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摘要：随着现代企业制度的深化及市场竞争等外部制约机制的完善，企业如何提升市场竞争力成为首要任务。内部审计作为公司治理的四大基石之一，增加企业价值、助力企业提升核心竞争力责无旁贷，因此审计转型势在必行，由传统审计向价值增值型审计延伸成为一种选择。
关键词：内部审计;价值增值;战略;途径一、 内部审计价值增值的内涵
为了适应社会的飞速发展和企业发展模式的不断转变，内部审计理论也在循序渐进地延伸和完善。国际内部审计协会（IIA）曾多次对内部审计的定义进行了修改和扩展，最新的定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”其中，所谓增加价值是指内部审计通过确认和咨询服务，增加组织实现既定目标的机会，确认运营的改进，并或降低风险暴露的程度，从而为组织创造价值。由此可见，价值增值型审计将内部审计提升到了公司全局发展的高度，与公司的治理过程、控制和风险管理紧密的联系在一起，以增加企业价值为核心，关注企业风险，涵盖企业经营管理全过程。
二、内部审计价值增值转型的必然性
１、企业可持续发展的必然要求
现代企业制度下，企业生存、发展的核心是经济效益。企业在发展过程中，追逐利益的同时必然会面对各种纷繁复杂的因素，高收益永远伴生高风险，因此，企业如何在收益与风险之间做出理性选择，寻求平衡，确保企业可持续发展变得尤为重要。2008年金融危机，雷曼兄弟控股公司等百年老店受此波及无以为继只能申请破产，无疑给国内企业敲响了警钟。企业要可持续发展就必须清醒地认识到风险与收益并重，识别、评估并应对风险。内部审计通过一系列确认、咨询活动，防范风险、增加企业价值，正好与企业的终极目标一致。因此，企业寻求可持续发展必然要求内部审计进一步转型，为企业增加价值、全面风险管理出谋划策。
２、内部审计自身发展的内在需求
国内企业开展内部审计已有多年，对促进企业规范管理已取得了一定的成效，特别是近年来推行了内部控制后，企业的基础管理更是得到进一步加强。在此背景下，如果内部审计仍停留在传统财务收支审计层面，就事论事，而对于问题背后所反映的经营管理情况涉足不多的话，其局限性不言而喻。因此，内部审计转型势在必行。虽然查错防弊仍是内部审计的重要任务，但内部审计想要在企业立足并不断发展，就必须与企业一起成长，切实帮助企业改善经营管理、加强风险防范和治理，增加企业价值，以此来实现自身的价值。紧贴企业价值增值的审计成果也更易得到企业高层的认可与重视，从而为自身发展谋求资源和组织保证，进而形成与企业内部互动的良性循环，推动内部审计的长足发展。
３、内部审计价值增值的优势及特点
内部审计以价值增值为目标开展工作，必然立足于企业全局发展，从战略高度对企业经营管理、内部控制和全面风险管理等进行调查分析，提出改进建议，提高企业经济效益。首先，价值增值型内部审计拓展了审计领域和内容，除了传统审计内容之外，更将降低风险和价值增值纳入了审计范畴，立足点更高，视野也更宽。其次，审计范畴的扩展，带来审计关口前移，由事后审计向事前、事中审计延伸，进而实现全过程审计。第三，对于发现的审计问题，价值增值型审计跳出就事论事的层面，挖掘问题背后的深层次原因，并以此提出审计建议，为管理层决策提供依据，实现企业价值增值。
三、内部审计增加企业价值的方向及途径
企业发展战略是企业发展整体性、长期性、基本性的谋略。企业在可持续发展的前提下，追求价值最大化的途径无外乎增加收益、降低成本、防范风险。因此内部审计要为企业增加价值必然也就围绕这三项内容开展工作。对于发展战略的审计，考虑到当前审计资源的限制，将不作为单独审计项目，而是融入具体审计项目，以战略的高度实施内部审计。笔者将结合自身在石油行业销售企业从事内部审计的经历，围绕上述三项内容兼顾公司发展战略，来探讨内部审计实现价值增值的方向及途经。
（一） 紧贴挖潜增效，增加企业收入
１、 主营业务创收能力方面的专项审计
内审部门可以根据企业关注的热点、难点问题，结合管理层的要求对影响创收能力的内容进行项目立项，兼顾公司发展战略，如关注销售网络的建立是否合理符合公司长期发展的战略目标、是否有抵御市场波动的机制、创收能力是否最优、是否存在挖潜的可能，抽丝剥茧，剖析原由，挖掘收入增长的潜力，为管理层决策提供依据，从而为企业增加价值。如：对于石油行业销售企业而言，加油站如何在现有基础上扩销增量、公司如何提升整体销售情况等都可以作为项目立项进行探讨。
