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【摘 要】建筑施工中项目完结的周期长，由于单项工程从完工到可结算存在时间差，还有建筑施工企业在财务核算环节都会参照企业会计准则——建造合同准则等一些原因，出现了已完工未结算的现象，笔者重点分析该现象形成的原因以及产生的影响，同时也对当前建筑施工企业已完工未结算管理提出些建议，希望可以对建筑施工企业的发展有所帮助。
【关键词】施工企业；已完工未结算；管理分析
施工企业在编制会计报表时，资产负债表存货项目中就有“工程施工”与“工程结算”两个科目的借方差额，做为已完工未结算项目核算，反映企业建造合同已完工部分但未办理结算的价款总额，其计算公式为：已完工未结算=工程施工-工程结算=（累计合同成本+累计合同毛利）-累计工程结算，主要由四部分组成：一是清单内合同成本与工程结算差额，由于未到计量时间，形成正常的计量差。二是已经发生且业主同意变更的清单外结算差额，由于变更批复的时间长、程序多，不能即时计量。三是已经发生但未得到业主同意，施工单位先确认部分的合同成本，施工企业单方面认为可以通过变更工程量进行补偿。四是按照完工百分比确认预计总收入与预计总成本的差额，即合同毛利。
一、已完工未结算现象出现的原因分析
已完工未结算现象实际上是与已经发生的工程成本密切相连，它是特殊的存货类型，出现这种现象的原因有很多也很复杂，下面笔者主要从三个方面来分析这一现象：
1.工程计量规则。因为在建筑市场中，建设方和施工方的地位不平等，建设方会约定建筑工程的计量方式和计量条件，施工方处于被动地位，这样的工程计量规则就会出现已完工未结算现象，如土石方开挖需在全部成型后；混凝土浇灌在施工完毕，需经过凝固养护期后，业主才能给予验收，但在进行财务核算时，上述的每项花费都被记录在“工程施工——合同成本”项目下，但是因为计量规则的制约，这部分已经完成的工程量不符合计量的要求，就会出现已完工未结算的现象。
2.会计政策运用。依据建造合同准则的要求，在实际工作中，施工企业通常会根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的多少来确定工程项目的完工百分比。建筑工程的施工周期长，施工环节较多，施工情况复杂，施工受当地的环境和气候的影响较大，所以预计合同成本的准确性不高，因变化因素太多，预计总成本不能及时的调整，会出现预计的完工系数和实际的完工系数存在差异，导致合同收入与工程结算不一致，产生已完工未结算的现象。
在实际履行建造合同时，按完工百分确认的毛利率是固定的，主要的目的在于在整个合同期内，均衡确认合同收入、成本和利润，避免项目毛利的大起大落。但是在实际的项目施工过程中，同一个合同下的各项具体工作内容（分项、分部工程）的毛利率却可能是不同的，毛利率的确定依赖于合同预计总收入和预计总成本的合理确定，如果总收入和总成本预计不够准确，所预计的毛利率也会和实际有重大差异，虚高的毛利率也会形成已完工未结算。
3.施工团队的管理水平。施工企业在现场施工过程中，为确保工程工序的顺利实施和约定的合同总工期，可能产生合同外的工程量，在这种情况下，就要尽可能的通过谈判、沟通、协调得到业主的签证变更，如果不能及时得到审批，也将产生已完工未结算。
另外，如果施工团队经验不足，可能在签合同过程中，签订了不合理的条款，或者由于质量、安全、工期延误等原因造成返工、窝工、材料浪费、变动成本增加等合同外成本，产生已完工未结算。
二、已完工未结算对会计报表的影响
经过分析可以看出，合同内分项工程只是时间差问题，其可变现性较高，如果是合同外变更、索赔等形成的已完工未结算，其时间跨度长，有的要经过很长时间才能结回。另外，一些无关成本（如返工成本等）也有可能结不回来，造成资产变现受到限制，经营现金流量不足，最终影响资产的质量、利润的真实性以及未来的偿债能力。
三、已完工未结算的管理
由于上面的因素导致了建筑施工企业已完工未结算的出现，这种现象会对企业以后的生产经营产生很大影响，所以要加强对已完工未结算项目的管理，要采用不同的管理和控制方法，增强企业资产周转效率，提高企业整体管理水平，减少企业经营的风险和损失。
1.对于合同内的因计量规则导致的滞后计量，应在安排生产时，尽量考虑计量的需要，及时完备计量条件，及时结算。因计量时间差造成的已完未结算，要指派专人负责，积极主动和监理部门、业主沟通，缩短审批环节。
2.关于合同外的变更、索赔形成的已完工未结算，施工企业要准确的搜集、完备原始资料，并且要分阶段、有目的性的落实好每个环节，与业主积极沟通，尽快完成计量和变更索赔批复，减少损失。
3.企业要高度重视相关人员的选拔工作，要选择职业能力较强，综合素质较高的工作人员，有效管理项目的每个环节，并定期对相关人员进行培训，使其熟悉工程的每道工序，熟悉合同细节，科学应对施工现场出现的问题。同时要强化项目过程中的内部审计环节，定期检查项目预计总收入和成本，发现偏差及时处理。
四、结语
对于当前建筑施工企业已完工未结算的现象，要强化对工程结算的管理，要及时获得业主的同意和签字，减少风险，出现合同外的变动、索赔等问题要快速完善手续、准确上报材料信息，和监管沟通，尽快解决问题，减少已完未结的款项。
参考文献：
[1] 章大江，王素芳.谈建筑施工企业已完工未结算款的形成、风险及管理[J].现代经济信息. 2013（11）.
