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[摘 要]文章论述了现阶段开展经济责任审计的难点和遇到的主要问题，提出了按照“五性”要求，做好“五个结合”，以适应经济责任审计发展需要相应的对策和建议。
[关键词]经济责任审计；抓好；结合
经济责任审计是伴随我国社会主义民主法治建设发展起来的，是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分。近年来，通过对领导干部任职期间所负责的财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性进行经济责任审计，对维护财经法纪，促使领导干部不断提高管理水平和遵纪守法意识以及自我约束能力，推动党风和廉政建设等方面发挥了积极作用。但是在实际工作中，仍存在一些问题亟待改进和完善。
一、加强计划性，做好任中审计和离任审计的结合
有关文件规定，领导干部任期届满或期内调任、免职、辞职、退休等事项前，应当及时安排任期经济责任审计。但由于干部管理体制的特殊性，干部调整有办理时间短、时效性强等特点，再加上任职期间长短不一、离职时间不固定，造成了审计工作难计划、时间难安排，一定程度上限制了经济责任的审计。一是工作计划难安排。审计任务往往时间紧、任务急，审计部门无法事先制定工作计划，形成了审计任务的不确定性和被动性，难以保证有效审计程序的实施，审计效果得不到保证。使不少领导干部是“先离任，后审计”或者是“边离边审”，导致领导干部经济责任审计结果报告滞后于组织部门的作用，容易造成审管审、用管用，审用脱节。二是时间范围难控制。经济责任审计具有时效性，距离组织、人事、纪检监察等委托部门需要审计结果的时点越远，其发挥作用越小。特别是在较长跨度的时间内审计时，其政策、法律、法规大多有了多次调整，财务人员也可能有所变动，有些问题很难予以明确界定和区分，要彻底审清难度很大。三是重复审计效率低。一些审计任务虽然在授权主体、时间安排和目的要求上不同，但审计内容和程序却存在着交叉甚至重叠。同一个被审计单位在同一年度可能被经济责任审计和其他审计项目组同时审计，很大一部分审计内容相同或类似，但审计结果却不能共同利用，造成了审计资源的浪费，增加了审计机关和审计人员的工作量。
经济责任审计要根据干部管理监督的需要，加强计划安排，抓好任中审计和离任审计的结合。审计机关应主动与各部门协调配合，及早协商确定本年度需要审计的领导干部，可根据监管对象的重要性，以及监管的需要进行分类管理，逐步实现任中审计和离任审计相结合的经济责任审计工作方式。在计划的安排上注意突出重点，对具有执法权、管理权，资金拨付多、下属单位多的领导干部，列入审计计划，侧重进行审计；把三年内达到离职退休年龄的领导干部，统一列入各地的年度审计计划；对任期满三年的领导干部，无论岗位是否变动，原则上在任中都要进行审计。采用任中审计和离任审计相结合的审计方式，可以随时掌握经济目标的完成情况，及时发现财务和经济管理中存在的薄弱环节，防患于未然。
二、突出科学性，做好责任界定和效益评价的结合
经济责任审计评价要注意从历史的、辩证的和发展的角度看问题，倡导领导人员树立科学发展观和正确的政绩观，审计评价要经得起历史的检验。[1]因此，经济责任审计一定要突出科学性，要遵循客观公正原则，逐步建立健全科学的评价标准和指标体系。
一要科学建立评价标准。合理确定审计评价标准对于恰当评价领导干部经济责任履行情况，准确界定他们的经济责任具有重要的现实意义。评价应从定性和定量两个方面进行综合分析。定性分析必须紧密围绕经济责任和经济效益进行，如经营决策、遵守财经法规、廉洁自律、内部控制和经营状况、财务状况、经营绩效等情况。定量分析要根据考核指标采用具体的数据来评价审计情况。评价要有根有据，对问题要结合客观条件进行分析；对审计未涉及、证据不充分、依据不明确、责任不清楚的事项不予评价；对应该评价的事项，还要充分听取被审计者的陈述和申辩，综合考虑各方面因素，在把握事实的基础上，作出准确的判断。
二要科学界定经济责任。经济责任的界定是在审计的基础上，通过对审计结果的进一步分析，从而确认责任者应负的经济责任。确认责任时，要注意“可控性”、“不可控性”和会计信息的局限性对经济责任确认的影响。所谓“可控性”是指特定的责任主体有能力且必须独立承担的责任；所谓“不可控性”，是指特定的责任主体无能力且无须独立承担的责任。具体讲，对领导者应负的各种责任要进行准确界定，要注意区分集体责任还是个人责任、前任责任还是后任责任、直接责任还是间接责任、主观责任还是客观责任、主要责任还是次要责任等等，力求使审计评价客观公正，实事求是。
