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摘要:当经济发展到一定程度以后,如何更好地发挥内部控制和风险管理体系与企业发展的协同效应,增强两者的良性互动,是现代企业参与竞争与谋求发展的内在需要。在此背景下,政府立法也聚焦于企业内部控制。建立完善企业内部控制制度,是一项长期的任务。
关键词:内控制度 建设 探讨
About enterprise internal control system construction discussion
Cai Yanxin
Abstract:When the economy develops after certain degree,how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop,strengthens both the benign interaction,is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background,the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system,is a long-term duty.
Keywords:Controls from the inside the systemConstructionDiscussion
【中图分类号】F272.9【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2009)05-0043-02
建立健全企业内控制度,是防范经营风险、实现既定目标的有效措施,是推进建立现代企业制度、提升经营管理效率的必然要求。2008年6月,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》,自2009年7月1日起对上市公司施行,鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。本文试就如何建立健全企业内部控制制度作一探讨。
1.企业内部控制存在的缺陷与成因
1.1 内部控制规范的目标定位存在局限性。目前,我国内部控制的目标定位主要还是局限于保证企业业务经营活动的有效进行,防错纠弊,会计资料的真实合法与资产的安全完整等方面。这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业发展状况存在一定差距。当前,既要合理借鉴国际上有关内部控制的目标定位模式,又要考虑我国国情,立足于企业实际,从改善我国企业现状和完善公司治理结构的角度出发,为我国内部控制规范进行适当的目标定位,即逐步形成以国际公认的内控标准为基础、特殊控制标准或规范指引为补充、行业内控监管评价为保障的内控体系模式。
1.2 内部控制的外部环境有待加强。我国企业内部控制规范一直在探索建立之中,但是在具体实施过程中,还没有形成一个适合于各种类型企业或单位的内部控制框架,也缺乏可操作性强的内部控制指南。实际工作中,许多企业难以准确地按照现有的规范体系操作。由于受计划经济体制影响,不少高层领导的管理理念和经营方式仍停留在行政领导的角色上,没有真正把企业当成自主经营、自负盈亏的经营主体,公司制改革未能从根本上解决该问题。不少上市公司虽设立董事会、监事会,聘任总经理,但在实际运行过程中,董事会的作用相对弱化。
1.3 企业管理者越权现象比较普遍。由于体制、机制等原因,我国目前企业较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象,企业高层盲目决策、营私舞弊或对经济活动进行越权干预的现象时有发生,岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相悖,这是造成内部控制制度失效,乃至导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要原因。
1.4 企业经营风险意识比较淡薄。随着全球经济一体化,企业间的竞争也日趋激烈,企业面临的经营风险也越来越高,但是,从目前一些企业的现状来看,企业的风险意识比较淡薄,缺乏风险控制的有效运行机制。能否搞好内部控制工作更多的是取决于内部控制相关人员的责任心和风险意识,如果内部控制相关人员综合素质不高,就有可能错误地作出估计和判断,导致决策失误,就可能给企业带来经济损失。
1.5 企业外部监督尚未形成合力。为加强经济监督,我国已形成了包括政府监督(如财税、审计、证券监管等)和社会监督(如注会、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。然而,现行的监督体系难以形成合力。究其原因,主要是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,资源难以共享;有的监督部门未能按照设定的目标进行,个别部门甚至以平衡预算或实行创收为目的,弱化了监督职能;不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对社会中介组织监督不力等,导致监督效果不佳。
2.建立健全企业内部控制制度的对策
2.1 深化产权制度改革,完善法人治理结构。企业要想保证内控制度的实效,就必须通过产权制度改革,充分发挥股份制的经济杠杆作用。企业所有者在企业的发展进程中,可以通过扩股及送红股等方式,将员工的切身利益与企业的发展联系起来,使员工有了股东意识,而不是简单的雇佣关系。任何管理手段的实施都离不开人的因素,在市场经济条件中,经济利益是约束人的基本因素,深化产权制度改革是解决这个问题的最好途径。解决的对策是理顺现有的管理体制,完善法人治理结构,形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。另一方面,企业避免了由少数大股东操纵,而导致决策偏向、主观臆断、利益分配不公等问题。
