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摘 要：近年来，随着经济和社会的快速发展，企业对独立审计的需求与日俱增，同时也接二连三的发生了琼民源、银广厦、麦科特等审计失败的丑闻，这些审计失败多源自不正当的审计委托关系使得审计丧失了独立性。为了改变这种局面，改变现行的审计委托模式，我国审计服务市场引进了招投标这种公开透明的竞争机制。本文主要是分析审计招标下低价竞争的问题。
关键词：竞标 审计 低价
我们所指的招标投标主要指的是采购人事先提出货物和工程以及服务的条件，然后邀请的必要数量的投标者进行投标，同时按照法定或者是约定的程序去对交易的对象进行选择的一种市场的交易行为。它主要包含招标以及投标这样两个基础的环节，前者是招标使用一定的方式去对不特定的自然人和法人以及其它组织投标进行邀请，后者是投标人对招标人的要求参加投标竞争进行相应。没有招标就不会出现供应商以及承包商的投标；没有投标，采购人的招标就无法获得响应，也就不能完成完整的招标过程。所以，招标和投标是一对彼此对应的一个范围，不管它是叫做招标亦或是叫做投标，都是内涵以及外延一致的理念。这种理念在世界各国以及相关的国际组织的招标法律规则里，索然很多只称为招标，可是无不对投标作出相应的规定以及约束。虽然目前对于招标制度有许多规范，可是该怎么样在审计招标制度之下去分析出真正低价公平的竞争方式，对于企业的竞标有着十分积极的促进作用。
一、低价竞标的产权基础
当前我国的很多企业都是所有权和经营权分离的企业。特别是一些国有企业的所有权，从理论上说是属于“全体人民”，可是从实际上分析，全体人民是没有行为能力的 ，不但缺少信息，同时还没有相对有效的手段，更没有激励动力去对经营者进行约束，国有企业的实际控制权掌握在政府部门或由政府部门任命的厂长、经理手中。导致很多企业经营者们追求的不是“企业经济效益最大化”，而是个人目标的最大化。可以证明，一些企业经营者在企业权利责任关系上的负赢不负亏程度越大，经营者越有可能被卷入恶性的价格大战中。
二、招标制下低价竞争的形成及原因
审计招标制是国内会计市场的新生事物，人们忧虑审计招标制可能会引入新一轮的低价竞争。审计招标制下有可能导致低价竞争的原因：
1.审计成本的不确定性提高了低价竞争的普遍性。审计成本应该考虑两方面的内容：一是审计产品的成本；二是预期损失费用。影响这两项成本的因素本身就使审计成本具有不确定性，也就使得那些本身不具备低价竞争能力的会计师事务所也采取低价竞争，从而导致了低价竞争的普遍性。
2.招标制下对于高质量审计缺乏内在的需求。在实际情况中，审计招标制度的安排是倾向招标方的，重视的是招标方可以择优选择会计师事务所，获得价格低、质量高的审计服务。由前文的分析可知，国内企业主管部门对于高质量审计需求缺乏，这也直接促使会计师事务所以牺牲审计质量为代价来采取低价竞争策略。
3.审计质量监管上的不力出现低价竞争。因为审计质量的好坏无法通过审计产品也就是审计报告的外表去观察并且进行识别，因此审计的很多缺陷无法被揭发。基于审计质量自身的隐蔽性，很多注册会计师可能会出现一些侥幸的心理，盲目的追逐效益，降低了必要的成本，低价竞争去招揽客户，而对产品的质量有所忽视，最后使得了整个审计市场低价竞争成风，质量低劣。
4.审计招标制度下的竞争性市场必然会导致低价竞争。当前中国的审计市场是一个竞争性的市场，招标人的决定直接关系到投标人（会计师事务所）是否有业务、是否有利益可得，因此投标人会为了争取中标而靠相互压低价格来吸引招标人。
三、完善审计招标制的对策
