论文部分内容阅读
企业合并是市场经济发展到一定程度的标志，在合并过程中则牵涉到税务处理、税务筹划等多项事宜，需要企业在深刻理解法律法规精神的基础上照章执行。本文首先分析了企业合并中的会计处理方法，此后分析了税务处理方法和税务筹划方法。
一、引言
企业合并现象的频繁出现，标志着我国市场经济发展已步入全新阶段。企业合并过程不仅仅是两家企业的简单累加，其中涉及到会计处理、税务筹划等多项过程，因此有必要深入企业合并中的各项工作。
二、企业合并概述
企业合并的本质是两家企业在资产、负债等多个方面的合并操作，发起合并的一方通过设立全新的企业接受被合并方的一切资产负债;企业合并还意味着股东和股权的交换，交换双方是发起合并的企业以及被合并方的股东，通过股权的交换保证企业合并行为彻底生效。当前我国对企业合并行为给出了明确规定，认定企业合并属于企业重组体系的分支行为;例如在59号文件中明确规定企业重组行为涉及到不同企业在生产经营、法律权属结构、债务等多方面的交易和归并，企业合并也位于其中;在企业合并行为中，被合并的一方需要出让自己的股权、资产、负债等要素，股东则要与对方进行股权的置换操作，最终完成企业合并行为。
三、会计处理方法分析
（一）权益结合法。权益结合法在企业合并体系中呈现出多样化特征;企业合并过程中通常会产生多种交易费用，企业在分析处理各类交易费用时需要结合企业自身的会计业务流程体系以及既定的管理体制，从而实现参与合并的不同企业在利益层面的关系，有效明确每个企业在合并中所获取的权益。合并作价也是权益结合法的特征之一，关键点在于判断企业的剩余价值;基于对方立场剩余价值有助于把握企业合并后的整体发展规划进程，为合并后的企业发展目标指明方向;另一方面也有助于合并后的企业在价格与资产方面更趋协同统一，增强企业股东对企业资产的掌控能力，并承担落实与持股规模相匹配的责任义务。企业中资金股份的分配同样以合并后企业股东的持股规模为依据，在保证股份分配合理度的同时增强企业适应外界环境的能力，同时保证企业的资产负债处于稳定合理的范围内。由此可见权益结合法更多应用在合并后企业权益分配方面，当然在具体使用中还需要考虑到汇率、市场等外界环境因素的变化，并对同时期的政策进行深入分析，发挥财务报表在其中的作用。
（二）购买法。购买法在企业合并中的应用同样具有多样性特征，本质上是不同企业之间的一种交易行为，参与合并的两个企业分别扮演买方和卖方的角色。购买法的一大典型表现在于融合购买，扮演买方角色的企业付出一定的资金代价购买扮演卖方角色的企业，在购买过程中还需要妥善处理被卖企业的资产和负债事宜，相当于对被卖企业的全面整合。此外部分企业合并场景中涉及到股权的转换和交易。但是所有购买法下的企业合并行为均无法回避对被卖企业的整体情况的考察和分析，并通过最真实的经营数据确定被卖企业的具体情况，发挥账务信息在其中的应有作用并作为处理企业合并事宜的重要凭证。在购买法企业合并中难免出现账务差额，通常情况下选择损益处理方法对企业合并中的差异进行处理。另外还需要分析企业合并中的收购支付额要素，比对支付金额与资产公允价值两项因素;若支付金额规模偏大则采用商誉分析模式处理，若公允价值规模偏大则将其规定为当期损益。
