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摘要：资产负债表中是财务会计人员期末编制的报表之一，也是最基础的报表，有些项目可以直接根据总账的余额填写，而有些项目不能直接根据总账的余额来填写，我们在编制时就感觉比较困难，其中就有“两收、两付”项目。本文试图运用“T”账户来分析“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”四个账户的结构和性质，根据对其性质的理解再来探讨填写这四个项目的方法。
关键词：两收；两付；余额；性质；填写方法
资产负债表是财务会计人员期末编制的报表之一，也是最基础的报表，对于会计专业的学生来讲，学好报表的编制就尤其重要了。而资产负债表在期末的编制过程中，大部分的学生感觉比较困难，有的学生不是在理解的基础上编制报表，而是死记公式。对老师来讲，就要采用适当的方法让学生在理解的基础上编制会计报表，为将来走进工作岗位打下基础。
根据《企业会计准则》的规定，在编制资产负债表过程中有些项目可以直接根据总账的余额填写，而有些项目不能直接根据总账的余额来填写，而需要分析填写。这些项目的填写学生感觉比较棘手。根据我平时的教学情况，我感觉到“两收、两付”项目的填写和“未分配利润”项目的填写是学生感觉比较困难的，本文试图对“两收、两付”项目的填写方法进行探讨，以帮助学生解决此项目填写的困难。
一.对“两收”“两付”账户性质的理解
（一）“两收”“两付”的含义
“两收”指企业的应收账款和预收账款。
应收账款指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取但还没有收到的款项。
预收账款指企业按照购货合同规定预收客户的款项。
“两付”指企业的应付账款和预付账款。
应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的而未付款项。
预付账款指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
（二）运用“T”账户分析其性质
1、分析“两收”账户的性质
“应收账款”账户是资产类账户，“预收账款”是负债类账户；
从以上“两收“的明细账户余额的分析中可以知道，“应收账款明细账”期末借方余额表明是企业的资产，而“应收账款明细账”的期末余额在贷方，不再表示是资产，相当于负债，不能填写到应收账款中，只能把它放到负债类账户中的“预收账款”中去；同理“预收账款明细账”期末贷方余额是负债，而“预收账款明细账”的期末余额在借方，不再表示是负债，相当于资產，不能填写到预收账款中，只能把它放到资产类账户中的“应收账款”中去；因此不管是应收账款的明细账还是预收账款的明细账，账户期末的借方余额表示资产，应该都填写在资产类账户“应收账款”中，账户期末的贷方余额表示负债，应该都填写在负债类账户“预收账款“中；也就是说明细账的期末余额同方向的相加填写在一起。即“两收”中的借方余额相加填入“应收账款”项目中（应收账款计提了坏账准备的再减去坏账准备），“两收”中的贷方余额相加填入“预收账款”项目中。
2、分析“两付”账户的性质
“应付账款”是负债类账户，“预付账款”是资产类账户；从以上“两付“的明细账户的余额分析中可以知道，“应付账款明细账”期末余额在贷方是负债，而“应付账款明细账”的期末余额在借方，不再表示是负债，相当于资产，不能填写到“应付账款”中，只能把它放到对应的资产类账户中的“预付账款”中去，同理“预付账款明细账”期末余额在借方是资产，而“预付账款明细账”的期末余额在贷方，不再表示是资产，相当于负债，不能填写到预付账款中，只能把它放到对应的负债类账户中的“应付账款”中去。由此有“两付”明细账户期末的贷方余额表示负债，应该都填写在负债类账户“应付账款”中去，“两付”账户期末的借方余额表示资产，应该相加填写在资产类账户“预付账款“中；也就是说“两付”明细账的期末余额同方向的相加填写在一起。即“两付”中的贷方余额相加填入“应付账款”项目中，“两付”中的借方余额相加填入“预付账款”项目中。
二、根据“T”账户性质分析填写“两收”和“两付”项目
（一）“两收”项目的填写方法
例如：明达企业“应收账款”总账账户月末借方余额80 000元，其中：“应收甲公司的账款”明细账户借方余额100 000元，“应收乙公司账款”明细账户贷方余额20 000元：“预收账款”总账账户月末贷方余额5 000元，其中“预收A公司账款”明细账户贷方余额30 000元，“预收B公司账款”明细账户的借方余额25 000元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额如何填写？“预收账款”项目的金额呢？