2.2 倡导以人为本的企业文化,培养一批不折不扣的制度执行者。内部控制是由人来设计并实施的,因此在企业内部控制制度建设中,人的因素是最重要的。在市场竞争日益激烈的今天,提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养,对于强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高,有着不可替代的作用。对于管理人员的任用,可以实施经理人员代理制,对决策的执行层人员实行公开的招聘,通过采取一套切实可行的措施来吸引那些善于经营与管理的人才参与企业经营管理,对代理人实行灵活的激励与制衡措施。提高财务人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。如推行基层财务负责人委派制,对系统内的财务人员的结构进行统计分析,有计划地进行业务培训,运用实证或案例分析的方法,阐明内部控制的重要性,创造良好的企业文化氛围。
2.3 找准关键控制点,建立健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险,以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据,这是实施内部控制的重要环节。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标,设定可辨认、分析和管理的相关机制,以了解自身所面临的各种不同风险。例如,随着企业投资的增加,企业应特别关注资金使用上的风险,应加强对建设资金的管理和控制,评估重要环节可能存在的风险,并明确规定相关责任。同时,严格执行项目可行性研究和资金拨付、使用手续,杜绝各种损失浪费现象的发生。
2.4 重视内部审计,建立有效激励约束机制。内部审计是内部控制制度的重要组成部分。审计人员必须具备高素质、高技能。从目前来看,企业内审机构力量相对薄弱,素质参差不齐,因此有必要加强企业内部审计力量。一方面,要优化审计人员结构,充实审计力量,开展各种形式的培训,提高审计人员综合素质;另一方面,要制订一套操作性强的考核奖惩制度,努力提高审计人员的主观能动性。企业内部审计有必要巩固财务收支审计,逐步开展内部控制制度审计,探索风险导向审计,赋予内部审计更大的职权,确保内部控制的有效执行。当然,企业也可考虑引入外部监督力量(如注册会计师)对其进行监督评价,以保证内部会计控制制度的有效实施。
2.5 政府着力推动,加强内部控制的外部监督。从内部控制的责任看,促进内部控制的完善不仅是企业的责任,也是国家及其它有关各界的责任。企业在内部控制的设计与执行上,都会碰到许多实际困难,单凭企业的力量会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中,离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性。通过国家立法的手段,加强内部控制的外部监管力量,在全社会提高内部控制意识,防范道德风险,为企业创造执行内部控制的公平环境。发挥国家审计、国有资产监管部门等外部监督职能优势,切实提高企业内部控制体系建设的效用。
参考文献
[1] 王勇.《企业内部控制基本规范》解读《中国内部审计》,2009(3)
[2] 王彭生.企业内部控制制度建设的思考《安徽审计》,2009(3)
关键词:内控制度 建设 探讨
About enterprise internal control system construction discussion
Cai Yanxin
Abstract:When the economy develops after certain degree,how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop,strengthens both the benign interaction,is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background,the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system,is a long-term duty.
Keywords:Controls from the inside the systemConstructionDiscussion
【中图分类号】F272.9【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2009)05-0043-02
建立健全企业内控制度,是防范经营风险、实现既定目标的有效措施,是推进建立现代企业制度、提升经营管理效率的必然要求。2008年6月,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》,自2009年7月1日起对上市公司施行,鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。本文试就如何建立健全企业内部控制制度作一探讨。
1.企业内部控制存在的缺陷与成因
1.1 内部控制规范的目标定位存在局限性。目前,我国内部控制的目标定位主要还是局限于保证企业业务经营活动的有效进行,防错纠弊,会计资料的真实合法与资产的安全完整等方面。这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业发展状况存在一定差距。当前,既要合理借鉴国际上有关内部控制的目标定位模式,又要考虑我国国情,立足于企业实际,从改善我国企业现状和完善公司治理结构的角度出发,为我国内部控制规范进行适当的目标定位,即逐步形成以国际公认的内控标准为基础、特殊控制标准或规范指引为补充、行业内控监管评价为保障的内控体系模式。
1.2 内部控制的外部环境有待加强。我国企业内部控制规范一直在探索建立之中,但是在具体实施过程中,还没有形成一个适合于各种类型企业或单位的内部控制框架,也缺乏可操作性强的内部控制指南。实际工作中,许多企业难以准确地按照现有的规范体系操作。由于受计划经济体制影响,不少高层领导的管理理念和经营方式仍停留在行政领导的角色上,没有真正把企业当成自主经营、自负盈亏的经营主体,公司制改革未能从根本上解决该问题。不少上市公司虽设立董事会、监事会,聘任总经理,但在实际运行过程中,董事会的作用相对弱化。
