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摘要：随着我国税收制度的多次改革，出现了“营改增”的税制结构。实行“营改增”的税制结构一方面控制了各地方的税负均衡，优化了税制结构。另一方面也给地方税收带来了一定影响。本文就“营改增”对地方税收征管审计的影响进行调研和分析，准确分析营改增后地方税收的变化和发展，结合目前地税征管审计的突出问题，探讨营改增给地方税收征管带来的审计困难问题，深入了解营改增的税制结构给我国税收制度带来的改变，提出营改增后如何完善地方税收征管审计体系的几点建议[1]。
关键词：营改增;税制结构;征管体系
中图分类号：F239.65 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）005-0000-01
1994年的税制改革调整了中央与地方的税收关系，增强了税收征管力度，提高了国家的财政收入与地方管理能力。经过多年来税收制度的不断改革与发展，地方税收体系已基本成型，同时以“营改增”为目标的新型税收制度也不断推进，如何确立地方的主要税收品种，确保国家的收入来源及地方企业的经济效益，也是目前值得深思的问题[2]。
一、营改增的试点情况
根据我们的调查研究，发现截止至 2012 年底，营改增开展试点的 9 省市，一共有 102 户企业参加试点，到 2013 年试点企业增加到 112 万户，也就是说，每个省市的试点企业以每月增加 5% 的趋势不断增长，由此看来，政府及企业对于营改增的税收制度是十分认可及支持的。营改增实行后不仅减轻了多处地方企业的税务压力，促进了部分地方产业的发展。但营业税作为地方税的主要税种，也有学者认为“营改增”虽然平衡了税收结构，促进了企业的转型与经济的发展，但同时“营改增”也造成了各地方政府收支不平衡，虽减缓了部分地方企业和商户的税务压力，但也导致地方税收征管部门的财政压力，对地方税务征管机构造成经济效益亏损等情况，因此，营改增既为国家税收制度带来有利的一面，但在一定程度上也对地方税收征管体系带来了不利的影响，减少了地方税收征管机构的财政收入。
二、营改增对地方税收收征管的影响
多年来，营业税作为地方税的主要税种，对地方税有着举足轻重的作用。它保证了地方税收收入的稳定性，也带动了相关税种的发展，提升了地方税收的财政收入[3]。因此，贸然将营业税改为增值税，会对地方税收收入产生重大影响。一是由营业税带来的城建税教育费等附加税收全面由国家管理随增值税一起征收，并且无法与国家税收部门及时进行信息沟通和交换，只能依靠后期比对来补收，时间较长并且税收工作量较大，增加了逃税、漏税的风险，降低了税收的准确性与安全性。二是根据国家的税收规定，新对于新企业的成立所制定的管辖制度是被主体税种所影响的，而营改增的税收制度实施后，新办企业的税收管理与征收将直接由国家税收部门负责，地方税收机构将面临管辖范围缩小、管辖企业减少的状况。三是营改增实施后，由于缺乏对于纳税户的管理，“以票控税”并不能很好地管理的企业税收，导致相关企业所得税流失，地方税收部门财政收入下降的情况。
营改增策略实施后，也改变了原有的税收征管模式，由国税征收。其余一些商户个人所得税、房产税等依然交由地方税务局管理和征收，因此，地方税收部门的管理重任与征收压力并未得到减少，而且营改增后，地方税所实行的“以票控税”手段也逐渐失去效用。由于国家的地税体系已大体成型，有自己的管理方式与征收方法，税户资料无法及时进行交流和共享，出现一些企业逃票或相关部门漏票等情况，加大了地方税收的征管难度。
三、营改增模式下地方税收征管审计的问题和应对策略
（一）地方税收征管的问题和审计工作的重点
