摘 要：事务所质量控制主要涉及到审计复核把关程序、企业管理当局关注事项、职业谨慎和专业胜任能力等方面的内容，从代理行为学、制度经济学、基于资源观的事务所内部资源配置的理论分析的角度来分析事务所质量控制的理论基础。接着叙述对国内外研究现状，阐述了研究的主要观点，包括严格把关审计复核程序、重点审计企业管理当局关注事项、保持职业谨慎和专业胜任能力等几个方面的内容。
　　关键词：会计师事务所；质量控制；内部控制
　　
　　1 研究的基本方法
　　
　　1.从代理行为学的角度来看，会计师事务所是所有者与高级经理及审计人员之间的一种契约关系。
　　2.从制度经济学的角度看，会计师事务所内部同样存在一系列的交易。
　　3.从管理学中资源观出发，企业竞争力是以关键资源为基础，并对其有效整合而最终形成的。
　　2 研究的主要观点
　　2.1 严格把关审计复核程序
　　会计师事务所与注册会计师之间构成的是一种契约关系，事务所是主导者，注册会计师是审计质量问题的核心。但这种契约关系被扭曲或审计质量问题发生时，就找不到解决问题的途径。例如，注册会计师与企业管理当局合谋作弊就难以发现，大股东利用注册会计师审计损害中小股东及事务所利益的现象也屡见不鲜。
　　在实际中，许多会计师事务所逐级复核大多流于形式，实际没有达到预期的效果。当前很多会计师事务所实行的是以主任会计师全面负责，副主任会计师分工负责审计业务的条线形管理模式。这种模型的具体实施是：一名副主任会计师分管若干名高级经理和项目经理。项目经理作为项目负责人完成一级复核工作，高级经理完成二级复核工作，除特别重大和特别复杂的项目由主任会计师负责三级复核并签发审计报告外，副主任会计师完成三级复核工作。由于三级复核的人员均来自于承办业务的线条内部，在进行复核时就难以发现其中可能存在的问题，使得三级复核流于形式，对审计工作质量的控制也就没有起到应有的作用。
　　事务所主任会计师要对质量控制制度承担最终责任。主任会计师及其领导层以质量为导向做出质量控制制度政策和程序的示范，形成内部文化。建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关内部文件。
　　2.2 重点审计企业管理当局关注事项
　　会计师事务所与企业管理当局之间构成的委托代理关系，由于信息的不对称，更明显地表现为一种博弈关系。代理人会为其自身利益以欺诈手段来掩盖和混淆这些信息。因此，重点审计管理当局关注的诸如尚未达到的预算指标、考核指标、上市关键指标等，成为审计的风险点和关键控制点。
　　在事务所质量控制方面，除常规审计程序外，应当建立专门针对企业管理当局关注事项的关键审计程序。一是以客户风险等级评价和管理制度为基础建立客户资源库，通过逐项评价客户相关的环境风险、经营风险以及财务风险来考虑是否接受委托；二是要树立正确的成本收益观，审计不能只看到审计中的显性成本。对于整体环境的评估会带来风险的降低和合理安排后续审计程序，这样可以减少隐性成本而增加隐性收益。
　　2.3 保持职业谨慎和专业胜任能力
　　事务所竞争力来源于如何合理配置事务所的资源，对特定风险进行评估，安排恰当专业人员，保持职业谨慎和专业胜任能力。在被证监会查处的审计失败案件中，注册会计师未严格保持应有的职业谨慎比例最高，达52.94%。
　　注册会计师审计实践应当体现为经营风险导向审计模式。经营失败是导致诉讼或者引起会计师事务所卷进诉讼的重要原因之一，降低审计风险和诉讼风险是会计师事务所或注册会计师的重要导向，也表明注册会计师审计时经营风险导向审计模式仍未引起足够的重视。
　　除了以客户风险等级评价和管理制度为基础建立客户资源库外，要树立正确的成本收益观同样重要。同时利用新的审计风险模型来促进国内外事务所的竞争意识，使其不再局限于短期利益，有利于事务所建立自身的核心竞争力，参与市场竞争，促进规模不同的事务所整合，实现事务所的优胜劣汰，促进行业健康有序发展。