（三）税务处理措施。企业合并中必须要妥善处理税务方面的工作，保证合并后的企业税务体系运转优良。在税务处理环节中需要格外关注增值税发票信息，事实上当前由于企业合并发生的经济案例多数与企业税务处理因素相关，而经济案例的导火索多为增值税发票。参与合并的企业会计人员出于谨慎考虑，在处理税务事宜中过度重视增值税发票因素，进而从根本上避免企业合并可能造成的税务问题，达到防患于未然的效果。由此可见建立规范的增值税发票管理制度是很有必要的，也是衡量企业日常管理水平的重要标准，企业在建立增值税发票管理体系时要结合本企业的发展现状，保证增值税发票管理模式切实可行，另外还需要注意发票管理事宜中的各项细节。通常情况下企业建立增值税发票体系需要及时性、准确性等要素;企业人员首先要保证增值税发票信息的即时性，确定开具增值税发票的时空因素并注意发票管理制度的创新，在实际管理中不断完善增值税发票的管理流程，有效落实增值税发票管理中的各项任务。已知增值税发票中的各项信息是非常重要的，企业合并过程中会计人员要加强对发票的审核力度，对企业合并合同中的内容进行精准验证，必要情况下可以酌情修改合并合同的内容，扫清后续工作中可能遇到的障碍。签订企业合并合同签订还需要验证纳税人资质的可靠性，从而确保增值税发票信息的合理性和可追究性，同时提升发票内容本身以及开具行为的规范化。对发票处理过程中发现的差别或异常现象则需要立即处理，避免成为遗留问题并影响后续工作。
四、稅务处理方法分析
（一）合并业务税务处理方法。当前我国针对企业间的合并行为出台了一系列规范完整的规章制度，对企业合并中的业务重组以及各类税种的处理方法有着明确的规定，经常提到的财务所得税机制即是该类规章制度中所强调的内容。该类规章制度的颁布和施行对企业间的合并行为提供了明确的指导，企业间的合并行为要严格遵守国家部委和主管部门颁布的相关法律法规，从根本上保证企业合并行为合理合法的同时妥善处理所得税的相关事宜，为税务处理工作的高质量落实奠定基础。企业合并过程不仅仅是两家企业的简单相加，本质上是企业之间互相接收对方的资产细节，因此在企业合并中需要严格把握税务处理的相关事宜，保证企业的资产细节能够被对方顺利接纳。由此可见在处理企业合并中的税务业务时需要紧扣国家颁布的各类标准，对非股权支付类型的净资产要素，则需要估计该类净资产的本身价值，在确定其大体价值后开展并购行为，在计算税务的过程中则充分应用公允价值信息。
（二）股权收购税务处理方法。股权收购是企业合并场景中的重要环节，收购方通过企业合并方式对被收购方的股权进行整体收购，在保证股权收购各项任务顺利进行的同时达到理想化的股权收购结果。通过对企业合并中收购行为的分解不难看出其中包含收购方、被收购方以及法人股东等多个主体，上述主体均涉及到税务因素。在股权收购行为中涉及税务因素的各个主体均必须遵守国家颁布的各种法律法规，保证涉税业务的正常执行。在股权收购过程中需要对被收购方的股东因素进行详细分析，例如对被收购方计税方式的分析则是典型的会计处理方式之一。当股权收购行为完成后意味着企业需要开展全方位的纳税业务，股权收购过程涉及到企业合并过程中的各个主体，具体形式是股份股权在不同主体之间的转让，需要注意转让过程是牵涉到所得税因素的，因此股权转让过程需要按照法律法规缴纳因股权转让产生的所得税;在缴纳所得税的过程中需要注意缴纳所得税的主体，上市企业个人性质的股东不需要缴纳所得税的，其余个体均需要缴纳所得税。 五、税务筹划分析
（一）产权交换支付。针对企业间的合并行为，我国在相关领域已经颁布了非常明确的法律法规体系;企业合并过程通常伴随着价值、资产的支付或转移，根据我国相关法律法规的要求，提供了多种资产支付转移的方式，企业在合并过程中可以选择法律规定范围内的方式完成资产支付转移任务。但是需要注意不同的资产支付转移手段通常对应不同的缴税比例和缴税额度，事实上造成企业合并中的成本因素。因此不同企业在合并中应当注意资产支付转移方式的选择，确保选择的转移方式对应相对较小规模的税费支付，从而降低因企业合并对企业双方造成的不必要的负担，充分体现企业利益最大化的效果。