通过对我国审计招标制下导致低价竞争的形成和原因的分析，笔者认为作为一种新的业务承接方式，如何规范审计招标、保证审计质量、遏制低价竞争是审计招标工作的根本。那么，如何改善现有的环境来解决审计招标制下低价竞争的问题呢？可以从以下三个方面提出应对之策：
1.基于外部环境的分析。
1.1尽快出台有关审计项目招投标的法律法规。虽然我国目前有较为完善的《中华人民共和国招标投标法》，但是审计项目的招投标有其特殊性，因此当前审计项目招投标操作的依据主要是《会计师事务所以招标方式承接审计业务指导意见（征求意见稿）》。基于此，有必要出台相关的法律法规，并联合各有关部门规范审计招投标各方的行为，加强对审计招投标业务的监管、抽查，确保审计质量，使其纳入正规化的轨道。
1.2加大对投标方的监管力度。遏制低价竞争，除了要规范招标方，对于投标方也应该采取相应的措施来规范其行为，对其审计结果进行重点抽查。（1）在投标的过程中，会计师事务所应当充分了解被审计单位的基本情况。（2）在中国注册会计师协会确定年度被检查事务所名单时，应对采用不正当竞争手段承接业务的事务所予以特别考虑。
1.3强化执行机制，防止监管机制流于形式。建立和完善法规制度固然重要，但更重要的是让法律得到普遍的遵守，若没有严格的执行机制，再完善的制度都会失败。因此，除了做到审计招投标监管工作的常规化和制度化外，建立可行的監管责任追究制也是保证监管到位的有效举措。
1.4建立信息资源共享机制。建设事务所的信息共享机制，使招标的单位可以充分的使用注册会计师行业主管部门和相关协会的资源。并且，建设出招标的信息共享机制，这样可以更加方便招标方把最新的招标咨讯去提供给注册会计师行业协会进行同步的公布。
2.基于审计市场的分析。
2.1培育对高质量审计服务的自愿性供求。根据前文分析，我国目前尚未形成对高质量审计服务的自愿性供求，审计报告的真正收益人没有谋求审计委托权的动力，注册会计师没有保持审计质量的行为激励。要想改善这一现状，笔者认为需要投入以下两项努力：（1）完善我国公司法人治理结构，健全公司制衡机制。（2）疏通信息的传递渠道，提高审计市场的有效性。建立事务所审计质量的评价和信息披露机制，既可以支持审计委托双方对高质量审计服务的供求，又能够提高其效用。
2.2引导审计服务市场的有序竞争。当前审计市场上无序的竞争是妨碍审计招标制度实施的一大因素，改善这一状况的一种方法就是通过政策引导与扶持，减少事务所的数量，扩大其规模。
3.基于会计师事务所的分析。
3.1建立会计师事务所定期轮换制度。一些会计师事务所之所以会采取低价来竞标，其中一个重要原因就是，他们希望通过一个较长时间的审计约定来弥补此前的损失。在权衡审计轮换的成本基础上，白华认为，任期应以三年为限，实行会计师事务所强制定期轮换制度。
3.2加强注册会计师本身的职业道德教育。在现如今审计市场上竞争异常激烈的情况下，很多方面的因素都有可能导致注册会计师为了争取业务而不顾独立性参与低价恶性竞争。可见，加强注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的职业道德，提高职业道德水平，在允许事务所通过审计招投标承接审计业务的情况下非常重要。
四、结语
会计师事务所需要向招标人证明其可以遵守独立审计准则以及质量的控制准则，以此去对审计工作质量不会受到损害加以保证， 试想以下假如招标人不自觉执行那么这一条就会流于形式对低价竞争的事前防范就会落空！ 因此在监管上对招标人的不作为行为也要予以足够的重视！
参考文献：
[1]黄卫民，王翠春.基于波特模型的审计市场结构分析.财会通讯（学术版），2013（4）.