[2] 赖娴.浅议建筑施工企业已完工未结算的风险管理[J].现代经济信息. 2016（01）.
[3] 刘君丽.施工企业已完工未结算的管理[J].中小企業管理与科技（上旬刊）. 2015（01）.
【关键词】施工企业；已完工未结算；管理分析
施工企业在编制会计报表时，资产负债表存货项目中就有“工程施工”与“工程结算”两个科目的借方差额，做为已完工未结算项目核算，反映企业建造合同已完工部分但未办理结算的价款总额，其计算公式为：已完工未结算=工程施工-工程结算=（累计合同成本+累计合同毛利）-累计工程结算，主要由四部分组成：一是清单内合同成本与工程结算差额，由于未到计量时间，形成正常的计量差。二是已经发生且业主同意变更的清单外结算差额，由于变更批复的时间长、程序多，不能即时计量。三是已经发生但未得到业主同意，施工单位先确认部分的合同成本，施工企业单方面认为可以通过变更工程量进行补偿。四是按照完工百分比确认预计总收入与预计总成本的差额，即合同毛利。
一、已完工未结算现象出现的原因分析
已完工未结算现象实际上是与已经发生的工程成本密切相连，它是特殊的存货类型，出现这种现象的原因有很多也很复杂，下面笔者主要从三个方面来分析这一现象：
1.工程计量规则。因为在建筑市场中，建设方和施工方的地位不平等，建设方会约定建筑工程的计量方式和计量条件，施工方处于被动地位，这样的工程计量规则就会出现已完工未结算现象，如土石方开挖需在全部成型后；混凝土浇灌在施工完毕，需经过凝固养护期后，业主才能给予验收，但在进行财务核算时，上述的每项花费都被记录在“工程施工——合同成本”项目下，但是因为计量规则的制约，这部分已经完成的工程量不符合计量的要求，就会出现已完工未结算的现象。
2.会计政策运用。依据建造合同准则的要求，在实际工作中，施工企业通常会根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的多少来确定工程项目的完工百分比。建筑工程的施工周期长，施工环节较多，施工情况复杂，施工受当地的环境和气候的影响较大，所以预计合同成本的准确性不高，因变化因素太多，预计总成本不能及时的调整，会出现预计的完工系数和实际的完工系数存在差异，导致合同收入与工程结算不一致，产生已完工未结算的现象。
在实际履行建造合同时，按完工百分确认的毛利率是固定的，主要的目的在于在整个合同期内，均衡确认合同收入、成本和利润，避免项目毛利的大起大落。但是在实际的项目施工过程中，同一个合同下的各项具体工作内容（分项、分部工程）的毛利率却可能是不同的，毛利率的确定依赖于合同预计总收入和预计总成本的合理确定，如果总收入和总成本预计不够准确，所预计的毛利率也会和实际有重大差异，虚高的毛利率也会形成已完工未结算。
3.施工团队的管理水平。施工企业在现场施工过程中，为确保工程工序的顺利实施和约定的合同总工期，可能产生合同外的工程量，在这种情况下，就要尽可能的通过谈判、沟通、协调得到业主的签证变更，如果不能及时得到审批，也将产生已完工未结算。
另外，如果施工团队经验不足，可能在签合同过程中，签订了不合理的条款，或者由于质量、安全、工期延误等原因造成返工、窝工、材料浪费、变动成本增加等合同外成本，产生已完工未结算。
二、已完工未结算对会计报表的影响
经过分析可以看出，合同内分项工程只是时间差问题，其可变现性较高，如果是合同外变更、索赔等形成的已完工未结算，其时间跨度长，有的要经过很长时间才能结回。另外，一些无关成本（如返工成本等）也有可能结不回来，造成资产变现受到限制，经营现金流量不足，最终影响资产的质量、利润的真实性以及未来的偿债能力。
三、已完工未结算的管理
由于上面的因素导致了建筑施工企业已完工未结算的出现，这种现象会对企业以后的生产经营产生很大影响，所以要加强对已完工未结算项目的管理，要采用不同的管理和控制方法，增强企业资产周转效率，提高企业整体管理水平，减少企业经营的风险和损失。
1.对于合同内的因计量规则导致的滞后计量，应在安排生产时，尽量考虑计量的需要，及时完备计量条件，及时结算。因计量时间差造成的已完未结算，要指派专人负责，积极主动和监理部门、业主沟通，缩短审批环节。
2.关于合同外的变更、索赔形成的已完工未结算，施工企业要准确的搜集、完备原始资料，并且要分阶段、有目的性的落实好每个环节，与业主积极沟通，尽快完成计量和变更索赔批复，减少损失。
3.企业要高度重视相关人员的选拔工作，要选择职业能力较强，综合素质较高的工作人员，有效管理项目的每个环节，并定期对相关人员进行培训，使其熟悉工程的每道工序，熟悉合同细节，科学应对施工现场出现的问题。同时要强化项目过程中的内部审计环节，定期检查项目预计总收入和成本，发现偏差及时处理。
四、结语
对于当前建筑施工企业已完工未结算的现象，要强化对工程结算的管理，要及时获得业主的同意和签字，减少风险，出现合同外的变动、索赔等问题要快速完善手续、准确上报材料信息，和监管沟通，尽快解决问题，减少已完未结的款项。
参考文献：
[1] 章大江，王素芳.谈建筑施工企业已完工未结算款的形成、风险及管理[J].现代经济信息. 2013（11）.
[2] 赖娴.浅议建筑施工企业已完工未结算的风险管理[J].现代经济信息. 2016（01）.
[3] 刘君丽.施工企业已完工未结算的管理[J].中小企業管理与科技（上旬刊）. 2015（01）.