２、 非主营业务创效能力方面的专项审计
内审部门可以通过对企业非主营业务进行排查、筛选，选择性对其进行专项审计，从而发现在非主营业务中存在的可挖潜增效的可能。如可关注企业闲散资产是否真正物尽其用，对外投资的投资收益是否合理、是否及时确认并收回，是否存在其它可增加收入的潜在因素等，避免资产未有效利用而引起的收入减少。如：石油销售企业如何充分利用遍布上海的加油站门店优势、如何盘活闲散资产、如何提高对外投资质量等为企业创造价值，都可以根据实际情况选取有可操作性的内容作为内部审计项目立项进行探索。
（二） 围绕降本减耗，控制成本费用
１、开展投资决策方面的审计
企业投资决策包括对外投资、扩大再生产的工程项目投资决策等内容。正所谓“今日的投资就是明日的成本”，企业任何一项投资必然会带来相应的成本，因此企业投资决策的成功与否直接影响了运营成本。价值增值型审计就必须关注企业对外投资决策是否符合公司的长期发展战略，能否为企业带来可预见的直接或间接的利益，投资项目是否能够为企业所驾驭，避免盲目投资而造成的损失浪费。对此内部审计可采取事前、事中、事后全过程交叉审计方式，对其进行跟踪、判断，实时提醒、建议，克尽职守，为企业价值增值服务。如：加油站并购投资对于石油销售企业来说是一项很大的投资，内部审计除了事后对该投资项目进行后评价外，还需要将审计关口前移，关注投资决策的全过程，事前关注投资项目是否符合公司长期发展战略、可行性研究是否属实、是否存在为了高估预计销量、收益而虚假瞒报的现象等，事中关注投资方案是否经过集体决策、投资过程是否按照既定的方案执行、是否存在额外追加投资的现象、投资对方的承诺是否有效履行等。
２、开展企业运营中费用性支出的专项审计
企业运营中费用性支出也是一项很大的成本，如人工成本、公务性支出、修理费等，内部审计可根据实际情况选取部分费用开展专项审计，关注费用发生是否合理，透过费用本身关注其背后的业务流程是否合理、是否存在节约费用的可能等。如，前段时间中央下发了八项规定的实施细则，中石化内部审计结合文件要求开展了八项规定的贯彻落实情况专项审计，有效监督了降本减费的效果并对贯彻落实过程中存在的问题提出了改进建议，优化了企业的费用管理。同时，将持续开展八项费用使用情况的专项审计，以此作为费用长效管理机制，切实控制费用支出。
３、开展工程建设项目审计
开展工程建设项目审计，促进工程项目规范管理，控制和压缩项目成本支出，削减不必要和虚增的建设成本，为企业创造价值。如：目前公司开展的主要是工程造价结算审计，为此，内审部门可以考虑探索工程项目的过程监督，选择有代表性的重点工程进行全过程监督，开展工程预决算审计，实时监督，全面核实工程项目成本，减少建设成本的浪费。
（三） 防范风险，促进可持续发展
１、开展内部控制独立评价
内审部门对企业内部控制设计及执行情况开展独立评价，指出其在设计中存在的缺陷和执行中存在的偏差，分析原因，找出薄弱环节并督促落实完善，防范经营风险，减少损失。如：中石化内审部门每年对内部控制进行独立评价，发现流程设计及执行中可能存在的风险因素，督促落实整改，履行价值增值职能。另外，在开展内部控制独立评价时也可兼顾对公司治理方面的内容，特别是结合内部控制公司层面的检查，可使内部控制独立评价立意更高，更贴近为企业增加价值的目标。
２、开展全面风险管理审计
风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度，包括风险识别、风险评估、风险应对等方面。内部审计对于企业全面风险管理的审计，并非单独就事论事地开展审计工作，一方面是将风险管理审计融入到具体的审计项目中，另一方面是对企业风险管理部门实施的风险管理体系的健全性、有效性进行再监督和评估，重点关注高风险领域，指出风险管理体系建设及运行中存在的不足，进而提出改进建议，帮助企业规避可能的风险损失。
对于把风险管理审计融入各类审计项目中，内审部门立项时应考虑公司风险管理体系的建设情况，优先对高风险领域开展内部审计。如：对石油销售企业而言，去年“11•22”事件给中石化再次敲响了安全警钟，安全问题不容忽视，因此内审部门可以考虑开展安全方面的专项审计调查，及时发现存在的安全隐患，防患于未然。另外，加油站资金安全、增值税发票的管理等也是风险所在，内审部门可以根据风险程度选择审计项目，防范资金损失的风险、发票涉税及金融风险等。
参考文献：
[1]肖建,内部审计价值研究,中国内部审计,2013.6
[2]程福雷,我国央行内部审计价值增值研究,华北金融,2013.5