[2]张维迎.《博弈论与信息经济学》.格致出版社，2012.
作者简介：林小丹（1984—），女，汉族，广东佛冈，广东轻工职业技术学院，中级经济师（助理会计师），本科（财务管理），现在审计处负责招投标工作。
关键词：竞标 审计 低价
我们所指的招标投标主要指的是采购人事先提出货物和工程以及服务的条件，然后邀请的必要数量的投标者进行投标，同时按照法定或者是约定的程序去对交易的对象进行选择的一种市场的交易行为。它主要包含招标以及投标这样两个基础的环节，前者是招标使用一定的方式去对不特定的自然人和法人以及其它组织投标进行邀请，后者是投标人对招标人的要求参加投标竞争进行相应。没有招标就不会出现供应商以及承包商的投标；没有投标，采购人的招标就无法获得响应，也就不能完成完整的招标过程。所以，招标和投标是一对彼此对应的一个范围，不管它是叫做招标亦或是叫做投标，都是内涵以及外延一致的理念。这种理念在世界各国以及相关的国际组织的招标法律规则里，索然很多只称为招标，可是无不对投标作出相应的规定以及约束。虽然目前对于招标制度有许多规范，可是该怎么样在审计招标制度之下去分析出真正低价公平的竞争方式，对于企业的竞标有着十分积极的促进作用。
一、低价竞标的产权基础
当前我国的很多企业都是所有权和经营权分离的企业。特别是一些国有企业的所有权，从理论上说是属于“全体人民”，可是从实际上分析，全体人民是没有行为能力的 ，不但缺少信息，同时还没有相对有效的手段，更没有激励动力去对经营者进行约束，国有企业的实际控制权掌握在政府部门或由政府部门任命的厂长、经理手中。导致很多企业经营者们追求的不是“企业经济效益最大化”，而是个人目标的最大化。可以证明，一些企业经营者在企业权利责任关系上的负赢不负亏程度越大，经营者越有可能被卷入恶性的价格大战中。
二、招标制下低价竞争的形成及原因
审计招标制是国内会计市场的新生事物，人们忧虑审计招标制可能会引入新一轮的低价竞争。审计招标制下有可能导致低价竞争的原因：
1.审计成本的不确定性提高了低价竞争的普遍性。审计成本应该考虑两方面的内容：一是审计产品的成本；二是预期损失费用。影响这两项成本的因素本身就使审计成本具有不确定性，也就使得那些本身不具备低价竞争能力的会计师事务所也采取低价竞争，从而导致了低价竞争的普遍性。
2.招标制下对于高质量审计缺乏内在的需求。在实际情况中，审计招标制度的安排是倾向招标方的，重视的是招标方可以择优选择会计师事务所，获得价格低、质量高的审计服务。由前文的分析可知，国内企业主管部门对于高质量审计需求缺乏，这也直接促使会计师事务所以牺牲审计质量为代价来采取低价竞争策略。
3.审计质量监管上的不力出现低价竞争。因为审计质量的好坏无法通过审计产品也就是审计报告的外表去观察并且进行识别，因此审计的很多缺陷无法被揭发。基于审计质量自身的隐蔽性，很多注册会计师可能会出现一些侥幸的心理，盲目的追逐效益，降低了必要的成本，低价竞争去招揽客户，而对产品的质量有所忽视，最后使得了整个审计市场低价竞争成风，质量低劣。
4.审计招标制度下的竞争性市场必然会导致低价竞争。当前中国的审计市场是一个竞争性的市场，招标人的决定直接关系到投标人（会计师事务所）是否有业务、是否有利益可得，因此投标人会为了争取中标而靠相互压低价格来吸引招标人。
三、完善审计招标制的对策
通过对我国审计招标制下导致低价竞争的形成和原因的分析，笔者认为作为一种新的业务承接方式，如何规范审计招标、保证审计质量、遏制低价竞争是审计招标工作的根本。那么，如何改善现有的环境来解决审计招标制下低价竞争的问题呢？可以从以下三个方面提出应对之策：
