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摘 要：2018年6月，审计署发布35户中央企业2016年度财务收支等情况审计结果公告。依据该公告统计分析央企财务管理和会计核算方面的高风险领域，即成本费用、资产、收入、关联方及合并报表和所有者权益，进一步分析这些领域存在的具体违规行为，并在此基础上提出相应的审计对策，这将对提高国有企业特别是央企财务审计的效率和效果具有重要指导意义。
关键词：中央企业;财务收支审计;高风险领域;审计对策
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）12-0053-03
引言
国有企业和国有资本审计是宪法及审计法等法律法规赋予审计机关的法定职责，是深化国有企业改革中强治理、反腐败、控风险、防流失的重要措施。中央企业（下文简称“央企”）在国有企业中具有重要的地位与特别的作用。审计署近年来不断加强对央企的审计监管，自2011年起，①每年发布大量对央企财务收支审计结果公告。
2011—2017年，审计署发布的96份央企财务收支自审计结果公告显示，财务管理和会计核算方面存在大量问题，主要集中在成本费用、资产、收入、关联方及合并报表和所有者权益五大方面。
一、文献综述
（一）央企财务收支审计研究
政府审计产生于公共受托经济责任关系的确立，是国家治理的重要组成部分，对央企控股上市公司治理效率的提升理应发挥重要的作用（蔡利、马可哪呐，2014）。《中华人民共和国宪法》第91条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财务收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。”央企股东（国资委）委托政府审计署对央企控股上市公司的财务收支情况进行审计，能够减少利益冲突对国有资产的安全的影响（阮滢、赵旭，2017）。
（二）审计高风险领域研究
美国审计署每两年发布一次高风险领域清单。申琳燕（2017）认为，中国审计署也应该借鉴美国，建立相应的高风险领域评估机制，公布权威、科学、客观的高风险领域报告或清单。李永强（2008）指出，高风险领域可以起到事前风险预警、事中风险控制和事后风险评价的作用。
（三）审计署审计公告研究
目前，不少专家学者对审计署发布的央企审计公告进行过研究，他们研究的方向有：央企审计公告助力腐败治理（徐向真、张雪菲，2017）等促进作用;央企审计公告具有明显滞后性（郑小荣等，2018;刘静、徐立，2018）、缺乏威慑力（刘静和徐立，2018）等问题;审计公告体现出国企普遍存在“隐性福利”（李淑颖，2013）、内部控制不完善（张彩林，2016）等问题。
二、35户央企财务收支高风险领域总体情况分析
根据审计署发布的中国华电集团有限公司等35户央企2016年度财务收支等情况审计结果公告统计，这35户央企在会计核算方面存在诸多问题。央企整体上市，原有的集团公司大多成为控股公司，中央企业大部分有效资产下沉至央企控股上市公司（凌文，2012），对央企的审计辐射到央企控股公司。本次审计结果公告明显呈现问题下沉到控股公司的现象。有16户央企的问题全部出现在控股企业，②剩余19户央企中，仅中国广核集团有限公司和北京矿冶科技集团有限公司的错报集中在总部，其他企业只有少数错报出现在总部。
央企在会计核算方面的问题主要涉及成本费用、资产、收入、关联方及合并报表和所有者权益领域，具体情况如表1所示。①
三、成本费用领域的主要违规舞弊情形
涉及成本费用领域违规舞弊央企31户（占总数89%），五个方面，具体情况如表2所示。
在成本费用领域，职工薪酬及福利方面违规最为严重，违规情形多种，需要审计人员在该方面制定详细全面的审计计划进行审计。期间费用方面，管理费用违规情形较多，财务费用次之，期间费用贯穿企业生产生活，内容繁杂，需要审计人员认真、仔细地进行核查。主营业务成本方面的舞弊往往关联虚增收入、利润的问题，需要审计人员联系收入领域，分配更多的审计资源进行审计。
在职工薪酬及福利方面违规列支工资性支出，包括违规列支工资、奖金、交通补贴、通讯补贴、休假补贴、节日补助、午餐补贴和劳务费8种违规情形，其中，违规列支各项补贴、奖金的问题最为严重，有18户央企涉及，占企业总数51%。中国轻工集团有限公司下属中国海诚等4家企业列支的404.88万元奖金等工资性支出未纳入工资总额核算;下属中国制浆造纸研究院违规将25.33万元科研专项资金用于发放职工工资。
结语
相比较于央企，上市公司的舞弊手段更多，审计人员在今后审计央企时，应该警惕央企是否会使用上市公司同样的舞弊手段。而在未来进行央企审计时，审计人员也应警惕，上市公司使用的舞弊手段央企是否也会使用。
本次研究僅限于2018年6月20日审计署发布的35户中央企业2016年度的审计结果公告，2016年至今已有四年时间，国家的政策和企业所处的环境在不断变化，有些曾经的高风险领域对未来的指导意义是否会受影响还值得商榷。
参考文献：
[1] 蔡利，马可哪呐.政府审计与国企治理效率——基于央企控股上市公司的经验证据[J].审计研究，2014，（6）：48-56.