三要科学评价经济效益。在实践中，领导干部在经济责任上出现违法乱纪问题的毕竟是少数，但不作为、怕作为而导致经济效益低下的情况还是时有发生的。因此，对领导干部进行经济责任审计时，要和经济效益审计、环境审计、生态审计等相结合，这样才能全面、正确、客观和公正地考察领导干部的行政能力和综合政绩。对个别只重视短期效益，忽视长远利益；重视经济责任，忽视社会责任；重视经济效益，忽视资源损耗等问题，片面追求经济效益、急功近利的领导干部要重点审计，科学评价。
三、发挥创造性，做好合规审计和创新审计的结合
创新决定着审计工作的前途和命运，决定着审计机关学习实践科学发展观的成效。[2]要防范审计风险，确保审计效果，要结合自身实际，创造性地搞好依法实施合规审计和积极创新方式方法的结合，最终形成具有专业特色的经济责任审计体系。
一方面要依法合规审计。合规审计是经济责任审计的基础，根据国家审计法规、内部审计准则来制定总体、规范的审计程序、方法和评价内容，是控制审计风险的有效保障。做好审前调查，清楚地了解被审计人任期内的工作、环境、成绩、群众反映、特别要弄清被审计人承担的经济责任等问题。要根据审前调查编制好审计方案，确定审计重点，特别要根据审计成本和审计资源的要求，考虑审计风险的大小，对审计内容进行取舍，提高审计工作效益和效果。在审计实施阶段，要根据经济责任审计特点，以会计报表为总揽，以资金运作为主线，以会计信息和资产质量为重点，该延伸审计的一定要延伸，也可采用开座谈会，设意见箱，核对领导干部的收入、房屋等资产，从而进一步确定领导干部是否遵守财经纪律和有无违反廉政规定的情况。 另一方面要创新方式方法。必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。应积极开发和引进计算机审计，在运用计算机辅助审计方面认真探索，争取早日实现审计工作的信息化。要注重搞好结合，与财务收支审计结合起来，与预算执行审计结合起来，注重对被审计单位、被审计人员在财政资金运用效益情况的评价和衡量。要突出工作重点，可以选择一些重点单位、重点资金、重点项目作为试点，整合审计力量进行探索，形成一套行之有效的审计方法，逐步形成审计的新模式。在做好审计工作的同时，还应注重加强经济责任审计的宣传，使被审计对象充分认识到配合工作的重要性，及时发现和调查存在的问题，以取得被审计单位和经济责任人的理解和支持，提高审计效率。
四、提升建设性，做好审计监督和跟踪服务的结合
经济责任审计只是监督的形式和手段，加强跟踪服务、落实整改措施，促进被审计单位完善内部管理才是审计的目的，通过对被审计单位的经营活动及经营管理制度的审查和评价，确定其取得的成绩，并总结经验，提出进一步奋斗的方向；揭示经营管理中存在的问题和管理制度上的薄弱环节，提出改进建议，促进经营管理。[3]为此，应做到以下几点：
一是健全审计结果落实机制。审计结果落实是一项长期的工作，是一个连续的过程，应该建立长效的审计结果落实机制。综合分析经济责任审计结果，对审计发现的问题要注意从机制和制度上进行研究、分析，提出切实可行的预防措施和解决问题的有效方法。要加强有关部门的协调与配合，完善审计与组织人事、纪检监察等部门的联席会议制度，促进各部门各司其责、相互配合。各级用人单位必须坚持“先审后离，先审后任、凭审任用”，未经审计的领导干部坚决不能任用。建立领导干部的廉政档案库，将经济责任审计结果报告存入被审计领导干部和企业领导人员的廉政档案中，随个人档案共同保管，并永久保存。
二是建立后续跟踪服务制度。跟踪落实审计意见的执行整改情况，确保问题得到及时彻底的解决。提高审计人员沟通协调能力，积极争取上级领导的支持和相关部门的配合。要通过宣传增强被审计对象落实审计结果的意识，细化落实结果中的相关事项，规定落实审计建议的时限，或者与被审计对象和相关部门制订整改任务表，细化整改内容，将整改任务落实到每一个部门。要认真开展审计回访和后续审计工作，审计部门可以在审计报告送达之日起一定期限内对被审计对象进行定期回访，检查他们对审计建议的采纳情况，对整改不到位的，究其原因，督促落实，确保实现审计目的。
