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摘要我国税收饶让的实施有利于我国引进外国资金和先进技术,弥补我国在资金短缺、技术落后等投资环境的不足。本文通过结合我国的实际情况分析了我国税收饶让制度对我国经济的促进作用以及税收饶让制度实施过程中存在的问题,并对我国税收饶让制度的完善提出了相关建议。
关键词国际税收 税收饶让 税收优惠 税收协议
中图分类号: 文献标识码:A 文章编号:1009-0592(2010)03-061-01
一、税收饶让制度对我国经济的促进作用
(一)有利于我国引进资金和先进技术
采用税收优惠政策对来自外国的投资实行减免税等措施,虽然短期内我国的税收利益可能会有损失,但从长远看,我国经济却得到了发展,弥补了我国在资金短缺、技术落后等投资环境的不足,税收利益会随着经济利益的扩大而提高。这一系列的影响在我国近几年吸引外国直接投资的成果中都有所体现。它能使我国的税收优惠真正加惠于纳税人,起到引进资金和技术的作用,有利于带动我国经济的持续健康发展。
(二)有利于配合我国“走出去”战略,发展外向型经济,参与经济全球化
“走出去”战略是以我国的公司为主导,服务于我国公司战略的一种跨国整合模式,我们从中可以获得更多的利益。“走出去”战略是中国对外开发提高到一个新水平的重要标志。实施这一战略对我国企业开拓海外市场空间,优化国内产业结构,获取更多经济资源和突破贸易保护壁垒都是及其重要的。
二、我国税收饶让制度存在的主要问题
(一)导致利润过份的回流到资本输出国,影响我国经济的持续性发展
税收饶让在吸引国外直接投资方面实际上也有一定的副作用,因为外国投资者将很大比例的利润返回国,而不是将这些利润投到我国进而推动我国经济的发展。事实上,当国外的公司通过在我国设立子公司进行投资时,实行税收饶让抵免政策的居住国通常都进行了外汇管制,要求一定利润返回国内。当这些利润带来税收饶让抵免时,税收饶让就产生了上述副作用,因为它鼓励的是利润返回资本输出国而不是我国。
(二)税收饶让的具体规定不合理
关于税收饶让的范围,我国的税收饶让制度对于税收优惠的界定往往定义为“为促进经济发展而制定的特殊鼓励措施”,从而使外国投资者在利用税收饶让政策进行投资时,不能配合我国的经济发展战略,在我国主要投资高能耗、高污染的企业,严重损害了我国的利益及主权,同时也造成了产业结构的不合理。并且在同很多国家签订的税收协定中,对税收饶让的时间上并没有做出明确的规定,从而导致税收饶让被看成一种永久的税收减免待遇或者被看成是一种不确定的税收减免待遇,这显然会不利于投资者熟悉了我国有关于投资的国内外政策以及投资环境,加大我国引进外资的不稳定性。
(三)税收饶让可能带来滥用的问题
饶让抵免避税是近年来随着国际经济交往的发展以及各国税务合作加深而出现的一种新型的国际避税方式,其主要特征就是关联公司通过特殊经营安排滥用国际税收协定中的饶让抵免条款来逃避饶让给予国的纳税义务。这些公司利用转移定价的形式扩大在非居住国的利润,从而导致我国财税的大量流失。通过这种方式,严重损害了我国的税收公平,使我国的国内外投资者的地位造成实际上的不平等。
三、关于完善税收饶让制度的政策建议
(一)对于高额利润返回投资国的问题
我们可以发现如果子公司在资本输入国的外资中占较大比重,税收饶让会鼓励股息分配,而牺牲了在来源国的资本再投资,这主要是因为,它对于外国法人的分公司利润有影响,而对多国法人的子公司纯利润只对汇回母公司的已分配股息有利。因此我们应该同资本输出国加强国际上的合作,在减少外汇管制的同时,可以通过征收外汇税的形式降低外汇流通的灵活性。通过双方合作的基础上,尽量实现双方的“共赢”。
(二)税收饶让的具体规定的修改建议
为了有效地防止税收优惠被适用于不利于我国经济发展的活动中,税收饶让条款的适用范围应限制某些特别的活动。通过对利用税收饶让进行的外国投资进行引导,减少外商对高能耗、高污染工业的投资,使外商投资与我国的经济发展目标和产业结构调整相一致。应对税收饶让的适用期限做出明确的规定,通过时间限制对不同的经济活动做出不同的规定。同时,饶让的期限规定应考虑国家的经济发展水平,当对方国家的经济水平发展到一定的水平时,应当在适当的时候将税收饶让的条款删除掉。我们可以把税收饶让条款的时间限制在相对较短的时间内,比如说5年或10年,从而方便进行更改。
(三)处理饶让抵免避税问题
税务当局可以根据“实质重于形式”的原则对任何没有充足经营理由而逃避我国税收的经营、安排或交易提出公开质疑,并有权对其认定的虚假交易做必要的税务调整。同是我们还可以通过运用协定的其他条文加以规范,通过缔约双方在“情报交换”和“协商程序”条款,对反避税活动进行个案磋商,采取必要的反措施。还可以通过对饶让抵免条款增加限制条件来进行管理。这是一种更加明确、有效的措施,也更加乐于被发达国家所接受。这样做既能维护合法经营者的利益,又可有效的防止饶让避税行为。
参考文献:
[1]余劲松,吴志攀.国际经济法.北京大学出版社.2005.
