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【摘 要】医院成本核算主要涉及到科室成本核算、病种成本核算以及项目成本和医疗设备成本等方面的核算，然而目前还未出台任何形式的成本核算细则，无法进行不同医院之间的成本数据对比分析。本文将对医院科室成本核算的内容进行分析，并在此基础上就其实施与应用，谈一下自己的观点和认识，仅供参考。
【关键词】医院科室；成本核算；实施；应用；研究
医院科室成本核算是其经营管理的重要内容，在很大程度上关系着医院总成本管控。尤其是医院实施医改以后，需科学、合理的进行成本核算，并且强化医院对相关业务的管控。同时，医院还应当注重科室成本核算，密切结合医疗业务特点，并在此基礎上制定详细的科室成本核算机制，优化成本核算方法，从而提高国内医疗卫生整体服务水平。
一、医院科室成本核算概述
1.费用类型
第一，直接费用。医院在相关业务活动开展过程中，可直接计入医疗服务支出费用。其中，人员经费、药品、卫生材料支出、无形资产摊销以及固定资产折旧计提和提取医疗风险基金等；同时，还包括科室发生的直接、可独立进行计量的费用，比如会议费用、办公费用、电费、水费、邮电费用以及差旅费用。
第二，间接费用。主要是指无法直接计入服务支出管理范畴的相关费用，其中包括医院行政、后勤部门发生的支出、培训支出、出租固定资产折旧费、城市维护建设税以及营业税和教育费附加费等；同时，还包括财产物资盘亏、捐赠费用支出以及罚没支出等。
2.成本核算具体形式
根据医院管理现状、会计核算阶段，医院科室成本核算可界定为不同的核算范围，成本核算的范畴如下：
第一，不完全成本核算。通常情况下，在医院科室成本核算最初阶段，因成本核算基础相对较差、资产不清以及组织架构不明晰，导致成本核算难以一步到位。在该种情况下，为了能够尽快完成成本核算，只能采取不完全成本核算措施。按照《事业单位新会计制度》要求计提折旧并进行全成本核算，现在的成本核算包括业务科室的消耗作为直接生产费用进行核算，通过每月成本核算来掌握单位产成品的生产、销售、库存情况。
第二，完全成本核算。完全成本核算是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。事实上，最终真正能够反映出医疗成果是医院门诊各科室与住院临床科室，所以医院的内部科室往往根据服务对象业务特性划分成临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类及行政后勤类科室。相比不完全成本核算，完全成本核算按照三级分摊原则：是先将医院全部成本向各科室归集；一级分摊将行政后勤类科室成本向其他三类科室分摊；二级分摊医疗辅助类科室成本向医疗技术类和临床服务类科室分摊；三级分摊医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊。
第三，三级成本分摊。依据不同科室的服务性质和医院成本计量的方法，可采用不同的分摊方法：服务工作量分摊法、人员费用分摊法、面积分摊法等。对于工作量能够准确划分并计量的科室，应该采用服务工作量分摊法，如果无法准确划分可以采用人员费用分摊法或面积分摊法。人员费用分摊法是按各临床医技科室人员费用占全院临床、医技科室总人员费比例分摊医院间接费用。
（1）服务工作量分摊法
工作量分摊率=被分摊科室总成本÷被分摊科室服务总工作量
科室应分摊间接费用=科室接受服务工作量×工作量分摊率
（2）人员费用分摊法
分摊率=医院间接费用÷医技科室人员费总额
科室应摊间接费用=各科室人员费×分摊率
二、医院科室成本核算实施应用