[3]胡萍,浅析航运企业价值增值型内部审计,中国内部审计,2013.11
[4]陈云霞,财务审计如何向管理效益审计延伸,会计审计,2013.7
关键词：内部审计;价值增值;战略;途径一、 内部审计价值增值的内涵
为了适应社会的飞速发展和企业发展模式的不断转变，内部审计理论也在循序渐进地延伸和完善。国际内部审计协会（IIA）曾多次对内部审计的定义进行了修改和扩展，最新的定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”其中，所谓增加价值是指内部审计通过确认和咨询服务，增加组织实现既定目标的机会，确认运营的改进，并或降低风险暴露的程度，从而为组织创造价值。由此可见，价值增值型审计将内部审计提升到了公司全局发展的高度，与公司的治理过程、控制和风险管理紧密的联系在一起，以增加企业价值为核心，关注企业风险，涵盖企业经营管理全过程。
二、内部审计价值增值转型的必然性
１、企业可持续发展的必然要求
现代企业制度下，企业生存、发展的核心是经济效益。企业在发展过程中，追逐利益的同时必然会面对各种纷繁复杂的因素，高收益永远伴生高风险，因此，企业如何在收益与风险之间做出理性选择，寻求平衡，确保企业可持续发展变得尤为重要。2008年金融危机，雷曼兄弟控股公司等百年老店受此波及无以为继只能申请破产，无疑给国内企业敲响了警钟。企业要可持续发展就必须清醒地认识到风险与收益并重，识别、评估并应对风险。内部审计通过一系列确认、咨询活动，防范风险、增加企业价值，正好与企业的终极目标一致。因此，企业寻求可持续发展必然要求内部审计进一步转型，为企业增加价值、全面风险管理出谋划策。
２、内部审计自身发展的内在需求
国内企业开展内部审计已有多年，对促进企业规范管理已取得了一定的成效，特别是近年来推行了内部控制后，企业的基础管理更是得到进一步加强。在此背景下，如果内部审计仍停留在传统财务收支审计层面，就事论事，而对于问题背后所反映的经营管理情况涉足不多的话，其局限性不言而喻。因此，内部审计转型势在必行。虽然查错防弊仍是内部审计的重要任务，但内部审计想要在企业立足并不断发展，就必须与企业一起成长，切实帮助企业改善经营管理、加强风险防范和治理，增加企业价值，以此来实现自身的价值。紧贴企业价值增值的审计成果也更易得到企业高层的认可与重视，从而为自身发展谋求资源和组织保证，进而形成与企业内部互动的良性循环，推动内部审计的长足发展。
３、内部审计价值增值的优势及特点
内部审计以价值增值为目标开展工作，必然立足于企业全局发展，从战略高度对企业经营管理、内部控制和全面风险管理等进行调查分析，提出改进建议，提高企业经济效益。首先，价值增值型内部审计拓展了审计领域和内容，除了传统审计内容之外，更将降低风险和价值增值纳入了审计范畴，立足点更高，视野也更宽。其次，审计范畴的扩展，带来审计关口前移，由事后审计向事前、事中审计延伸，进而实现全过程审计。第三，对于发现的审计问题，价值增值型审计跳出就事论事的层面，挖掘问题背后的深层次原因，并以此提出审计建议，为管理层决策提供依据，实现企业价值增值。
三、内部审计增加企业价值的方向及途径
企业发展战略是企业发展整体性、长期性、基本性的谋略。企业在可持续发展的前提下，追求价值最大化的途径无外乎增加收益、降低成本、防范风险。因此内部审计要为企业增加价值必然也就围绕这三项内容开展工作。对于发展战略的审计，考虑到当前审计资源的限制，将不作为单独审计项目，而是融入具体审计项目，以战略的高度实施内部审计。笔者将结合自身在石油行业销售企业从事内部审计的经历，围绕上述三项内容兼顾公司发展战略，来探讨内部审计实现价值增值的方向及途经。
（一） 紧贴挖潜增效，增加企业收入
１、 主营业务创收能力方面的专项审计
内审部门可以根据企业关注的热点、难点问题，结合管理层的要求对影响创收能力的内容进行项目立项，兼顾公司发展战略，如关注销售网络的建立是否合理符合公司长期发展的战略目标、是否有抵御市场波动的机制、创收能力是否最优、是否存在挖潜的可能，抽丝剥茧，剖析原由，挖掘收入增长的潜力，为管理层决策提供依据，从而为企业增加价值。如：对于石油行业销售企业而言，加油站如何在现有基础上扩销增量、公司如何提升整体销售情况等都可以作为项目立项进行探讨。
２、 非主营业务创效能力方面的专项审计
