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摘要：应收账款是企业在正常的生产经营过程中，因销售产品、材料、供应劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款的数额呈逐年上升趋势，对应收账款的管理已经成为企业管理活动中的重要内容。
关键词：应收账款；管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0121-02
一、企业应收账款的成因
1.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。企业除了依靠产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。
2.销售和收款的时间差距。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，也就产生了应收账款。
3.应收账款内部管理不力。部分企业“一把手”不懂财务，经济意识淡薄，对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循。财务部门不及时对账，内控制度不严，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。有的企业因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，导致货款难以收回。更多的情况是企业的管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念，忽视了资金作为企业经营的“血液”作用，致使企业产生了大量的应收账款。
二、强化企业应收账款管理的对策
为了避免应收账款不能收回的风险，降低应收账款的成本，强化应收账款的管理，现提出以下对策：
(一)制定合理的信用政策
信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。
1.确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况。二是企业承担违约风险的能力。三是客户的资信程度。
2.采用正确的信用条件。主要包括信用期限和信用折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限，适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
3.制定合理的收账政策。收账政策是指当客户违反信用条件时企业所采取的收账策略，即对不同类型的客户采取不同策略，特别应注意讲究收账技巧。对于恶意拖欠、信用品质差的客户，不再对其赊销，并加紧催收所欠款项。对于信用记录良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其当面沟通，协商一致，争取在不影响业务关系的情况下妥善解决账款拖欠问题。对目前遇到暂时困难而不能及时支付赊销货款的情况，应采取灵活多样的方法帮助其渡过难关，以便将来能够收回货款。一般来说，企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但会增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。
(二)加强企业内部控制
1.建立专门的信用管理部门。企业应成立专门的信用管理部门，配备专业的管理人员。根据企业内部控制基本规范，作为信用管理部门，应具有相对的独立性，该部门或人员的主要职责是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：建立客户信用档案、对客户进行信用调查与风险分析、科学进行咨信评估、制定合理的信用额度、信用政策、协助销售部门的催款工作、执行应收账款监督等。
2.建立健全赊销申批制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销审批制度，对赊销业务严格按赊销审批程序进行，分级管理。对金额较大的赊销应当实行集体决策。对没有审批权限的或超越审批权限的人员擅自做出的赊销行为，实行相应的经济处罚，并承担由此造成的经济损失。如客户要求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单(一式多联)报信用部门审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明赊销金额、赊销期限、有无担保等。信用部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销额度内签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监督下对款项的回收负全责。
3.加强合同管理，规范经营行为。当今社会是法治社会，企业应加强法制观念。企业销售业务应当实行合同管理制度，授权有关人员与客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任等由专业人士进行评审，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。
4.建立销售与收款业务的岗位责任制。企业应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，避免出现舞弊行为。将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责权限。不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款等工作；财会部门主要负责赊销款项的结算、记录、对账和督促管理货款回收；发货部门主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。以上各部门应紧密配合，认真负责，最大限度地提高应收账款的回收率。
(三)加强会计系统控制
1.加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户。为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、 增减变动及每笔账龄信息。 通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。
2.建立应收账款坏账准备制度，合理计提坏账准备。企业无论采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，计提坏账准备。提取方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法等。提取方法一经确定，不得随意变更。应收账款余额百分比法是根据期末应收账款余额的一定比例计提坏账准备的方法。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，估计各账龄组的坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。计提的坏账准备金额要适中，过高则会造成成本人为升高，过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的作用，但不得设置秘密准备。企业应对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存，收回已注销的坏账应及时入账。
3.建立定期对账制度，年度清查制度。企业应定期与债务人进行账务核对，年末进行全面清查，做到债权明确，账实相符，避免发生差错。对帐记录要妥善保管.企业可以根据业务周期、季度、半年等电话通知、发询证函、传真或派专人等方式和对方单位对账，确保债权法定追索权的延续。
(四)建立应收账款催收制度和激励措施
企业对到期的应收账款，应当及时提醒客户履约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收，将催收工作责任到人。一般的，销售部门负责应收账款的催收工作，财会部门督促销售部门加紧催收。对催收货款清理欠款有成绩的人员要进行奖励，因催收账款不利而造成坏账损失的要给予一定的经济处罚。
参考文献：
[1]中注协,编.财务成本管理[M].经济科学出版社,2006.
[2]企业内部控制基本规范.财会(2008)7号.