[2] 黄世忠，叶钦华，徐珊.上市公司财务舞弊特征分析——基于2007—2018年6月期间的财务舞弊样本[J].财务与会计，2019，（10）：24-28.
[3] 李永强.美国联邦政府审计高风险系列及其启示[J].审计与理财，2008，（6）：55-56. [4] 李淑颖.大型国企隐性福利形成原因及约束机制探讨——基于现代风险导向审计的数据分析[J].商业时代，2013，（22）：99-101.
[5] 刘静，徐立.审计署2010—2017年国有企业财务收支审计结果公告存在的问题分析[J].经济师，2018，（7）：131-132.
[6] 深化国有企业和国有资本审计监督为国有企业健康发展保驾护航——审计署企业审计司主要负责人解读《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》[EB/OL].中国政府网，2017-04-01.
Abstract：In June 2018，the National Audit Office issued an announcement on the audit results of the financial income and expenditure of 35 central enterprises in 2016.According to the announcement，statistically analyze the high-risk areas in the financial management and accounting of central enterprises：costs，assets，income，related parties and consolidated statements，and owner’s equity;further analyze the specific violations in these areas，and propose on this basis Corresponding audit countermeasures will have important guiding significance for improving the efficiency and effectiveness of financial auditing of state-owned enterprises，especially central enterprises.
Key words：central enterprises;financial revenue and expenditure audit;high-risk areas;audit countermeasures
[責任编辑 文 峰]
关键词：中央企业;财务收支审计;高风险领域;审计对策
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）12-0053-03
引言
国有企业和国有资本审计是宪法及审计法等法律法规赋予审计机关的法定职责，是深化国有企业改革中强治理、反腐败、控风险、防流失的重要措施。中央企业（下文简称“央企”）在国有企业中具有重要的地位与特别的作用。审计署近年来不断加强对央企的审计监管，自2011年起，①每年发布大量对央企财务收支审计结果公告。
2011—2017年，审计署发布的96份央企财务收支自审计结果公告显示，财务管理和会计核算方面存在大量问题，主要集中在成本费用、资产、收入、关联方及合并报表和所有者权益五大方面。
一、文献综述
（一）央企财务收支审计研究
政府审计产生于公共受托经济责任关系的确立，是国家治理的重要组成部分，对央企控股上市公司治理效率的提升理应发挥重要的作用（蔡利、马可哪呐，2014）。《中华人民共和国宪法》第91条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财务收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。”央企股东（国资委）委托政府审计署对央企控股上市公司的财务收支情况进行审计，能够减少利益冲突对国有资产的安全的影响（阮滢、赵旭，2017）。
（二）审计高风险领域研究
美国审计署每两年发布一次高风险领域清单。申琳燕（2017）认为，中国审计署也应该借鉴美国，建立相应的高风险领域评估机制，公布权威、科学、客观的高风险领域报告或清单。李永强（2008）指出，高风险领域可以起到事前风险预警、事中风险控制和事后风险评价的作用。
（三）审计署审计公告研究
目前，不少专家学者对审计署发布的央企审计公告进行过研究，他们研究的方向有：央企审计公告助力腐败治理（徐向真、张雪菲，2017）等促进作用;央企审计公告具有明显滞后性（郑小荣等，2018;刘静、徐立，2018）、缺乏威慑力（刘静和徐立，2018）等问题;审计公告体现出国企普遍存在“隐性福利”（李淑颖，2013）、内部控制不完善（张彩林，2016）等问题。
二、35户央企财务收支高风险领域总体情况分析