分析：根据“两收”账户性质的分析，我们可以先开出这四个明细账的“T ”账户，然后把各明细账户的月末余额分别登到各自月末余额中的借方或贷方，由于同方向表示的性质相同，我们把同方向加起来，也就是余额在借方的相加，借方余额表示资产，填写在“应收账款”中，余额在贷方的相加，贷方余额表示负债，填写在“预收账款”中即可。
1、“应收账款”项目的金额=“应收甲公司的账款”明细账户借方余额100 000元+ “预收B公司账款”明细账户的借方余额25 000元=125 000元
2、“预收账款”项目的金额=“应收乙公司账款”明细账户贷方余额20 000元：+“预收A公司账款”明细账户贷方余额30 000元=50 000元
3、如果该公司应收账款计提坏账准备3 000元？“应收账款”项目的金额如何填写？
“应收账款”项目的金额=“应收甲公司的账款”明细账户借方余额100 000元+ “预收B公司账款”明细账户的借方余额25 000元—应收账款计提坏账准备3 000元=122 000元
（二）“两付”项目的填写方法
例如：博汇公司“应付账款”账户月末贷方余额70 000元，其中：“应付甲公司的账款”明细账户贷方余额45 000元，“应付乙公司账款”明细账户贷方余额50 000元，“应付丙公司账款”明细账户借方余额25 000元：“预付账款”账户月末借方余额30 000元，其中“预付A工厂账款”明细账户借方余额40 000元，“预付B工厂账款”明细账户的贷方余额10 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额如何填写？“预付账款”项目的金额呢？
分析：根据“两付”账户性质的分析，我们可以开出这四个明细账的“T ”账户，然后把各明细账的月末余额分别登到各自月末余额的中的贷方或借方，由于同方向表示的性质相同，我们把同方向加起来，也就是余额在借方的相加，填写在“预付账款”中，余额在贷方的相加，填写在“应付收账款”中即可。
1、“应付账款”项目的金额=“应付甲公司的账款”明细账户贷方余额45 000元+“应付乙公司账款”明细账户贷方余额50 000元+“预付B工厂账款”明细账户的贷方余额10 000元=105 000元
2、“预付账款”项目的金额=“预付A工厂账款”明细账户借方余额40 000元+“应付丙公司账款”明细账户借方余额25 000元=65 000元
结论：根据以上的分析和填写方法，在理解账户的性质的基础上再来填写“两收”、“两付”就简单多了，“两收”是一对、“两付”是一对，出现与其账户性质不同的期末余额（指明细账的余额方向），就把它填写在与其是“一对”的另一个账户中去。并且保持它的余额的方向不变。只有理解这四个账户的性质，我们在编制资产负债表时，这四个项目的填写就能得心应手。不能死记公式，如果公式忘记了，又不会填写了，在理解的基础上填写就不会出错了。也不需要死记公式。（作者单位：武昌工学院）
关键词：两收；两付；余额；性质；填写方法
资产负债表是财务会计人员期末编制的报表之一，也是最基础的报表，对于会计专业的学生来讲，学好报表的编制就尤其重要了。而资产负债表在期末的编制过程中，大部分的学生感觉比较困难，有的学生不是在理解的基础上编制报表，而是死记公式。对老师来讲，就要采用适当的方法让学生在理解的基础上编制会计报表，为将来走进工作岗位打下基础。
根据《企业会计准则》的规定，在编制资产负债表过程中有些项目可以直接根据总账的余额填写，而有些项目不能直接根据总账的余额来填写，而需要分析填写。这些项目的填写学生感觉比较棘手。根据我平时的教学情况，我感觉到“两收、两付”项目的填写和“未分配利润”项目的填写是学生感觉比较困难的，本文试图对“两收、两付”项目的填写方法进行探讨，以帮助学生解决此项目填写的困难。
一.对“两收”“两付”账户性质的理解
（一）“两收”“两付”的含义
“两收”指企业的应收账款和预收账款。
应收账款指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取但还没有收到的款项。
预收账款指企业按照购货合同规定预收客户的款项。
“两付”指企业的应付账款和预付账款。
应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的而未付款项。
预付账款指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
（二）运用“T”账户分析其性质
1、分析“两收”账户的性质
“应收账款”账户是资产类账户，“预收账款”是负债类账户；
从以上“两收“的明细账户余额的分析中可以知道，“应收账款明细账”期末借方余额表明是企业的资产，而“应收账款明细账”的期末余额在贷方，不再表示是资产，相当于负债，不能填写到应收账款中，只能把它放到负债类账户中的“预收账款”中去；同理“预收账款明细账”期末贷方余额是负债，而“预收账款明细账”的期末余额在借方，不再表示是负债，相当于资產，不能填写到预收账款中，只能把它放到资产类账户中的“应收账款”中去；因此不管是应收账款的明细账还是预收账款的明细账，账户期末的借方余额表示资产，应该都填写在资产类账户“应收账款”中，账户期末的贷方余额表示负债，应该都填写在负债类账户“预收账款“中；也就是说明细账的期末余额同方向的相加填写在一起。即“两收”中的借方余额相加填入“应收账款”项目中（应收账款计提了坏账准备的再减去坏账准备），“两收”中的贷方余额相加填入“预收账款”项目中。
