险。随着高校不断扩招，致使高校存在严重的过量投资的现象。这种过量投资主要是体现在基建项目上，表现为高校没有考虑到自己的资金实力，盲目进行大量的基础设施、实验设备等方面的投入，超过了高校正常的资金负荷，从而加剧了短期的流动性风险。
（三）财务状况总体失衡风险 高校财务状况总体失衡风险，指高校的财务状况在进行中长期平衡过程中出现的失衡现象，即高校经费收入与财务支出中长期内不相平衡，出现收不抵支的现象。高校财务支出担负着学校教学、科研等各项事业经费开支的需要。但是，在目前高校支出总量不足的情况下，既要保证重点项目的开支，又要做好统筹规划、综合平衡，不可避免地会出现财务状况失衡风险。
高校作为事业单位，在总体财务状况失衡上和企业单位有所不同。企业的总体财务状况失衡，是破产，资不抵债。把企业的全部资产拿出去清偿也不够，那就意味着企业要破产了。高校不同于企业的是没有过高的负债率，不太可能出现资不抵债的现象。但是事业单位的流动资金是有可能短缺的，可能出现发不出工资，没有资金用于日常开支等现象，出现流动资金出现枯竭现象。
二、高校财务风险成因分析
（一）高校财务管理缺乏风险意识教育体制改革使得高校在财务管理上，即高校在办学资金筹集、教育经费的使用等方面，都有了一定的自主权。同时，高校在筹集资金、调度资金及合理运用资金等方面也会面临许多复杂的问题。高校的财务管理已由无风险管理转变为风险管理。然而， 不少高校的管理者以及财务工作者风险意识淡薄，不善于科学预测自然和社会环境带来的不确定性因素，不能准确根据外部环境的变化对财务行为做出相应的调整，使得盲目追求脱离实际的发展，资金运用缺乏合理性，导致学校综合财力入不敷出，增加高校财务营运风险。
（二）财务控制体系不健全不少高校没有建立完善的内部财务控制体系，埋下了财务风险隐患。学校内部财务制度、管理制度、监管制度不健全，业务操作和管理上缺乏应有的控制流程，非程序化行为严重是造成财务信息失真的重要原因。社会经济转型时期的不规范行为也导致了高校经济行为的不规范和内部控制的失效，具体表现在财务管理现状不容乐观，费用支出失控，资产管理薄弱，违规违纪现象时有发生。上述种种现象的存在，严重制约着高校的可持续发展
（三）对资金使用情况缺乏绩效评价高校财务部门对资金使用情况缺乏合理有效的绩效评价。高校在资金使用上，缺乏成本管理意识，不注重资金的使用效益；在货币资金管理方面，只注重对现金的一般日常管理。对货币资金实际需求量的预测和控制、不同货币资金存放形态及转换以降低货币资金成本等财务管理工作重视不够。资金的时间价值被忽视，货币资金的机会成本较高。
（四）风险责任缺位我国公办高校实行的是高度集中的计划管理模式，高校领导作为代理人，既不是所有者，也不代表出资人，办学过程中即使欠下巨额债务，并不会受到什么影响。此外，我国高校领导实行任期制——没有“问责”、“追责”的任期制。风险责任缺位，促使高校不按照自身的规模和发展状况举债，造成贷款规模过大，甚至超出偿还能力，利息负担过重的恶果最终形成贷款风险。
三、高校财务风险防范机制构建
（一）建立科学的财务风险预警机制根据高校财务风险的内容、特点以及对其评价指标的原则和要求，建立高校财务风险指标评价体系，全面、真实地反映高等学校所面临的财务风险的状况。指标体系应从债务风险、投资风险和财务状况总体失衡风险三个方面来构建，对学校筹资能力及其稳定性、偿债能力及其可靠性、学校收益能力及其合理性、学校发展能力及其持续性、现金流动能力等有代表性指标重点进行分析。通过学校会计报表等会计信息，对主要指标的实际值和标准值进行对比分析，及时揭示潜在的财务风险。一旦预警，应采取切实有效的风险管理策略，以控制风险和分散风险，从而把损失降低到最小，提高高校财务管理水平。