三是坚持审计结果公布制度。逐步推行审计结果和后续整改进度的公告制度，它既能够满足公众的知情权，充分发挥舆论的监督作用；也能够增强审计的透明度，提高审计质量和水平。对审计中发现的严重违法违规问题，采取一定方式予以通报，并按规定程序以适当形式向社会公布审计结果，可将审计监督与舆论监督、群众监督、社会监督结合起来，形成强大的合力，引起被审计单位及相关部门对审计查处问题的重视，加大审计结果运用的力度。
五、注重协调性，做好内部审计和社会审计的结合
经济责任审计是一项系统工程，由于经济责任审计自身的复杂性和广泛性，需要各领域的专业人员共同参与，应充分利用外部审计资源，抓好结合，相互渗透，相互促进。
一是主动加强多方协作。加强内部各职能科室和上下级之间的协作，实现人力和信息资源的顺畅流动，发挥整体优势，降低审计成本，汇总审计成果，加大经济责任审计的深度和力度，提升审计成果质量。还要加强与组织、人事、纪检部门的联系，实行经济责任联合审计制度，共同分析研究审计重点，将审计监督和管理及纪检监督有机地结合起来，使经济责任审计能够客观、公正地反映审计情况，切实提高经济责任审计的工作质量和工作效果。
二是充分运用社会力量。审计部门应充分运用社会审计和内部审计的力量，将大部分真实合法性审计任务委托给社会审计和内部审计完成，审计部门重点抓好对社会审计和内部审计的综合监督，以弥补审计资源不足的缺陷。要重视建立审计专家队伍，特别是一些经济责任审计的重点领域，应聘请相关专业领域的权威专家担任审计人员或顾问，以弥补工程技术、法律、经济管理等审计专业人才的不足。
三是完善信息共享体系。对同一被审计单位来说，不同审计任务的审计目标、要求和时间虽然各不相同，但是审计的内容、程序和结果却存在着许多相同点。在审计机关建立信息共享系统，审计人员在完成一项审计任务后，妥善整理和保存审计工作底稿，将相关信息输入信息共享系统，其他审计人员在审计同一单位时可查阅相关信息，这样，可以大大地提高审计效率，有效地运用审计结果。
[参考文献]
[1]刘英来，经济责任审计研讨会综述[J].中国内部审计,2006,(12):15-17.
[2]审计文摘.2009,(01):3.
[3]李相志.审计学[M].清华大学出版社,2010,(1):13.
[作者简介]莫惠婷（1974—），女，广西桂林人，广西桂林市中医医院审计科科长，经济师。
[关键词]经济责任审计；抓好；结合
经济责任审计是伴随我国社会主义民主法治建设发展起来的，是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分。近年来，通过对领导干部任职期间所负责的财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性进行经济责任审计，对维护财经法纪，促使领导干部不断提高管理水平和遵纪守法意识以及自我约束能力，推动党风和廉政建设等方面发挥了积极作用。但是在实际工作中，仍存在一些问题亟待改进和完善。
一、加强计划性，做好任中审计和离任审计的结合
有关文件规定，领导干部任期届满或期内调任、免职、辞职、退休等事项前，应当及时安排任期经济责任审计。但由于干部管理体制的特殊性，干部调整有办理时间短、时效性强等特点，再加上任职期间长短不一、离职时间不固定，造成了审计工作难计划、时间难安排，一定程度上限制了经济责任的审计。一是工作计划难安排。审计任务往往时间紧、任务急，审计部门无法事先制定工作计划，形成了审计任务的不确定性和被动性，难以保证有效审计程序的实施，审计效果得不到保证。使不少领导干部是“先离任，后审计”或者是“边离边审”，导致领导干部经济责任审计结果报告滞后于组织部门的作用，容易造成审管审、用管用，审用脱节。二是时间范围难控制。经济责任审计具有时效性，距离组织、人事、纪检监察等委托部门需要审计结果的时点越远，其发挥作用越小。特别是在较长跨度的时间内审计时，其政策、法律、法规大多有了多次调整，财务人员也可能有所变动，有些问题很难予以明确界定和区分，要彻底审清难度很大。三是重复审计效率低。一些审计任务虽然在授权主体、时间安排和目的要求上不同，但审计内容和程序却存在着交叉甚至重叠。同一个被审计单位在同一年度可能被经济责任审计和其他审计项目组同时审计，很大一部分审计内容相同或类似，但审计结果却不能共同利用，造成了审计资源的浪费，增加了审计机关和审计人员的工作量。