通常情况下企业要控制资本所得税的规模，在法律法规范围内选择合理的措施并实现降低税务额度的效果，进入为合并企业创造更多的效益。企业的所得税通常与企业的经济效益密切相关，企业通过良性经营不断扩大经营规模和效益的同时也容易导致企业所得税规模的提升，进而造成一定规模的企业负担;这种情况下企业可以通过合并行为达到降低亏损、保证企业效益的效果;合并后企业可以充分利用经济效益与利润资源，在提升利润使用效率的同时使其更好地为企业发展服务。企业基于提升税收筹划合理度的目的，可以合理降低企业的利润因素，进而达到更好的税收筹划效果。由此可见维护企业自身利益是企业合并的重要作用之一，企业应当深刻认识到企业合并带来的实际意义，在深入研究并理解國家颁布的法律制度的基础上，通过选择合理的产权交换支付方式达到良好的税务统筹效果，从而使得税收筹划真正服务于企业的发展。
（二）免税合并。在企业合并的税务筹划处理机制中还经常涉及到免税合并模式，免税合并顾名思义就是在企业合并中减少或避免缴税现象。通常对企业合并的分析是基于缴税前提下的，缴税合并也是企业合并中最常见的场景，因此需要对免税合并场景做单独分析。事实上在企业合并过程中经常需要深度利用被合并企业的账目，通过对账目信息的深度分析是合并行为更加符合免税合并的条件，具体表现为有利计税成本的提供。缴税合并中通常会产生一定规模的资产计税成本，根本原因在于评估价值、账目价值之间的巨大差异，业内将其定义为评估增值额。评估增值额也是免税合并体系中的关键因素之一，被合并的一方合理利用评估增值额因素能够有效弥补经营中的亏损额。
六、结语
在企业合并现象日趋频繁的今天，企业应当妥善处理合并过程中的会计、税务等各项事务，在遵守法律法规的前提下合理保障企业自身的合法利益，使得企业合并行为真正为企业的发展服务。
（作者单位：濮阳职业技术学院）
一、引言
企业合并现象的频繁出现，标志着我国市场经济发展已步入全新阶段。企业合并过程不仅仅是两家企业的简单累加，其中涉及到会计处理、税务筹划等多项过程，因此有必要深入企业合并中的各项工作。
二、企业合并概述
企业合并的本质是两家企业在资产、负债等多个方面的合并操作，发起合并的一方通过设立全新的企业接受被合并方的一切资产负债;企业合并还意味着股东和股权的交换，交换双方是发起合并的企业以及被合并方的股东，通过股权的交换保证企业合并行为彻底生效。当前我国对企业合并行为给出了明确规定，认定企业合并属于企业重组体系的分支行为;例如在59号文件中明确规定企业重组行为涉及到不同企业在生产经营、法律权属结构、债务等多方面的交易和归并，企业合并也位于其中;在企业合并行为中，被合并的一方需要出让自己的股权、资产、负债等要素，股东则要与对方进行股权的置换操作，最终完成企业合并行为。
三、会计处理方法分析
（一）权益结合法。权益结合法在企业合并体系中呈现出多样化特征;企业合并过程中通常会产生多种交易费用，企业在分析处理各类交易费用时需要结合企业自身的会计业务流程体系以及既定的管理体制，从而实现参与合并的不同企业在利益层面的关系，有效明确每个企业在合并中所获取的权益。合并作价也是权益结合法的特征之一，关键点在于判断企业的剩余价值;基于对方立场剩余价值有助于把握企业合并后的整体发展规划进程，为合并后的企业发展目标指明方向;另一方面也有助于合并后的企业在价格与资产方面更趋协同统一，增强企业股东对企业资产的掌控能力，并承担落实与持股规模相匹配的责任义务。企业中资金股份的分配同样以合并后企业股东的持股规模为依据，在保证股份分配合理度的同时增强企业适应外界环境的能力，同时保证企业的资产负债处于稳定合理的范围内。由此可见权益结合法更多应用在合并后企业权益分配方面，当然在具体使用中还需要考虑到汇率、市场等外界环境因素的变化，并对同时期的政策进行深入分析，发挥财务报表在其中的作用。