成本核算结果的实施与应用，是以使用目的为基础进行划分的，具体表现在院内分析、政府决策以及行业对比等方面。一般情况，医院财务软件中会设置报表、总账、固定资产、人事管理以及物流管理和成本核算等模块，协助各科室进行成本核算；同时，还将其分解下达全院的费用控制指标与成本指标。通过收集相关信息资料，对医疗辅助、行政后勤、医疗技术以及临床科室产生的直接成本进行准确核算，对各科室全成本进行核算；同时，还要对各科室成本结构全面分析，进行成本分析要按照全面分析与重点分析相结合、定量分析与定性分析相结合、纵向分析与横向分析相结合的原则进行。医院要通过成本分析认识成本的变动规律，尤其是变动原因一定要搞清楚，并在此基础上编制成本增减变动和成本结构分析表，从而为医院管控成本提供有效的决策依据。成本分析的方法对比分析法、因素分析法、比率分析法、本量利分析法等。成本核算的结果与绩效分配相结合，体现成本管理的重要性，加强各科室成本管理的积极性。
医院科室成本核算实施应用过程中，通过成立全成本核算领导小组的方式，对会计账务进行规范处理，并在此基础上建立健全医院信息化体系，有效利用全成本核算理论以及软件系统，对库存清产核资。在此过程中，以科室为基本单位，结合实际情况，建立独立成本核算单元；同时，科室在具体的医疗服务过程中，所涉及的相关成本进行全部分摊。在科室成本核算实施以后，医院生产经营效果明显得到了改善。以新疆医科大学附属肿瘤医院为例，新疆医科大学附属肿瘤医院采用全成本核算方法后，2014年较之于2013年业务收入增长了约18.1%，其中医疗收入增长约16.1%、手术费增长约11.5%；同时，入院人次也随之增长了大约17.4%，值得一提的是门诊患者均次费用较之于原来下降了11.8%。较之于历年同期，新疆医科大学附属肿瘤医院2014年的各项指标均达到了历史最优。这体现了医院全成本核算的进步，而且核算结果应用在了医院内部分析上，从而为医院成本管控提供了有力的参考依据。
三、结语
总而言之，在医院科室成本核算实施与应用过程中，应当重点梳理信息系统，明确成本核算单元，并在此基础上搭建区域成本核算平台，对核算口径进行统一设置。同时，还要合理调整医疗服务价格与薪酬结构，积极开展各科室全成本核算，只有这样才能实现医院的可持续发展。
参考文献：
[1]周海平.现行医院科室成本核算存在问题的思考[J]中国卫生资源，2015（05）.
[2]王春华.浅议新医院财务制度科室成本核算单元的划分[J]行政事业资产与财务，2012（09）.
【关键词】医院科室；成本核算；实施；应用；研究
医院科室成本核算是其经营管理的重要内容，在很大程度上关系着医院总成本管控。尤其是医院实施医改以后，需科学、合理的进行成本核算，并且强化医院对相关业务的管控。同时，医院还应当注重科室成本核算，密切结合医疗业务特点，并在此基礎上制定详细的科室成本核算机制，优化成本核算方法，从而提高国内医疗卫生整体服务水平。
一、医院科室成本核算概述
1.费用类型
第一，直接费用。医院在相关业务活动开展过程中，可直接计入医疗服务支出费用。其中，人员经费、药品、卫生材料支出、无形资产摊销以及固定资产折旧计提和提取医疗风险基金等；同时，还包括科室发生的直接、可独立进行计量的费用，比如会议费用、办公费用、电费、水费、邮电费用以及差旅费用。
第二，间接费用。主要是指无法直接计入服务支出管理范畴的相关费用，其中包括医院行政、后勤部门发生的支出、培训支出、出租固定资产折旧费、城市维护建设税以及营业税和教育费附加费等；同时，还包括财产物资盘亏、捐赠费用支出以及罚没支出等。
2.成本核算具体形式
根据医院管理现状、会计核算阶段，医院科室成本核算可界定为不同的核算范围，成本核算的范畴如下：
第一，不完全成本核算。通常情况下，在医院科室成本核算最初阶段，因成本核算基础相对较差、资产不清以及组织架构不明晰，导致成本核算难以一步到位。在该种情况下，为了能够尽快完成成本核算，只能采取不完全成本核算措施。按照《事业单位新会计制度》要求计提折旧并进行全成本核算，现在的成本核算包括业务科室的消耗作为直接生产费用进行核算，通过每月成本核算来掌握单位产成品的生产、销售、库存情况。