（二）健全内部控制体系与制度内部控制制度是高校最重要的管理制度。财务管理部门必须严格按照财政部制定的《内部会计控制规范——基本规范》，建立一个有效的内部控制体系和制度，通过对经济活动的全过程控制，规避各类风险。首先做到不相容职务相互分离、相互牵制和监督，并建立部门预算、国库集中支付、政府采购和收支两条线管理，确保高校财务管理合理高效运转。内部控制制度在日常管理中要注意完善细化。例如，人员经费支出、业务招待费方面更应该形成相互制约和监督的控制线。另外，在做好相关财务工作后要注意对各项业务收支等活动进行日常和周期性的审查，在日常工作中就加强财务部门的内部控制和监督。同时规范基建项目工程、重大物资设备及图书采购的招投标制度，预防职务犯罪的发生。
（三）建立高校贷款政府监管体系 为加强高校贷款管理，明确还贷责任、防范财务风险，应建立高校贷款的政府监管体系。首先，教育管理部门应及时颁布可行的操作规程。 明确“谁贷款， 谁负责”的原则， 防止乱上项目， 适度控制贷款规模，制定贷款审批制度。其次，也要加强对高校预算的管理，强化对高校财务状况的监督，加强对高校内部控制制度的监督和检查。
（四）建立财务风险经济责任制建立健全经济责任制，是高校依法治校的必然选择，是建立和完善面向社会自主办学以及建立自我约束机制的必然要求。高等院校必须按照“统一领导，分级管理”的原则，按校内管理層次建立健全各级经济责任制。按照责、权、利紧密相结合的原则，建立健全建立校（院）长经济责任制，明确各部门的经济责任，促使全校各部门齐抓共管财务管理，促使各部门加强对财务管理的研究和采取新措施，不仅校领导重视学校的财务管理，而且使部门领导重视财务管理，教职工关心财务管理。
参考文献：
［1］冯丽：《高校财务管理现状分析及对策研究》，《财会通讯》（理财）2008年第7期。
［2］盛品良：《试论市场经济条件下的高校财务管理创新》，《经济师》2006年第7期。
［3］胡琛：《浅谈高校财务风险成因及对策》，《财会通讯》（综合·中）2009年第8期。
［4］王亚凤：《关于高校财务风险控制问题的探讨》，《北京理工大学学报（社会科学）》2009年第2期。
［5］渠苏平：《高校财务风险防范措施》，《财会通讯》2007年第10期。
［6］张双红：《高校财务风险预警系统构建研究》，《教育财会研究》2007年第6期。
［7］黎晓林：《高校的负债规模和财务风险的防范问题》，《事业财会》2004年第27期。
［本文系陕西省教育厅项目（编号：2010JK103）和陕西省哲学社会科学规划办项目（编号：10E087）的阶段性研究成果］
（编辑向玉章）
（一）筹资风险高校筹资风险是指高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务造成严重影响教学科研和人才稳定等不良后果的可能性。近几年来，随着高等教育由“精英教育”向“大众教育”转变，各高校连续扩大招生规模，办学条件与教育发展之间的矛盾日益突出。高等学校在财政资金和学校自筹收入不能满足建设需求的情况下，大多利用银行贷款解决问题。
中国社会科学院发布的《2006年中国社会形势分析与预测》蓝皮书中指出，为了扩建或吸引人才，部分公办高校向银行大量举债，有的高校贷款已高达10亿甚至20亿元。据北京大学教育学院经济所发表的《高校负债问题的专题研究》统计，截止到2007年3月末，全国高校贷款余额已达2679亿元，贷款已成为各高校基本建设、设备添置、改善环境等筹措资金的最重要渠道。