1.基于外部环境的分析。
1.1尽快出台有关审计项目招投标的法律法规。虽然我国目前有较为完善的《中华人民共和国招标投标法》，但是审计项目的招投标有其特殊性，因此当前审计项目招投标操作的依据主要是《会计师事务所以招标方式承接审计业务指导意见（征求意见稿）》。基于此，有必要出台相关的法律法规，并联合各有关部门规范审计招投标各方的行为，加强对审计招投标业务的监管、抽查，确保审计质量，使其纳入正规化的轨道。
1.2加大对投标方的监管力度。遏制低价竞争，除了要规范招标方，对于投标方也应该采取相应的措施来规范其行为，对其审计结果进行重点抽查。（1）在投标的过程中，会计师事务所应当充分了解被审计单位的基本情况。（2）在中国注册会计师协会确定年度被检查事务所名单时，应对采用不正当竞争手段承接业务的事务所予以特别考虑。
1.3强化执行机制，防止监管机制流于形式。建立和完善法规制度固然重要，但更重要的是让法律得到普遍的遵守，若没有严格的执行机制，再完善的制度都会失败。因此，除了做到审计招投标监管工作的常规化和制度化外，建立可行的監管责任追究制也是保证监管到位的有效举措。
1.4建立信息资源共享机制。建设事务所的信息共享机制，使招标的单位可以充分的使用注册会计师行业主管部门和相关协会的资源。并且，建设出招标的信息共享机制，这样可以更加方便招标方把最新的招标咨讯去提供给注册会计师行业协会进行同步的公布。
2.基于审计市场的分析。
2.1培育对高质量审计服务的自愿性供求。根据前文分析，我国目前尚未形成对高质量审计服务的自愿性供求，审计报告的真正收益人没有谋求审计委托权的动力，注册会计师没有保持审计质量的行为激励。要想改善这一现状，笔者认为需要投入以下两项努力：（1）完善我国公司法人治理结构，健全公司制衡机制。（2）疏通信息的传递渠道，提高审计市场的有效性。建立事务所审计质量的评价和信息披露机制，既可以支持审计委托双方对高质量审计服务的供求，又能够提高其效用。
2.2引导审计服务市场的有序竞争。当前审计市场上无序的竞争是妨碍审计招标制度实施的一大因素，改善这一状况的一种方法就是通过政策引导与扶持，减少事务所的数量，扩大其规模。
3.基于会计师事务所的分析。
3.1建立会计师事务所定期轮换制度。一些会计师事务所之所以会采取低价来竞标，其中一个重要原因就是，他们希望通过一个较长时间的审计约定来弥补此前的损失。在权衡审计轮换的成本基础上，白华认为，任期应以三年为限，实行会计师事务所强制定期轮换制度。
3.2加强注册会计师本身的职业道德教育。在现如今审计市场上竞争异常激烈的情况下，很多方面的因素都有可能导致注册会计师为了争取业务而不顾独立性参与低价恶性竞争。可见，加强注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的职业道德，提高职业道德水平，在允许事务所通过审计招投标承接审计业务的情况下非常重要。
四、结语
会计师事务所需要向招标人证明其可以遵守独立审计准则以及质量的控制准则，以此去对审计工作质量不会受到损害加以保证， 试想以下假如招标人不自觉执行那么这一条就会流于形式对低价竞争的事前防范就会落空！ 因此在监管上对招标人的不作为行为也要予以足够的重视！
参考文献：
[1]黄卫民，王翠春.基于波特模型的审计市场结构分析.财会通讯（学术版），2013（4）.
[2]张维迎.《博弈论与信息经济学》.格致出版社，2012.
作者简介：林小丹（1984—），女，汉族，广东佛冈，广东轻工职业技术学院，中级经济师（助理会计师），本科（财务管理），现在审计处负责招投标工作。