经济责任审计要根据干部管理监督的需要，加强计划安排，抓好任中审计和离任审计的结合。审计机关应主动与各部门协调配合，及早协商确定本年度需要审计的领导干部，可根据监管对象的重要性，以及监管的需要进行分类管理，逐步实现任中审计和离任审计相结合的经济责任审计工作方式。在计划的安排上注意突出重点，对具有执法权、管理权，资金拨付多、下属单位多的领导干部，列入审计计划，侧重进行审计；把三年内达到离职退休年龄的领导干部，统一列入各地的年度审计计划；对任期满三年的领导干部，无论岗位是否变动，原则上在任中都要进行审计。采用任中审计和离任审计相结合的审计方式，可以随时掌握经济目标的完成情况，及时发现财务和经济管理中存在的薄弱环节，防患于未然。
二、突出科学性，做好责任界定和效益评价的结合
经济责任审计评价要注意从历史的、辩证的和发展的角度看问题，倡导领导人员树立科学发展观和正确的政绩观，审计评价要经得起历史的检验。[1]因此，经济责任审计一定要突出科学性，要遵循客观公正原则，逐步建立健全科学的评价标准和指标体系。
一要科学建立评价标准。合理确定审计评价标准对于恰当评价领导干部经济责任履行情况，准确界定他们的经济责任具有重要的现实意义。评价应从定性和定量两个方面进行综合分析。定性分析必须紧密围绕经济责任和经济效益进行，如经营决策、遵守财经法规、廉洁自律、内部控制和经营状况、财务状况、经营绩效等情况。定量分析要根据考核指标采用具体的数据来评价审计情况。评价要有根有据，对问题要结合客观条件进行分析；对审计未涉及、证据不充分、依据不明确、责任不清楚的事项不予评价；对应该评价的事项，还要充分听取被审计者的陈述和申辩，综合考虑各方面因素，在把握事实的基础上，作出准确的判断。
二要科学界定经济责任。经济责任的界定是在审计的基础上，通过对审计结果的进一步分析，从而确认责任者应负的经济责任。确认责任时，要注意“可控性”、“不可控性”和会计信息的局限性对经济责任确认的影响。所谓“可控性”是指特定的责任主体有能力且必须独立承担的责任；所谓“不可控性”，是指特定的责任主体无能力且无须独立承担的责任。具体讲，对领导者应负的各种责任要进行准确界定，要注意区分集体责任还是个人责任、前任责任还是后任责任、直接责任还是间接责任、主观责任还是客观责任、主要责任还是次要责任等等，力求使审计评价客观公正，实事求是。
三要科学评价经济效益。在实践中，领导干部在经济责任上出现违法乱纪问题的毕竟是少数，但不作为、怕作为而导致经济效益低下的情况还是时有发生的。因此，对领导干部进行经济责任审计时，要和经济效益审计、环境审计、生态审计等相结合，这样才能全面、正确、客观和公正地考察领导干部的行政能力和综合政绩。对个别只重视短期效益，忽视长远利益；重视经济责任，忽视社会责任；重视经济效益，忽视资源损耗等问题，片面追求经济效益、急功近利的领导干部要重点审计，科学评价。
三、发挥创造性，做好合规审计和创新审计的结合
创新决定着审计工作的前途和命运，决定着审计机关学习实践科学发展观的成效。[2]要防范审计风险，确保审计效果，要结合自身实际，创造性地搞好依法实施合规审计和积极创新方式方法的结合，最终形成具有专业特色的经济责任审计体系。
一方面要依法合规审计。合规审计是经济责任审计的基础，根据国家审计法规、内部审计准则来制定总体、规范的审计程序、方法和评价内容，是控制审计风险的有效保障。做好审前调查，清楚地了解被审计人任期内的工作、环境、成绩、群众反映、特别要弄清被审计人承担的经济责任等问题。要根据审前调查编制好审计方案，确定审计重点，特别要根据审计成本和审计资源的要求，考虑审计风险的大小，对审计内容进行取舍，提高审计工作效益和效果。在审计实施阶段，要根据经济责任审计特点，以会计报表为总揽，以资金运作为主线，以会计信息和资产质量为重点，该延伸审计的一定要延伸，也可采用开座谈会，设意见箱，核对领导干部的收入、房屋等资产，从而进一步确定领导干部是否遵守财经纪律和有无违反廉政规定的情况。 另一方面要创新方式方法。必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。应积极开发和引进计算机审计，在运用计算机辅助审计方面认真探索，争取早日实现审计工作的信息化。要注重搞好结合，与财务收支审计结合起来，与预算执行审计结合起来，注重对被审计单位、被审计人员在财政资金运用效益情况的评价和衡量。要突出工作重点，可以选择一些重点单位、重点资金、重点项目作为试点，整合审计力量进行探索，形成一套行之有效的审计方法，逐步形成审计的新模式。在做好审计工作的同时，还应注重加强经济责任审计的宣传，使被审计对象充分认识到配合工作的重要性，及时发现和调查存在的问题，以取得被审计单位和经济责任人的理解和支持，提高审计效率。