根据审计署发布的中国华电集团有限公司等35户央企2016年度财务收支等情况审计结果公告统计，这35户央企在会计核算方面存在诸多问题。央企整体上市，原有的集团公司大多成为控股公司，中央企业大部分有效资产下沉至央企控股上市公司（凌文，2012），对央企的审计辐射到央企控股公司。本次审计结果公告明显呈现问题下沉到控股公司的现象。有16户央企的问题全部出现在控股企业，②剩余19户央企中，仅中国广核集团有限公司和北京矿冶科技集团有限公司的错报集中在总部，其他企业只有少数错报出现在总部。
央企在会计核算方面的问题主要涉及成本费用、资产、收入、关联方及合并报表和所有者权益领域，具体情况如表1所示。①
三、成本费用领域的主要违规舞弊情形
涉及成本费用领域违规舞弊央企31户（占总数89%），五个方面，具体情况如表2所示。
在成本费用领域，职工薪酬及福利方面违规最为严重，违规情形多种，需要审计人员在该方面制定详细全面的审计计划进行审计。期间费用方面，管理费用违规情形较多，财务费用次之，期间费用贯穿企业生产生活，内容繁杂，需要审计人员认真、仔细地进行核查。主营业务成本方面的舞弊往往关联虚增收入、利润的问题，需要审计人员联系收入领域，分配更多的审计资源进行审计。
在职工薪酬及福利方面违规列支工资性支出，包括违规列支工资、奖金、交通补贴、通讯补贴、休假补贴、节日补助、午餐补贴和劳务费8种违规情形，其中，违规列支各项补贴、奖金的问题最为严重，有18户央企涉及，占企业总数51%。中国轻工集团有限公司下属中国海诚等4家企业列支的404.88万元奖金等工资性支出未纳入工资总额核算;下属中国制浆造纸研究院违规将25.33万元科研专项资金用于发放职工工资。
结语
相比较于央企，上市公司的舞弊手段更多，审计人员在今后审计央企时，应该警惕央企是否会使用上市公司同样的舞弊手段。而在未来进行央企审计时，审计人员也应警惕，上市公司使用的舞弊手段央企是否也会使用。
本次研究僅限于2018年6月20日审计署发布的35户中央企业2016年度的审计结果公告，2016年至今已有四年时间，国家的政策和企业所处的环境在不断变化，有些曾经的高风险领域对未来的指导意义是否会受影响还值得商榷。
参考文献：
[1] 蔡利，马可哪呐.政府审计与国企治理效率——基于央企控股上市公司的经验证据[J].审计研究，2014，（6）：48-56.
[2] 黄世忠，叶钦华，徐珊.上市公司财务舞弊特征分析——基于2007—2018年6月期间的财务舞弊样本[J].财务与会计，2019，（10）：24-28.
[3] 李永强.美国联邦政府审计高风险系列及其启示[J].审计与理财，2008，（6）：55-56. [4] 李淑颖.大型国企隐性福利形成原因及约束机制探讨——基于现代风险导向审计的数据分析[J].商业时代，2013，（22）：99-101.
[5] 刘静，徐立.审计署2010—2017年国有企业财务收支审计结果公告存在的问题分析[J].经济师，2018，（7）：131-132.
[6] 深化国有企业和国有资本审计监督为国有企业健康发展保驾护航——审计署企业审计司主要负责人解读《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》[EB/OL].中国政府网，2017-04-01.
Abstract：In June 2018，the National Audit Office issued an announcement on the audit results of the financial income and expenditure of 35 central enterprises in 2016.According to the announcement，statistically analyze the high-risk areas in the financial management and accounting of central enterprises：costs，assets，income，related parties and consolidated statements，and owner’s equity;further analyze the specific violations in these areas，and propose on this basis Corresponding audit countermeasures will have important guiding significance for improving the efficiency and effectiveness of financial auditing of state-owned enterprises，especially central enterprises.
Key words：central enterprises;financial revenue and expenditure audit;high-risk areas;audit countermeasures
[責任编辑 文 峰]