营改增后，原有的营业税全部交由国家税务部门管理和征收，纳税人在缴纳附税时必须向相关税务部门单独申报，税收审计的信息全部在国家税务部门，地方税务部门很难对税收信息进行统计，无法预测财务收入。地税征管模式的不断改革，加大了地税部门的审计难度和审计范围。因此，对于地方税收征管审计来说，适时改变审计方式，找准审计重点和切入点是尤为重要的。首先，应该确定营改增后实际的审计范围突出审计的重点，对以往税收征管中出现的问题进行分析，了解地方区域的税收征管的发展趋势，与以往的审计结果进行对比分析，探讨审计问题出现的缘由，然后根据这些审计分体进行分析探讨，制定合理的应对策略和审计方针，提出合理的审计建议。其次，要对税收征管过程进行严格把控和分析，提高地方税收征管的质量，减少税收征管过程中个别企业或商户逃税、漏税等情况。地方政府也因帮助地方税收征管机构来迎接营改增的来临，采取有效的应对措施减少营改增后对当地税收的影响，通过发展一些当地的新型产业来促进经济的发展和地方的财政收入，培育新产业，扩大税收的征管范围，增加地方税收的来源[5]。而且，也只有保证了地方企业的经济发展，才能提高地方税收部门的财政收入，减缓地方政府的财政压力，从而推动地方经济的发展[4]。
（二）提高审计人员的审计能力和综合素质
在地方税收征管审计过程中不仅要注重对审计人员的技能培养，对于他们的审计态度和自身素质的提高也是极为重要的。其中，要特别注意对于他们业务素质能力的培养。业务素质能力指的是审计人员在进行税收审计时的工作能力，反映出审计人员对于地方审计部门是否了解和他们的实际操作能力。在审计过程中他们不仅是要具备审计能力更重要的是要了解各个审计机构的工作职能，熟悉地方税收征管的各个环节和内部控制情况，而且，对于一些基本的税收征管法律和征收细节也要有相应的了解，提高税收征管审计的专业性，在税收模式改革或变动时，也能维护相应的税收流程正常进行。
四、结束语
综上所述，营改增是一把双刃剑，它既促进了地方企业经济的发展也增大了地方税收征管难度。因此，在营改增实行后，地方政府和税务征管机构更应该加强征管力度，引导地方产业的发展同时通过节能减排鼓励科技创新等手段，实行税收优惠政策，鼓励地方企业与商户主动纳税，保证地方征管部门的财政收入，促进国家经济的发展。
参考文献：
[1]张舒.“营改增”背景下地方税体系重建研究[D].东北财经大学，2013.
[2]蔺美英.浅析“营改增” 对地方税收的影响及应对[J].财经界（学术版），2013（10）：253 255.
[3]韩明宇.“营改增” 对地方税收体系的影响及对策 [J]. 中国管理信息化，2016（04）：142-143.
[4]李鑫，杜丹.营改增对税收征管模式的影响[J].品牌（下半月）， 2015（09）：163-164.
[5]张美美.营改增背景下地方税制完善研究[D].东北财经大学，2016.
关键词：营改增;税制结构;征管体系
中图分类号：F239.65 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）005-0000-01
1994年的税制改革调整了中央与地方的税收关系，增强了税收征管力度，提高了国家的财政收入与地方管理能力。经过多年来税收制度的不断改革与发展，地方税收体系已基本成型，同时以“营改增”为目标的新型税收制度也不断推进，如何确立地方的主要税收品种，确保国家的收入来源及地方企业的经济效益，也是目前值得深思的问题[2]。
一、营改增的试点情况
根据我们的调查研究，发现截止至 2012 年底，营改增开展试点的 9 省市，一共有 102 户企业参加试点，到 2013 年试点企业增加到 112 万户，也就是说，每个省市的试点企业以每月增加 5% 的趋势不断增长，由此看来，政府及企业对于营改增的税收制度是十分认可及支持的。营改增实行后不仅减轻了多处地方企业的税务压力，促进了部分地方产业的发展。但营业税作为地方税的主要税种，也有学者认为“营改增”虽然平衡了税收结构，促进了企业的转型与经济的发展，但同时“营改增”也造成了各地方政府收支不平衡，虽减缓了部分地方企业和商户的税务压力，但也导致地方税收征管部门的财政压力，对地方税务征管机构造成经济效益亏损等情况，因此，营改增既为国家税收制度带来有利的一面，但在一定程度上也对地方税收征管体系带来了不利的影响，减少了地方税收征管机构的财政收入。
二、营改增对地方税收收征管的影响