四、提升建设性，做好审计监督和跟踪服务的结合
经济责任审计只是监督的形式和手段，加强跟踪服务、落实整改措施，促进被审计单位完善内部管理才是审计的目的，通过对被审计单位的经营活动及经营管理制度的审查和评价，确定其取得的成绩，并总结经验，提出进一步奋斗的方向；揭示经营管理中存在的问题和管理制度上的薄弱环节，提出改进建议，促进经营管理。[3]为此，应做到以下几点：
一是健全审计结果落实机制。审计结果落实是一项长期的工作，是一个连续的过程，应该建立长效的审计结果落实机制。综合分析经济责任审计结果，对审计发现的问题要注意从机制和制度上进行研究、分析，提出切实可行的预防措施和解决问题的有效方法。要加强有关部门的协调与配合，完善审计与组织人事、纪检监察等部门的联席会议制度，促进各部门各司其责、相互配合。各级用人单位必须坚持“先审后离，先审后任、凭审任用”，未经审计的领导干部坚决不能任用。建立领导干部的廉政档案库，将经济责任审计结果报告存入被审计领导干部和企业领导人员的廉政档案中，随个人档案共同保管，并永久保存。
二是建立后续跟踪服务制度。跟踪落实审计意见的执行整改情况，确保问题得到及时彻底的解决。提高审计人员沟通协调能力，积极争取上级领导的支持和相关部门的配合。要通过宣传增强被审计对象落实审计结果的意识，细化落实结果中的相关事项，规定落实审计建议的时限，或者与被审计对象和相关部门制订整改任务表，细化整改内容，将整改任务落实到每一个部门。要认真开展审计回访和后续审计工作，审计部门可以在审计报告送达之日起一定期限内对被审计对象进行定期回访，检查他们对审计建议的采纳情况，对整改不到位的，究其原因，督促落实，确保实现审计目的。
三是坚持审计结果公布制度。逐步推行审计结果和后续整改进度的公告制度，它既能够满足公众的知情权，充分发挥舆论的监督作用；也能够增强审计的透明度，提高审计质量和水平。对审计中发现的严重违法违规问题，采取一定方式予以通报，并按规定程序以适当形式向社会公布审计结果，可将审计监督与舆论监督、群众监督、社会监督结合起来，形成强大的合力，引起被审计单位及相关部门对审计查处问题的重视，加大审计结果运用的力度。
五、注重协调性，做好内部审计和社会审计的结合
经济责任审计是一项系统工程，由于经济责任审计自身的复杂性和广泛性，需要各领域的专业人员共同参与，应充分利用外部审计资源，抓好结合，相互渗透，相互促进。
一是主动加强多方协作。加强内部各职能科室和上下级之间的协作，实现人力和信息资源的顺畅流动，发挥整体优势，降低审计成本，汇总审计成果，加大经济责任审计的深度和力度，提升审计成果质量。还要加强与组织、人事、纪检部门的联系，实行经济责任联合审计制度，共同分析研究审计重点，将审计监督和管理及纪检监督有机地结合起来，使经济责任审计能够客观、公正地反映审计情况，切实提高经济责任审计的工作质量和工作效果。
二是充分运用社会力量。审计部门应充分运用社会审计和内部审计的力量，将大部分真实合法性审计任务委托给社会审计和内部审计完成，审计部门重点抓好对社会审计和内部审计的综合监督，以弥补审计资源不足的缺陷。要重视建立审计专家队伍，特别是一些经济责任审计的重点领域，应聘请相关专业领域的权威专家担任审计人员或顾问，以弥补工程技术、法律、经济管理等审计专业人才的不足。
三是完善信息共享体系。对同一被审计单位来说，不同审计任务的审计目标、要求和时间虽然各不相同，但是审计的内容、程序和结果却存在着许多相同点。在审计机关建立信息共享系统，审计人员在完成一项审计任务后，妥善整理和保存审计工作底稿，将相关信息输入信息共享系统，其他审计人员在审计同一单位时可查阅相关信息，这样，可以大大地提高审计效率，有效地运用审计结果。
[参考文献]
[1]刘英来，经济责任审计研讨会综述[J].中国内部审计,2006,(12):15-17.
[2]审计文摘.2009,(01):3.
[3]李相志.审计学[M].清华大学出版社,2010,(1):13.
[作者简介]莫惠婷（1974—），女，广西桂林人，广西桂林市中医医院审计科科长，经济师。