2、分析“两付”账户的性质
“应付账款”是负债类账户，“预付账款”是资产类账户；从以上“两付“的明细账户的余额分析中可以知道，“应付账款明细账”期末余额在贷方是负债，而“应付账款明细账”的期末余额在借方，不再表示是负债，相当于资产，不能填写到“应付账款”中，只能把它放到对应的资产类账户中的“预付账款”中去，同理“预付账款明细账”期末余额在借方是资产，而“预付账款明细账”的期末余额在贷方，不再表示是资产，相当于负债，不能填写到预付账款中，只能把它放到对应的负债类账户中的“应付账款”中去。由此有“两付”明细账户期末的贷方余额表示负债，应该都填写在负债类账户“应付账款”中去，“两付”账户期末的借方余额表示资产，应该相加填写在资产类账户“预付账款“中；也就是说“两付”明细账的期末余额同方向的相加填写在一起。即“两付”中的贷方余额相加填入“应付账款”项目中，“两付”中的借方余额相加填入“预付账款”项目中。
二、根据“T”账户性质分析填写“两收”和“两付”项目
（一）“两收”项目的填写方法
例如：明达企业“应收账款”总账账户月末借方余额80 000元，其中：“应收甲公司的账款”明细账户借方余额100 000元，“应收乙公司账款”明细账户贷方余额20 000元：“预收账款”总账账户月末贷方余额5 000元，其中“预收A公司账款”明细账户贷方余额30 000元，“预收B公司账款”明细账户的借方余额25 000元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额如何填写？“预收账款”项目的金额呢？
分析：根据“两收”账户性质的分析，我们可以先开出这四个明细账的“T ”账户，然后把各明细账户的月末余额分别登到各自月末余额中的借方或贷方，由于同方向表示的性质相同，我们把同方向加起来，也就是余额在借方的相加，借方余额表示资产，填写在“应收账款”中，余额在贷方的相加，贷方余额表示负债，填写在“预收账款”中即可。
1、“应收账款”项目的金额=“应收甲公司的账款”明细账户借方余额100 000元+ “预收B公司账款”明细账户的借方余额25 000元=125 000元
2、“预收账款”项目的金额=“应收乙公司账款”明细账户贷方余额20 000元：+“预收A公司账款”明细账户贷方余额30 000元=50 000元
3、如果该公司应收账款计提坏账准备3 000元？“应收账款”项目的金额如何填写？
“应收账款”项目的金额=“应收甲公司的账款”明细账户借方余额100 000元+ “预收B公司账款”明细账户的借方余额25 000元—应收账款计提坏账准备3 000元=122 000元
（二）“两付”项目的填写方法
例如：博汇公司“应付账款”账户月末贷方余额70 000元，其中：“应付甲公司的账款”明细账户贷方余额45 000元，“应付乙公司账款”明细账户贷方余额50 000元，“应付丙公司账款”明细账户借方余额25 000元：“预付账款”账户月末借方余额30 000元，其中“预付A工厂账款”明细账户借方余额40 000元，“预付B工厂账款”明细账户的贷方余额10 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额如何填写？“预付账款”项目的金额呢？
分析：根据“两付”账户性质的分析，我们可以开出这四个明细账的“T ”账户，然后把各明细账的月末余额分别登到各自月末余额的中的贷方或借方，由于同方向表示的性质相同，我们把同方向加起来，也就是余额在借方的相加，填写在“预付账款”中，余额在贷方的相加，填写在“应付收账款”中即可。
1、“应付账款”项目的金额=“应付甲公司的账款”明细账户贷方余额45 000元+“应付乙公司账款”明细账户贷方余额50 000元+“预付B工厂账款”明细账户的贷方余额10 000元=105 000元
2、“预付账款”项目的金额=“预付A工厂账款”明细账户借方余额40 000元+“应付丙公司账款”明细账户借方余额25 000元=65 000元
结论：根据以上的分析和填写方法，在理解账户的性质的基础上再来填写“两收”、“两付”就简单多了，“两收”是一对、“两付”是一对，出现与其账户性质不同的期末余额（指明细账的余额方向），就把它填写在与其是“一对”的另一个账户中去。并且保持它的余额的方向不变。只有理解这四个账户的性质，我们在编制资产负债表时，这四个项目的填写就能得心应手。不能死记公式，如果公式忘记了，又不会填写了，在理解的基础上填写就不会出错了。也不需要死记公式。（作者单位：武昌工学院）