作者简介：李亚慧 (1975-)，女，陕西富平人，研究方向：企业财务管理。
关键词：应收账款；管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0121-02
一、企业应收账款的成因
1.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。企业除了依靠产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。
2.销售和收款的时间差距。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，也就产生了应收账款。
3.应收账款内部管理不力。部分企业“一把手”不懂财务，经济意识淡薄，对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循。财务部门不及时对账，内控制度不严，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。有的企业因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，导致货款难以收回。更多的情况是企业的管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念，忽视了资金作为企业经营的“血液”作用，致使企业产生了大量的应收账款。
二、强化企业应收账款管理的对策
为了避免应收账款不能收回的风险，降低应收账款的成本，强化应收账款的管理，现提出以下对策：
(一)制定合理的信用政策
信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。
1.确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况。二是企业承担违约风险的能力。三是客户的资信程度。
2.采用正确的信用条件。主要包括信用期限和信用折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限，适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
3.制定合理的收账政策。收账政策是指当客户违反信用条件时企业所采取的收账策略，即对不同类型的客户采取不同策略，特别应注意讲究收账技巧。对于恶意拖欠、信用品质差的客户，不再对其赊销，并加紧催收所欠款项。对于信用记录良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其当面沟通，协商一致，争取在不影响业务关系的情况下妥善解决账款拖欠问题。对目前遇到暂时困难而不能及时支付赊销货款的情况，应采取灵活多样的方法帮助其渡过难关，以便将来能够收回货款。一般来说，企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但会增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。
(二)加强企业内部控制
1.建立专门的信用管理部门。企业应成立专门的信用管理部门，配备专业的管理人员。根据企业内部控制基本规范，作为信用管理部门，应具有相对的独立性，该部门或人员的主要职责是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：建立客户信用档案、对客户进行信用调查与风险分析、科学进行咨信评估、制定合理的信用额度、信用政策、协助销售部门的催款工作、执行应收账款监督等。
2.建立健全赊销申批制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销审批制度，对赊销业务严格按赊销审批程序进行，分级管理。对金额较大的赊销应当实行集体决策。对没有审批权限的或超越审批权限的人员擅自做出的赊销行为，实行相应的经济处罚，并承担由此造成的经济损失。如客户要求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单(一式多联)报信用部门审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明赊销金额、赊销期限、有无担保等。信用部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销额度内签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监督下对款项的回收负全责。
3.加强合同管理，规范经营行为。当今社会是法治社会，企业应加强法制观念。企业销售业务应当实行合同管理制度，授权有关人员与客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任等由专业人士进行评审，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。
4.建立销售与收款业务的岗位责任制。企业应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，避免出现舞弊行为。将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责权限。不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款等工作；财会部门主要负责赊销款项的结算、记录、对账和督促管理货款回收；发货部门主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。以上各部门应紧密配合，认真负责，最大限度地提高应收账款的回收率。
(三)加强会计系统控制
1.加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户。为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、 增减变动及每笔账龄信息。 通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。
2.建立应收账款坏账准备制度，合理计提坏账准备。企业无论采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，计提坏账准备。提取方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法等。提取方法一经确定，不得随意变更。应收账款余额百分比法是根据期末应收账款余额的一定比例计提坏账准备的方法。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，估计各账龄组的坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。计提的坏账准备金额要适中，过高则会造成成本人为升高，过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的作用，但不得设置秘密准备。企业应对已注销的坏账进行备查登记，做到账销案存，收回已注销的坏账应及时入账。
3.建立定期对账制度，年度清查制度。企业应定期与债务人进行账务核对，年末进行全面清查，做到债权明确，账实相符，避免发生差错。对帐记录要妥善保管.企业可以根据业务周期、季度、半年等电话通知、发询证函、传真或派专人等方式和对方单位对账，确保债权法定追索权的延续。
(四)建立应收账款催收制度和激励措施
企业对到期的应收账款，应当及时提醒客户履约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收，将催收工作责任到人。一般的，销售部门负责应收账款的催收工作，财会部门督促销售部门加紧催收。对催收货款清理欠款有成绩的人员要进行奖励，因催收账款不利而造成坏账损失的要给予一定的经济处罚。
参考文献：
[1]中注协,编.财务成本管理[M].经济科学出版社,2006.
[2]企业内部控制基本规范.财会(2008)7号.
作者简介：李亚慧 (1975-)，女，陕西富平人，研究方向：企业财务管理。