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【摘要】随着结算审计的质量越来越受到建设单位的重视，一种新型的审计模式应运而生—全过程跟踪审计。本文对全过程审计的审计思路以及全过程审计的重点进行了简要的分析。
【关键词】全过程;跟踪审计;分析研究
开展工程项目全过程跟踪审计，应在将工程项目建设合理划分为若干阶段的基础上，分阶段开展审计。通过有效地跟踪项目建设的进度来实施审计，并将事前、事中、事后的审查有机地结合起来，使工程项目的审计评价和结论更全面、客观，体现出动态审计、绩效审计的理念。
1、建设工程全过程跟踪审计的思路
1.1工程项目建设的四个阶段
根据工程项目的建设特点与建设程序，我们可以把整个工程项目的建设周期划分为四个阶段，即：工程项目策划决策阶段、工程项目准备阶段、工程项目实施阶段和工程项目竣工验收阶段。各阶段的具体内容参见图1。
1.2工程项目建设四个阶段的审计重点
（1）项目决策阶段
对整个工程项目建设而言，项目投资决策尤为重要，它是整个项目管理的“龙头”。项目决策的正确与否，直接关系到项目建设的成败、工程造价的高低及投资绩效的好坏。在决策过程中，要对拟建项目的必要性和可行性进行技术、经济论证;对不同建设方案要进行技术经济等方面的比较、判断。
（2）项目设计阶段
经过前期的投资决策，工程项目就进入了设计阶段。设计阶段是工程项目的价值形成中最为关键的环节，“笔下一条线，投资千千万”描述的就是这一阶段的特性。对于工程项目的投资控制来讲，设计阶段是非常重要的。
（3）项目实施阶段
a.招投标阶段
在工程項目招投标阶段，需要通过合理的招投标方式，经过充分的竞争、谈判，选择适当的施工单位，确定合理的合同价及选择有利的合同类型。
b.施工阶段
工程项目的施工阶段将工程设计图纸变为物质形态的工程实体，从而使工程的使用功能完备而准确地体现出来。这一转变过程，需要投入大量资金和各种资源。在施工阶段应关注材料的使用、保管、签证的合理性等管理，尽可能减少浪费。
（4）竣工验收阶段
在工程项目的竣工阶段，要完成的主要工作有：对工程进行结算，并与施工单位结清工程款，对整个项目的投资进行总的核算，进行竣工决算。这个阶段是整个工程项目建设的最后一个阶段，竣工决算质量直接影响工程投资，所以应切实加强对竣工结算的审计。
2、各阶段重点审计事项
理论上应是全面审计，但根据审计各阶段特点，主要针对不同阶段对影响工程质量和工程造价的关键环节、重点部位、重要事项及大额资金监控和审计。
2.1设计阶段审计重点
在投资估算、概算中，设计人员从工程规模和项目内容上真实反映设计意图。主要工艺要进行多方案比较，方案要优化，设计方案不仅技术上要可行，而且经济上更应合理。所以审计人员从建设方案的优选开始，就应该渗透到设计的全过程中去。
2.2工程招投标阶段审计重点
招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件，直接影响工程造价的确定与控制，所以编制过程中，应力求在文字上表达清楚，同时与工程量清单相互衔接，口径一致，否则如果出现漏洞，就会成为施工单位追加工程款的突破口，从而造成纠纷，引起索赔。
2.3施工阶段审计重点
施工审计控制投资不得超出概算及预算。仔细分析工程招投标有关文件、工程承包合同，注意合同的结构及合同价，工程造价、质量、工期、风险因素承担等重要条款、专用条款和补充协议。工程项目成本控制以投标书或施工预算额控制。列出分项清单，对照实施，预算定额的选取和套用是否恰当，工程分项子项目材料是否超标准，有无大变更、签证超范围等问题都需要重点关注。
2.4竣工决算阶段审计
工程项目竣工决算是由施工单位编制交由建设单位审计，能够反映工程项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，能够全面反映建设工程的经济效益，有助于项目法人正确核定各类新增资产价值，分析和检查设计概算的执行情况、考核投资效果。竣工决算阶段审计重点主要包括以下几个方面：
（1）检查资金筹集计划或投资进度是否与建设资金到位情况一致，是否存在资金闲置;
（2）检查建设资金是否专款专用。有无挪用挤占建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且账龄较长的预付款项要查明原因，防止超付工程款;
（3）检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否本着节约必须的原则，有无超概算支出的情况;
（4）检查材料设备价格控制情况，重点关注建设单位关联企业所供设备、材料的价格。关注因故不能使用的己购设备材料，分析闲置原因，督促建设单位及时处理;
结语：
开展工程项目全过程跟踪审计，既突出事前审计，又注重过程控制，可以使监督管理贯穿整个工程项目建设过程，不但对工程项目的建设管理，材料采购、招标投标、合同管理、工程质量等诸多事项进行监管，而且可以提升到对项目的经济效益、社会效益和环境效益等方面进行绩效评价，最大限度地发挥投资效益;另外，实施工程项目全过程跟踪审计，可以有效提升工程项目建设实施的透明度和公信度，进而对建设市场起到净化和规范作用。
参考文献：
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
[2]刘金星.浅谈跟踪审计在工程建设项目中的应用[J].建筑经济，2011（9）.