第二，完全成本核算。完全成本核算是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。事实上，最终真正能够反映出医疗成果是医院门诊各科室与住院临床科室，所以医院的内部科室往往根据服务对象业务特性划分成临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类及行政后勤类科室。相比不完全成本核算，完全成本核算按照三级分摊原则：是先将医院全部成本向各科室归集；一级分摊将行政后勤类科室成本向其他三类科室分摊；二级分摊医疗辅助类科室成本向医疗技术类和临床服务类科室分摊；三级分摊医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊。
第三，三级成本分摊。依据不同科室的服务性质和医院成本计量的方法，可采用不同的分摊方法：服务工作量分摊法、人员费用分摊法、面积分摊法等。对于工作量能够准确划分并计量的科室，应该采用服务工作量分摊法，如果无法准确划分可以采用人员费用分摊法或面积分摊法。人员费用分摊法是按各临床医技科室人员费用占全院临床、医技科室总人员费比例分摊医院间接费用。
（1）服务工作量分摊法
工作量分摊率=被分摊科室总成本÷被分摊科室服务总工作量
科室应分摊间接费用=科室接受服务工作量×工作量分摊率
（2）人员费用分摊法
分摊率=医院间接费用÷医技科室人员费总额
科室应摊间接费用=各科室人员费×分摊率
二、医院科室成本核算实施应用
成本核算结果的实施与应用，是以使用目的为基础进行划分的，具体表现在院内分析、政府决策以及行业对比等方面。一般情况，医院财务软件中会设置报表、总账、固定资产、人事管理以及物流管理和成本核算等模块，协助各科室进行成本核算；同时，还将其分解下达全院的费用控制指标与成本指标。通过收集相关信息资料，对医疗辅助、行政后勤、医疗技术以及临床科室产生的直接成本进行准确核算，对各科室全成本进行核算；同时，还要对各科室成本结构全面分析，进行成本分析要按照全面分析与重点分析相结合、定量分析与定性分析相结合、纵向分析与横向分析相结合的原则进行。医院要通过成本分析认识成本的变动规律，尤其是变动原因一定要搞清楚，并在此基础上编制成本增减变动和成本结构分析表，从而为医院管控成本提供有效的决策依据。成本分析的方法对比分析法、因素分析法、比率分析法、本量利分析法等。成本核算的结果与绩效分配相结合，体现成本管理的重要性，加强各科室成本管理的积极性。
医院科室成本核算实施应用过程中，通过成立全成本核算领导小组的方式，对会计账务进行规范处理，并在此基础上建立健全医院信息化体系，有效利用全成本核算理论以及软件系统，对库存清产核资。在此过程中，以科室为基本单位，结合实际情况，建立独立成本核算单元；同时，科室在具体的医疗服务过程中，所涉及的相关成本进行全部分摊。在科室成本核算实施以后，医院生产经营效果明显得到了改善。以新疆医科大学附属肿瘤医院为例，新疆医科大学附属肿瘤医院采用全成本核算方法后，2014年较之于2013年业务收入增长了约18.1%，其中医疗收入增长约16.1%、手术费增长约11.5%；同时，入院人次也随之增长了大约17.4%，值得一提的是门诊患者均次费用较之于原来下降了11.8%。较之于历年同期，新疆医科大学附属肿瘤医院2014年的各项指标均达到了历史最优。这体现了医院全成本核算的进步，而且核算结果应用在了医院内部分析上，从而为医院成本管控提供了有力的参考依据。
三、结语
总而言之，在医院科室成本核算实施与应用过程中，应当重点梳理信息系统，明确成本核算单元，并在此基础上搭建区域成本核算平台，对核算口径进行统一设置。同时，还要合理调整医疗服务价格与薪酬结构，积极开展各科室全成本核算，只有这样才能实现医院的可持续发展。
参考文献：
[1]周海平.现行医院科室成本核算存在问题的思考[J]中国卫生资源，2015（05）.
[2]王春华.浅议新医院财务制度科室成本核算单元的划分[J]行政事业资产与财务，2012（09）.