（二）购买法。购买法在企业合并中的应用同样具有多样性特征，本质上是不同企业之间的一种交易行为，参与合并的两个企业分别扮演买方和卖方的角色。购买法的一大典型表现在于融合购买，扮演买方角色的企业付出一定的资金代价购买扮演卖方角色的企业，在购买过程中还需要妥善处理被卖企业的资产和负债事宜，相当于对被卖企业的全面整合。此外部分企业合并场景中涉及到股权的转换和交易。但是所有购买法下的企业合并行为均无法回避对被卖企业的整体情况的考察和分析，并通过最真实的经营数据确定被卖企业的具体情况，发挥账务信息在其中的应有作用并作为处理企业合并事宜的重要凭证。在购买法企业合并中难免出现账务差额，通常情况下选择损益处理方法对企业合并中的差异进行处理。另外还需要分析企业合并中的收购支付额要素，比对支付金额与资产公允价值两项因素;若支付金额规模偏大则采用商誉分析模式处理，若公允价值规模偏大则将其规定为当期损益。
（三）税务处理措施。企业合并中必须要妥善处理税务方面的工作，保证合并后的企业税务体系运转优良。在税务处理环节中需要格外关注增值税发票信息，事实上当前由于企业合并发生的经济案例多数与企业税务处理因素相关，而经济案例的导火索多为增值税发票。参与合并的企业会计人员出于谨慎考虑，在处理税务事宜中过度重视增值税发票因素，进而从根本上避免企业合并可能造成的税务问题，达到防患于未然的效果。由此可见建立规范的增值税发票管理制度是很有必要的，也是衡量企业日常管理水平的重要标准，企业在建立增值税发票管理体系时要结合本企业的发展现状，保证增值税发票管理模式切实可行，另外还需要注意发票管理事宜中的各项细节。通常情况下企业建立增值税发票体系需要及时性、准确性等要素;企业人员首先要保证增值税发票信息的即时性，确定开具增值税发票的时空因素并注意发票管理制度的创新，在实际管理中不断完善增值税发票的管理流程，有效落实增值税发票管理中的各项任务。已知增值税发票中的各项信息是非常重要的，企业合并过程中会计人员要加强对发票的审核力度，对企业合并合同中的内容进行精准验证，必要情况下可以酌情修改合并合同的内容，扫清后续工作中可能遇到的障碍。签订企业合并合同签订还需要验证纳税人资质的可靠性，从而确保增值税发票信息的合理性和可追究性，同时提升发票内容本身以及开具行为的规范化。对发票处理过程中发现的差别或异常现象则需要立即处理，避免成为遗留问题并影响后续工作。
四、稅务处理方法分析
（一）合并业务税务处理方法。当前我国针对企业间的合并行为出台了一系列规范完整的规章制度，对企业合并中的业务重组以及各类税种的处理方法有着明确的规定，经常提到的财务所得税机制即是该类规章制度中所强调的内容。该类规章制度的颁布和施行对企业间的合并行为提供了明确的指导，企业间的合并行为要严格遵守国家部委和主管部门颁布的相关法律法规，从根本上保证企业合并行为合理合法的同时妥善处理所得税的相关事宜，为税务处理工作的高质量落实奠定基础。企业合并过程不仅仅是两家企业的简单相加，本质上是企业之间互相接收对方的资产细节，因此在企业合并中需要严格把握税务处理的相关事宜，保证企业的资产细节能够被对方顺利接纳。由此可见在处理企业合并中的税务业务时需要紧扣国家颁布的各类标准，对非股权支付类型的净资产要素，则需要估计该类净资产的本身价值，在确定其大体价值后开展并购行为，在计算税务的过程中则充分应用公允价值信息。
