摘要:笔者就村集体经济组织会计对化解农村义务教育债务的账务处理提出意见和建议,供同仁参考和商榷。
　　关键词:集体经济组织会计 农村义务教育债务 账务处理
　　
　　二十世纪九十年代以来,我国在农村普遍推行九年义务教育制度,有力地促进了农村义务教育事业的发展,同时,在变及九年义务教育过程中,有的因资金不足,欠下了大量的农村义务教育债务。由于债务长期得不到解决,已成为农村中小学和基层政府的沉重包袱,直接影响了农村中小学的正常教学秩序和社会的稳定。
　　为了有效化解农村义务教育债务,进一步推进农村综合改革,消除农民负担反弹的隐患,国务院办公厅于2007年12月19日转发了国务院农村综合改革工作小组《关于开展清理化解农村义务教育“普九”债务试点工作的意见》(国办发[2007]70号),决定从2007年12月起,用两年左右时间先后在十四个省开展清理化解农村义务教育“普九”债务试点工作。在总结清理化解农村义务教育“普九”债务试点工作经验的基础上,全国普遍开展了化解农村义务教育债务工作。但由于农村义务教育债务跨越时间长、涉及面广、情况复杂,加之这次要求一律实行财政国库直接支付,笔者发现有些基层会计对财政国库直接支付后如何进行账务处理存在不规范的作法。为此,笔者愿就村集體经济组织会计对化解农村义务教育债务的账务处理提出如下肤浅的意见和建议,供同仁参考和商榷。
　　一、村集体经济组织会计在化解前已将核实的农村义务教育债务全部记入“应付款”或“内部往来”账户的,收到“财政直接支付入账通知书”后,凭“财政直接支付入账通知书”直接核销农村义务教育债务。
　　借:应付款(或内部往来)—×××
　　贷:补助收入—化解农村义务教育债务补助收入
　　二、村集体经济组织会计在化解前只将农村义务教育债务的“本金”记入了“应付款”或“内部往来”账户,“应付利息”未记账的,应先将“应付利息”补记入“应付款”或“内部往来”账户,然后再凭“财政直接支付入账通知书”核销农村义务教育债务。
　　1、将“应付利息”补记入账
　　借:其他支出—利息支出
　　贷:应付款(或内部往来)—×××
　　2、凭“财政直接支付入账通知书”核销农村义务教育债务
　　借:应付款(或内部往来)—×××
　　贷:补助收入—化解农村义务教育债务补助收入
　　三、基建工程早已完工,并验收合格投入使用,但由于种种原因,村集体经济组织会计既未记“应付款”(或内部往来)账,也未记“固定资产”账,而是将支付给工程业主的工程款记入了“应收款”账一直挂账至今。
　　1、按县(市)审计认定的工程竣工验收单,工程决算单,补记“固定资产”和“应付款”(或内部往来)账
　　借:固定资产—×××
　　贷:应付款(或内部往来)—×××
　　2、将工程业主已支取的工程款从“应收款”账户的借方调入“应付款”(或内部往来)账户的借方
　　借:应付款(或内部往来)—×××
　　贷:应收款—×××
　　3、凭“财政直接支付入账通知书”核销农村义务教育债务
　　借:应付款(或内部往来)—×××
　　贷:补助收入—化解农村义务教育债务补助收入
　　四、由于村集体经济组织无务支付工程款造成停工,至今仍是“半拉子”工程未完工的,应先按审计评估的实际已完工程价值,补记“在建工程”和“应付款”(或内部往来)账,然后再凭“财政直接支付入账通知书”核销农村义务教育债务。
　　1、按审计评估的实际已完工程价值,补记“在建工程”和“应付款”(或内部往来)账
　　借:在建工程—×××
　　贷:应付款(或内部往来)—×××
　　2、凭“财政直接支付入账通知书”核销农村义务教育债务
　　借:应付款(或内部往来)—×××
　　贷:补助收入——化解农村义务教育债务补助收入
　　五、维修校舍、门窗、桌椅、花坛、道路、围墙等,未形成固定资产,在化解前尚未计入“应付款”(或内部往来)账户的,应按审计认定的债务额先补记“应付款”(或内部往来)账,然后再凭“财政直接支付入账通知书”核销农村义务教育债务。
　　1、补记“应付款”(或内部往来)账
　　借:其他支出
　　贷:应付款(或内部往来)—×××
　　2、凭“财政直接支付入账通知书”核销农村义务教育债务
　　借:应付款(或内部往来)—×××
　　贷:补助收入—化解农村义务教育债务补助收入
　　对于购入的教学仪器设备、图书等所欠下的债务,可比照以上方法作相应的账务处理。
　　由于农村义务教育债务跨越时间长、涉及面广、情况复杂,各村的具体情况又千差万别,村集体经济组织会计应根据本村的具体情况,按照《会计法》、《会计基础工作规范》和《村集体经济组织会计制度》及时作出规范的账务处理,在此不再一一赘述。