[3]关振宇，段凤霞.建设项目全过程跟踪审计面临的问题与对策[J].建筑经济，2013（2）.
【关键词】全过程;跟踪审计;分析研究
开展工程项目全过程跟踪审计，应在将工程项目建设合理划分为若干阶段的基础上，分阶段开展审计。通过有效地跟踪项目建设的进度来实施审计，并将事前、事中、事后的审查有机地结合起来，使工程项目的审计评价和结论更全面、客观，体现出动态审计、绩效审计的理念。
1、建设工程全过程跟踪审计的思路
1.1工程项目建设的四个阶段
根据工程项目的建设特点与建设程序，我们可以把整个工程项目的建设周期划分为四个阶段，即：工程项目策划决策阶段、工程项目准备阶段、工程项目实施阶段和工程项目竣工验收阶段。各阶段的具体内容参见图1。
1.2工程项目建设四个阶段的审计重点
（1）项目决策阶段
对整个工程项目建设而言，项目投资决策尤为重要，它是整个项目管理的“龙头”。项目决策的正确与否，直接关系到项目建设的成败、工程造价的高低及投资绩效的好坏。在决策过程中，要对拟建项目的必要性和可行性进行技术、经济论证;对不同建设方案要进行技术经济等方面的比较、判断。
（2）项目设计阶段
经过前期的投资决策，工程项目就进入了设计阶段。设计阶段是工程项目的价值形成中最为关键的环节，“笔下一条线，投资千千万”描述的就是这一阶段的特性。对于工程项目的投资控制来讲，设计阶段是非常重要的。
（3）项目实施阶段
a.招投标阶段
在工程項目招投标阶段，需要通过合理的招投标方式，经过充分的竞争、谈判，选择适当的施工单位，确定合理的合同价及选择有利的合同类型。
b.施工阶段
工程项目的施工阶段将工程设计图纸变为物质形态的工程实体，从而使工程的使用功能完备而准确地体现出来。这一转变过程，需要投入大量资金和各种资源。在施工阶段应关注材料的使用、保管、签证的合理性等管理，尽可能减少浪费。
（4）竣工验收阶段
在工程项目的竣工阶段，要完成的主要工作有：对工程进行结算，并与施工单位结清工程款，对整个项目的投资进行总的核算，进行竣工决算。这个阶段是整个工程项目建设的最后一个阶段，竣工决算质量直接影响工程投资，所以应切实加强对竣工结算的审计。
2、各阶段重点审计事项
理论上应是全面审计，但根据审计各阶段特点，主要针对不同阶段对影响工程质量和工程造价的关键环节、重点部位、重要事项及大额资金监控和审计。
2.1设计阶段审计重点
在投资估算、概算中，设计人员从工程规模和项目内容上真实反映设计意图。主要工艺要进行多方案比较，方案要优化，设计方案不仅技术上要可行，而且经济上更应合理。所以审计人员从建设方案的优选开始，就应该渗透到设计的全过程中去。
2.2工程招投标阶段审计重点
招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件，直接影响工程造价的确定与控制，所以编制过程中，应力求在文字上表达清楚，同时与工程量清单相互衔接，口径一致，否则如果出现漏洞，就会成为施工单位追加工程款的突破口，从而造成纠纷，引起索赔。
2.3施工阶段审计重点
施工审计控制投资不得超出概算及预算。仔细分析工程招投标有关文件、工程承包合同，注意合同的结构及合同价，工程造价、质量、工期、风险因素承担等重要条款、专用条款和补充协议。工程项目成本控制以投标书或施工预算额控制。列出分项清单，对照实施，预算定额的选取和套用是否恰当，工程分项子项目材料是否超标准，有无大变更、签证超范围等问题都需要重点关注。
2.4竣工决算阶段审计
工程项目竣工决算是由施工单位编制交由建设单位审计，能够反映工程项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，能够全面反映建设工程的经济效益，有助于项目法人正确核定各类新增资产价值，分析和检查设计概算的执行情况、考核投资效果。竣工决算阶段审计重点主要包括以下几个方面：
（1）检查资金筹集计划或投资进度是否与建设资金到位情况一致，是否存在资金闲置;
（2）检查建设资金是否专款专用。有无挪用挤占建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且账龄较长的预付款项要查明原因，防止超付工程款;
（3）检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否本着节约必须的原则，有无超概算支出的情况;
（4）检查材料设备价格控制情况，重点关注建设单位关联企业所供设备、材料的价格。关注因故不能使用的己购设备材料，分析闲置原因，督促建设单位及时处理;
结语：
开展工程项目全过程跟踪审计，既突出事前审计，又注重过程控制，可以使监督管理贯穿整个工程项目建设过程，不但对工程项目的建设管理，材料采购、招标投标、合同管理、工程质量等诸多事项进行监管，而且可以提升到对项目的经济效益、社会效益和环境效益等方面进行绩效评价，最大限度地发挥投资效益;另外，实施工程项目全过程跟踪审计，可以有效提升工程项目建设实施的透明度和公信度，进而对建设市场起到净化和规范作用。
参考文献：
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
[2]刘金星.浅谈跟踪审计在工程建设项目中的应用[J].建筑经济，2011（9）.
[3]关振宇，段凤霞.建设项目全过程跟踪审计面临的问题与对策[J].建筑经济，2013（2）.