内审部门可以通过对企业非主营业务进行排查、筛选，选择性对其进行专项审计，从而发现在非主营业务中存在的可挖潜增效的可能。如可关注企业闲散资产是否真正物尽其用，对外投资的投资收益是否合理、是否及时确认并收回，是否存在其它可增加收入的潜在因素等，避免资产未有效利用而引起的收入减少。如：石油销售企业如何充分利用遍布上海的加油站门店优势、如何盘活闲散资产、如何提高对外投资质量等为企业创造价值，都可以根据实际情况选取有可操作性的内容作为内部审计项目立项进行探索。
（二） 围绕降本减耗，控制成本费用
１、开展投资决策方面的审计
企业投资决策包括对外投资、扩大再生产的工程项目投资决策等内容。正所谓“今日的投资就是明日的成本”，企业任何一项投资必然会带来相应的成本，因此企业投资决策的成功与否直接影响了运营成本。价值增值型审计就必须关注企业对外投资决策是否符合公司的长期发展战略，能否为企业带来可预见的直接或间接的利益，投资项目是否能够为企业所驾驭，避免盲目投资而造成的损失浪费。对此内部审计可采取事前、事中、事后全过程交叉审计方式，对其进行跟踪、判断，实时提醒、建议，克尽职守，为企业价值增值服务。如：加油站并购投资对于石油销售企业来说是一项很大的投资，内部审计除了事后对该投资项目进行后评价外，还需要将审计关口前移，关注投资决策的全过程，事前关注投资项目是否符合公司长期发展战略、可行性研究是否属实、是否存在为了高估预计销量、收益而虚假瞒报的现象等，事中关注投资方案是否经过集体决策、投资过程是否按照既定的方案执行、是否存在额外追加投资的现象、投资对方的承诺是否有效履行等。
２、开展企业运营中费用性支出的专项审计
企业运营中费用性支出也是一项很大的成本，如人工成本、公务性支出、修理费等，内部审计可根据实际情况选取部分费用开展专项审计，关注费用发生是否合理，透过费用本身关注其背后的业务流程是否合理、是否存在节约费用的可能等。如，前段时间中央下发了八项规定的实施细则，中石化内部审计结合文件要求开展了八项规定的贯彻落实情况专项审计，有效监督了降本减费的效果并对贯彻落实过程中存在的问题提出了改进建议，优化了企业的费用管理。同时，将持续开展八项费用使用情况的专项审计，以此作为费用长效管理机制，切实控制费用支出。
３、开展工程建设项目审计
开展工程建设项目审计，促进工程项目规范管理，控制和压缩项目成本支出，削减不必要和虚增的建设成本，为企业创造价值。如：目前公司开展的主要是工程造价结算审计，为此，内审部门可以考虑探索工程项目的过程监督，选择有代表性的重点工程进行全过程监督，开展工程预决算审计，实时监督，全面核实工程项目成本，减少建设成本的浪费。
（三） 防范风险，促进可持续发展
１、开展内部控制独立评价
内审部门对企业内部控制设计及执行情况开展独立评价，指出其在设计中存在的缺陷和执行中存在的偏差，分析原因，找出薄弱环节并督促落实完善，防范经营风险，减少损失。如：中石化内审部门每年对内部控制进行独立评价，发现流程设计及执行中可能存在的风险因素，督促落实整改，履行价值增值职能。另外，在开展内部控制独立评价时也可兼顾对公司治理方面的内容，特别是结合内部控制公司层面的检查，可使内部控制独立评价立意更高，更贴近为企业增加价值的目标。
２、开展全面风险管理审计
风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度，包括风险识别、风险评估、风险应对等方面。内部审计对于企业全面风险管理的审计，并非单独就事论事地开展审计工作，一方面是将风险管理审计融入到具体的审计项目中，另一方面是对企业风险管理部门实施的风险管理体系的健全性、有效性进行再监督和评估，重点关注高风险领域，指出风险管理体系建设及运行中存在的不足，进而提出改进建议，帮助企业规避可能的风险损失。
对于把风险管理审计融入各类审计项目中，内审部门立项时应考虑公司风险管理体系的建设情况，优先对高风险领域开展内部审计。如：对石油销售企业而言，去年“11•22”事件给中石化再次敲响了安全警钟，安全问题不容忽视，因此内审部门可以考虑开展安全方面的专项审计调查，及时发现存在的安全隐患，防患于未然。另外，加油站资金安全、增值税发票的管理等也是风险所在，内审部门可以根据风险程度选择审计项目，防范资金损失的风险、发票涉税及金融风险等。
参考文献：
[1]肖建,内部审计价值研究,中国内部审计,2013.6
[2]程福雷,我国央行内部审计价值增值研究,华北金融,2013.5
[3]胡萍,浅析航运企业价值增值型内部审计,中国内部审计,2013.11
[4]陈云霞,财务审计如何向管理效益审计延伸,会计审计,2013.7