（二）股权收购税务处理方法。股权收购是企业合并场景中的重要环节，收购方通过企业合并方式对被收购方的股权进行整体收购，在保证股权收购各项任务顺利进行的同时达到理想化的股权收购结果。通过对企业合并中收购行为的分解不难看出其中包含收购方、被收购方以及法人股东等多个主体，上述主体均涉及到税务因素。在股权收购行为中涉及税务因素的各个主体均必须遵守国家颁布的各种法律法规，保证涉税业务的正常执行。在股权收购过程中需要对被收购方的股东因素进行详细分析，例如对被收购方计税方式的分析则是典型的会计处理方式之一。当股权收购行为完成后意味着企业需要开展全方位的纳税业务，股权收购过程涉及到企业合并过程中的各个主体，具体形式是股份股权在不同主体之间的转让，需要注意转让过程是牵涉到所得税因素的，因此股权转让过程需要按照法律法规缴纳因股权转让产生的所得税;在缴纳所得税的过程中需要注意缴纳所得税的主体，上市企业个人性质的股东不需要缴纳所得税的，其余个体均需要缴纳所得税。 五、税务筹划分析
（一）产权交换支付。针对企业间的合并行为，我国在相关领域已经颁布了非常明确的法律法规体系;企业合并过程通常伴随着价值、资产的支付或转移，根据我国相关法律法规的要求，提供了多种资产支付转移的方式，企业在合并过程中可以选择法律规定范围内的方式完成资产支付转移任务。但是需要注意不同的资产支付转移手段通常对应不同的缴税比例和缴税额度，事实上造成企业合并中的成本因素。因此不同企业在合并中应当注意资产支付转移方式的选择，确保选择的转移方式对应相对较小规模的税费支付，从而降低因企业合并对企业双方造成的不必要的负担，充分体现企业利益最大化的效果。通常情况下企业要控制资本所得税的规模，在法律法规范围内选择合理的措施并实现降低税务额度的效果，进入为合并企业创造更多的效益。企业的所得税通常与企业的经济效益密切相关，企业通过良性经营不断扩大经营规模和效益的同时也容易导致企业所得税规模的提升，进而造成一定规模的企业负担;这种情况下企业可以通过合并行为达到降低亏损、保证企业效益的效果;合并后企业可以充分利用经济效益与利润资源，在提升利润使用效率的同时使其更好地为企业发展服务。企业基于提升税收筹划合理度的目的，可以合理降低企业的利润因素，进而达到更好的税收筹划效果。由此可见维护企业自身利益是企业合并的重要作用之一，企业应当深刻认识到企业合并带来的实际意义，在深入研究并理解國家颁布的法律制度的基础上，通过选择合理的产权交换支付方式达到良好的税务统筹效果，从而使得税收筹划真正服务于企业的发展。
（二）免税合并。在企业合并的税务筹划处理机制中还经常涉及到免税合并模式，免税合并顾名思义就是在企业合并中减少或避免缴税现象。通常对企业合并的分析是基于缴税前提下的，缴税合并也是企业合并中最常见的场景，因此需要对免税合并场景做单独分析。事实上在企业合并过程中经常需要深度利用被合并企业的账目，通过对账目信息的深度分析是合并行为更加符合免税合并的条件，具体表现为有利计税成本的提供。缴税合并中通常会产生一定规模的资产计税成本，根本原因在于评估价值、账目价值之间的巨大差异，业内将其定义为评估增值额。评估增值额也是免税合并体系中的关键因素之一，被合并的一方合理利用评估增值额因素能够有效弥补经营中的亏损额。
六、结语
在企业合并现象日趋频繁的今天，企业应当妥善处理合并过程中的会计、税务等各项事务，在遵守法律法规的前提下合理保障企业自身的合法利益，使得企业合并行为真正为企业的发展服务。
（作者单位：濮阳职业技术学院）