贷款固然可以缓解高校教育资源短缺的矛盾，推进高校的跨越式发展。但是，天下“没有免费的午餐”，贷款不仅要偿还本金，还要支付利息。事实上，高校偿债一是靠财政教育经费；二是来源于自身的学杂费和科技产业创收。而这些资金基本上用于维持高校的教学、科研等方面的正常支出，一般预算收支平衡，没有多少剩余，所以贷款的偿还只能依赖于高校招生人数和学费标准的增加，给高校带来教育事业收入增加的预期。而这种未来收入能力的不确定性和未来支出压力的扩张性使高校的财务风险难以估量。本息偿还的需求也会使未来财务结构趋于恶化，导致偿债能力降低，直接影响到高校信用等级，最终对高校将来的融资造成困难。
（二）投资风险高校投资风险是指高等教育投资未来收益的可能变动幅度，亦即投资预期收益率的可能背离程度。高校的投资活动所形成的资产主要有四大类：教学用固定资产；后勤经营性资产；校办产业；股票、证券等金融资产。理论上，投资能够给高校带来净现金流入的，但从现实情况看来，全国高校大部分投资都处于微利甚至是亏损经营的状况。在四类资产中，金融资产的变现能力是比较强的，但是2004年6月，教育部已发出禁止直属高校进行股票和风险性债券投资的通知。对于其他三类资产，都是无法快速变现的。《中华人民共和国法》第31条同时也规定：“学校及其他教育机构中，国有资产属于国家所有”，所以高校的资产变现能力天生就比企业差，还有资产流动性风险。随着高校不断扩招，致使高校存在严重的过量投资的现象。这种过量投资主要是体现在基建项目上，表现为高校没有考虑到自己的资金实力，盲目进行大量的基础设施、实验设备等方面的投入，超过了高校正常的资金负荷，从而加剧了短期的流动性风险。
（三）财务状况总体失衡风险 高校财务状况总体失衡风险，指高校的财务状况在进行中长期平衡过程中出现的失衡现象，即高校经费收入与财务支出中长期内不相平衡，出现收不抵支的现象。高校财务支出担负着学校教学、科研等各项事业经费开支的需要。但是，在目前高校支出总量不足的情况下，既要保证重点项目的开支，又要做好统筹规划、综合平衡，不可避免地会出现财务状况失衡风险。
高校作为事业单位，在总体财务状况失衡上和企业单位有所不同。企业的总体财务状况失衡，是破产，资不抵债。把企业的全部资产拿出去清偿也不够，那就意味着企业要破产了。高校不同于企业的是没有过高的负债率，不太可能出现资不抵债的现象。但是事业单位的流动资金是有可能短缺的，可能出现发不出工资，没有资金用于日常开支等现象，出现流动资金出现枯竭现象。
二、高校财务风险成因分析
（一）高校财务管理缺乏风险意识教育体制改革使得高校在财务管理上，即高校在办学资金筹集、教育经费的使用等方面，都有了一定的自主权。同时，高校在筹集资金、调度资金及合理运用资金等方面也会面临许多复杂的问题。高校的财务管理已由无风险管理转变为风险管理。然而， 不少高校的管理者以及财务工作者风险意识淡薄，不善于科学预测自然和社会环境带来的不确定性因素，不能准确根据外部环境的变化对财务行为做出相应的调整，使得盲目追求脱离实际的发展，资金运用缺乏合理性，导致学校综合财力入不敷出，增加高校财务营运风险。
（二）财务控制体系不健全不少高校没有建立完善的内部财务控制体系，埋下了财务风险隐患。学校内部财务制度、管理制度、监管制度不健全，业务操作和管理上缺乏应有的控制流程，非程序化行为严重是造成财务信息失真的重要原因。社会经济转型时期的不规范行为也导致了高校经济行为的不规范和内部控制的失效，具体表现在财务管理现状不容乐观，费用支出失控，资产管理薄弱，违规违纪现象时有发生。上述种种现象的存在，严重制约着高校的可持续发展
（三）对资金使用情况缺乏绩效评价高校财务部门对资金使用情况缺乏合理有效的绩效评价。高校在资金使用上，缺乏成本管理意识，不注重资金的使用效益；在货币资金管理方面，只注重对现金的一般日常管理。对货币资金实际需求量的预测和控制、不同货币资金存放形态及转换以降低货币资金成本等财务管理工作重视不够。资金的时间价值被忽视，货币资金的机会成本较高。