1.3 企业管理者越权现象比较普遍。由于体制、机制等原因,我国目前企业较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象,企业高层盲目决策、营私舞弊或对经济活动进行越权干预的现象时有发生,岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相悖,这是造成内部控制制度失效,乃至导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要原因。
1.4 企业经营风险意识比较淡薄。随着全球经济一体化,企业间的竞争也日趋激烈,企业面临的经营风险也越来越高,但是,从目前一些企业的现状来看,企业的风险意识比较淡薄,缺乏风险控制的有效运行机制。能否搞好内部控制工作更多的是取决于内部控制相关人员的责任心和风险意识,如果内部控制相关人员综合素质不高,就有可能错误地作出估计和判断,导致决策失误,就可能给企业带来经济损失。
1.5 企业外部监督尚未形成合力。为加强经济监督,我国已形成了包括政府监督(如财税、审计、证券监管等)和社会监督(如注会、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。然而,现行的监督体系难以形成合力。究其原因,主要是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,资源难以共享;有的监督部门未能按照设定的目标进行,个别部门甚至以平衡预算或实行创收为目的,弱化了监督职能;不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对社会中介组织监督不力等,导致监督效果不佳。
2.建立健全企业内部控制制度的对策
2.1 深化产权制度改革,完善法人治理结构。企业要想保证内控制度的实效,就必须通过产权制度改革,充分发挥股份制的经济杠杆作用。企业所有者在企业的发展进程中,可以通过扩股及送红股等方式,将员工的切身利益与企业的发展联系起来,使员工有了股东意识,而不是简单的雇佣关系。任何管理手段的实施都离不开人的因素,在市场经济条件中,经济利益是约束人的基本因素,深化产权制度改革是解决这个问题的最好途径。解决的对策是理顺现有的管理体制,完善法人治理结构,形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。另一方面,企业避免了由少数大股东操纵,而导致决策偏向、主观臆断、利益分配不公等问题。
2.2 倡导以人为本的企业文化,培养一批不折不扣的制度执行者。内部控制是由人来设计并实施的,因此在企业内部控制制度建设中,人的因素是最重要的。在市场竞争日益激烈的今天,提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养,对于强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高,有着不可替代的作用。对于管理人员的任用,可以实施经理人员代理制,对决策的执行层人员实行公开的招聘,通过采取一套切实可行的措施来吸引那些善于经营与管理的人才参与企业经营管理,对代理人实行灵活的激励与制衡措施。提高财务人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。如推行基层财务负责人委派制,对系统内的财务人员的结构进行统计分析,有计划地进行业务培训,运用实证或案例分析的方法,阐明内部控制的重要性,创造良好的企业文化氛围。
2.3 找准关键控制点,建立健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险,以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据,这是实施内部控制的重要环节。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标,设定可辨认、分析和管理的相关机制,以了解自身所面临的各种不同风险。例如,随着企业投资的增加,企业应特别关注资金使用上的风险,应加强对建设资金的管理和控制,评估重要环节可能存在的风险,并明确规定相关责任。同时,严格执行项目可行性研究和资金拨付、使用手续,杜绝各种损失浪费现象的发生。
2.4 重视内部审计,建立有效激励约束机制。内部审计是内部控制制度的重要组成部分。审计人员必须具备高素质、高技能。从目前来看,企业内审机构力量相对薄弱,素质参差不齐,因此有必要加强企业内部审计力量。一方面,要优化审计人员结构,充实审计力量,开展各种形式的培训,提高审计人员综合素质;另一方面,要制订一套操作性强的考核奖惩制度,努力提高审计人员的主观能动性。企业内部审计有必要巩固财务收支审计,逐步开展内部控制制度审计,探索风险导向审计,赋予内部审计更大的职权,确保内部控制的有效执行。当然,企业也可考虑引入外部监督力量(如注册会计师)对其进行监督评价,以保证内部会计控制制度的有效实施。
2.5 政府着力推动,加强内部控制的外部监督。从内部控制的责任看,促进内部控制的完善不仅是企业的责任,也是国家及其它有关各界的责任。企业在内部控制的设计与执行上,都会碰到许多实际困难,单凭企业的力量会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中,离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性。通过国家立法的手段,加强内部控制的外部监管力量,在全社会提高内部控制意识,防范道德风险,为企业创造执行内部控制的公平环境。发挥国家审计、国有资产监管部门等外部监督职能优势,切实提高企业内部控制体系建设的效用。
参考文献
[1] 王勇.《企业内部控制基本规范》解读《中国内部审计》,2009(3)
[2] 王彭生.企业内部控制制度建设的思考《安徽审计》,2009(3)