多年来，营业税作为地方税的主要税种，对地方税有着举足轻重的作用。它保证了地方税收收入的稳定性，也带动了相关税种的发展，提升了地方税收的财政收入[3]。因此，贸然将营业税改为增值税，会对地方税收收入产生重大影响。一是由营业税带来的城建税教育费等附加税收全面由国家管理随增值税一起征收，并且无法与国家税收部门及时进行信息沟通和交换，只能依靠后期比对来补收，时间较长并且税收工作量较大，增加了逃税、漏税的风险，降低了税收的准确性与安全性。二是根据国家的税收规定，新对于新企业的成立所制定的管辖制度是被主体税种所影响的，而营改增的税收制度实施后，新办企业的税收管理与征收将直接由国家税收部门负责，地方税收机构将面临管辖范围缩小、管辖企业减少的状况。三是营改增实施后，由于缺乏对于纳税户的管理，“以票控税”并不能很好地管理的企业税收，导致相关企业所得税流失，地方税收部门财政收入下降的情况。
营改增策略实施后，也改变了原有的税收征管模式，由国税征收。其余一些商户个人所得税、房产税等依然交由地方税务局管理和征收，因此，地方税收部门的管理重任与征收压力并未得到减少，而且营改增后，地方税所实行的“以票控税”手段也逐渐失去效用。由于国家的地税体系已大体成型，有自己的管理方式与征收方法，税户资料无法及时进行交流和共享，出现一些企业逃票或相关部门漏票等情况，加大了地方税收的征管难度。
三、营改增模式下地方税收征管审计的问题和应对策略
（一）地方税收征管的问题和审计工作的重点
营改增后，原有的营业税全部交由国家税务部门管理和征收，纳税人在缴纳附税时必须向相关税务部门单独申报，税收审计的信息全部在国家税务部门，地方税务部门很难对税收信息进行统计，无法预测财务收入。地税征管模式的不断改革，加大了地税部门的审计难度和审计范围。因此，对于地方税收征管审计来说，适时改变审计方式，找准审计重点和切入点是尤为重要的。首先，应该确定营改增后实际的审计范围突出审计的重点，对以往税收征管中出现的问题进行分析，了解地方区域的税收征管的发展趋势，与以往的审计结果进行对比分析，探讨审计问题出现的缘由，然后根据这些审计分体进行分析探讨，制定合理的应对策略和审计方针，提出合理的审计建议。其次，要对税收征管过程进行严格把控和分析，提高地方税收征管的质量，减少税收征管过程中个别企业或商户逃税、漏税等情况。地方政府也因帮助地方税收征管机构来迎接营改增的来临，采取有效的应对措施减少营改增后对当地税收的影响，通过发展一些当地的新型产业来促进经济的发展和地方的财政收入，培育新产业，扩大税收的征管范围，增加地方税收的来源[5]。而且，也只有保证了地方企业的经济发展，才能提高地方税收部门的财政收入，减缓地方政府的财政压力，从而推动地方经济的发展[4]。
（二）提高审计人员的审计能力和综合素质
在地方税收征管审计过程中不仅要注重对审计人员的技能培养，对于他们的审计态度和自身素质的提高也是极为重要的。其中，要特别注意对于他们业务素质能力的培养。业务素质能力指的是审计人员在进行税收审计时的工作能力，反映出审计人员对于地方审计部门是否了解和他们的实际操作能力。在审计过程中他们不仅是要具备审计能力更重要的是要了解各个审计机构的工作职能，熟悉地方税收征管的各个环节和内部控制情况，而且，对于一些基本的税收征管法律和征收细节也要有相应的了解，提高税收征管审计的专业性，在税收模式改革或变动时，也能维护相应的税收流程正常进行。
四、结束语
综上所述，营改增是一把双刃剑，它既促进了地方企业经济的发展也增大了地方税收征管难度。因此，在营改增实行后，地方政府和税务征管机构更应该加强征管力度，引导地方产业的发展同时通过节能减排鼓励科技创新等手段，实行税收优惠政策，鼓励地方企业与商户主动纳税，保证地方征管部门的财政收入，促进国家经济的发展。
参考文献：
[1]张舒.“营改增”背景下地方税体系重建研究[D].东北财经大学，2013.
[2]蔺美英.浅析“营改增” 对地方税收的影响及应对[J].财经界（学术版），2013（10）：253 255.
[3]韩明宇.“营改增” 对地方税收体系的影响及对策 [J]. 中国管理信息化，2016（04）：142-143.
[4]李鑫，杜丹.营改增对税收征管模式的影响[J].品牌（下半月）， 2015（09）：163-164.
[5]张美美.营改增背景下地方税制完善研究[D].东北财经大学，2016.