（四）风险责任缺位我国公办高校实行的是高度集中的计划管理模式，高校领导作为代理人，既不是所有者，也不代表出资人，办学过程中即使欠下巨额债务，并不会受到什么影响。此外，我国高校领导实行任期制——没有“问责”、“追责”的任期制。风险责任缺位，促使高校不按照自身的规模和发展状况举债，造成贷款规模过大，甚至超出偿还能力，利息负担过重的恶果最终形成贷款风险。
三、高校财务风险防范机制构建
（一）建立科学的财务风险预警机制根据高校财务风险的内容、特点以及对其评价指标的原则和要求，建立高校财务风险指标评价体系，全面、真实地反映高等学校所面临的财务风险的状况。指标体系应从债务风险、投资风险和财务状况总体失衡风险三个方面来构建，对学校筹资能力及其稳定性、偿债能力及其可靠性、学校收益能力及其合理性、学校发展能力及其持续性、现金流动能力等有代表性指标重点进行分析。通过学校会计报表等会计信息，对主要指标的实际值和标准值进行对比分析，及时揭示潜在的财务风险。一旦预警，应采取切实有效的风险管理策略，以控制风险和分散风险，从而把损失降低到最小，提高高校财务管理水平。
（二）健全内部控制体系与制度内部控制制度是高校最重要的管理制度。财务管理部门必须严格按照财政部制定的《内部会计控制规范——基本规范》，建立一个有效的内部控制体系和制度，通过对经济活动的全过程控制，规避各类风险。首先做到不相容职务相互分离、相互牵制和监督，并建立部门预算、国库集中支付、政府采购和收支两条线管理，确保高校财务管理合理高效运转。内部控制制度在日常管理中要注意完善细化。例如，人员经费支出、业务招待费方面更应该形成相互制约和监督的控制线。另外，在做好相关财务工作后要注意对各项业务收支等活动进行日常和周期性的审查，在日常工作中就加强财务部门的内部控制和监督。同时规范基建项目工程、重大物资设备及图书采购的招投标制度，预防职务犯罪的发生。
（三）建立高校贷款政府监管体系 为加强高校贷款管理，明确还贷责任、防范财务风险，应建立高校贷款的政府监管体系。首先，教育管理部门应及时颁布可行的操作规程。 明确“谁贷款， 谁负责”的原则， 防止乱上项目， 适度控制贷款规模，制定贷款审批制度。其次，也要加强对高校预算的管理，强化对高校财务状况的监督，加强对高校内部控制制度的监督和检查。
（四）建立财务风险经济责任制建立健全经济责任制，是高校依法治校的必然选择，是建立和完善面向社会自主办学以及建立自我约束机制的必然要求。高等院校必须按照“统一领导，分级管理”的原则，按校内管理層次建立健全各级经济责任制。按照责、权、利紧密相结合的原则，建立健全建立校（院）长经济责任制，明确各部门的经济责任，促使全校各部门齐抓共管财务管理，促使各部门加强对财务管理的研究和采取新措施，不仅校领导重视学校的财务管理，而且使部门领导重视财务管理，教职工关心财务管理。
参考文献：
［1］冯丽：《高校财务管理现状分析及对策研究》，《财会通讯》（理财）2008年第7期。
［2］盛品良：《试论市场经济条件下的高校财务管理创新》，《经济师》2006年第7期。
［3］胡琛：《浅谈高校财务风险成因及对策》，《财会通讯》（综合·中）2009年第8期。
［4］王亚凤：《关于高校财务风险控制问题的探讨》，《北京理工大学学报（社会科学）》2009年第2期。
［5］渠苏平：《高校财务风险防范措施》，《财会通讯》2007年第10期。
［6］张双红：《高校财务风险预警系统构建研究》，《教育财会研究》2007年第6期。
［7］黎晓林：《高校的负债规模和财务风险的防范问题》，《事业财会》2004年第27期。
［本文系陕西省教育厅项目（编号：2010JK103）和陕西省哲学社会科学规划办项目（编号：10E087）的阶段性研究成果］
（编辑向玉章）