[2]邓力平.国际税收学.清华大学出版社.2005.
[3]陈安主编.国际经济法学新论.高等教育出版社.2007.
[4]刘剑文.国际税法.北京大学出版社.1999.
[5]王晓悦.税收饶让抵免的考察与政策选择.涉外税务.2001.
[6]王晓悦.饶让抵免避税与防范.涉外税务.1998.
关键词国际税收 税收饶让 税收优惠 税收协议
中图分类号: 文献标识码:A 文章编号:1009-0592(2010)03-061-01
一、税收饶让制度对我国经济的促进作用
(一)有利于我国引进资金和先进技术
采用税收优惠政策对来自外国的投资实行减免税等措施,虽然短期内我国的税收利益可能会有损失,但从长远看,我国经济却得到了发展,弥补了我国在资金短缺、技术落后等投资环境的不足,税收利益会随着经济利益的扩大而提高。这一系列的影响在我国近几年吸引外国直接投资的成果中都有所体现。它能使我国的税收优惠真正加惠于纳税人,起到引进资金和技术的作用,有利于带动我国经济的持续健康发展。
(二)有利于配合我国“走出去”战略,发展外向型经济,参与经济全球化
“走出去”战略是以我国的公司为主导,服务于我国公司战略的一种跨国整合模式,我们从中可以获得更多的利益。“走出去”战略是中国对外开发提高到一个新水平的重要标志。实施这一战略对我国企业开拓海外市场空间,优化国内产业结构,获取更多经济资源和突破贸易保护壁垒都是及其重要的。
二、我国税收饶让制度存在的主要问题
(一)导致利润过份的回流到资本输出国,影响我国经济的持续性发展
税收饶让在吸引国外直接投资方面实际上也有一定的副作用,因为外国投资者将很大比例的利润返回国,而不是将这些利润投到我国进而推动我国经济的发展。事实上,当国外的公司通过在我国设立子公司进行投资时,实行税收饶让抵免政策的居住国通常都进行了外汇管制,要求一定利润返回国内。当这些利润带来税收饶让抵免时,税收饶让就产生了上述副作用,因为它鼓励的是利润返回资本输出国而不是我国。
(二)税收饶让的具体规定不合理
关于税收饶让的范围,我国的税收饶让制度对于税收优惠的界定往往定义为“为促进经济发展而制定的特殊鼓励措施”,从而使外国投资者在利用税收饶让政策进行投资时,不能配合我国的经济发展战略,在我国主要投资高能耗、高污染的企业,严重损害了我国的利益及主权,同时也造成了产业结构的不合理。并且在同很多国家签订的税收协定中,对税收饶让的时间上并没有做出明确的规定,从而导致税收饶让被看成一种永久的税收减免待遇或者被看成是一种不确定的税收减免待遇,这显然会不利于投资者熟悉了我国有关于投资的国内外政策以及投资环境,加大我国引进外资的不稳定性。
(三)税收饶让可能带来滥用的问题
饶让抵免避税是近年来随着国际经济交往的发展以及各国税务合作加深而出现的一种新型的国际避税方式,其主要特征就是关联公司通过特殊经营安排滥用国际税收协定中的饶让抵免条款来逃避饶让给予国的纳税义务。这些公司利用转移定价的形式扩大在非居住国的利润,从而导致我国财税的大量流失。通过这种方式,严重损害了我国的税收公平,使我国的国内外投资者的地位造成实际上的不平等。
三、关于完善税收饶让制度的政策建议
(一)对于高额利润返回投资国的问题
我们可以发现如果子公司在资本输入国的外资中占较大比重,税收饶让会鼓励股息分配,而牺牲了在来源国的资本再投资,这主要是因为,它对于外国法人的分公司利润有影响,而对多国法人的子公司纯利润只对汇回母公司的已分配股息有利。因此我们应该同资本输出国加强国际上的合作,在减少外汇管制的同时,可以通过征收外汇税的形式降低外汇流通的灵活性。通过双方合作的基础上,尽量实现双方的“共赢”。
(二)税收饶让的具体规定的修改建议
为了有效地防止税收优惠被适用于不利于我国经济发展的活动中,税收饶让条款的适用范围应限制某些特别的活动。通过对利用税收饶让进行的外国投资进行引导,减少外商对高能耗、高污染工业的投资,使外商投资与我国的经济发展目标和产业结构调整相一致。应对税收饶让的适用期限做出明确的规定,通过时间限制对不同的经济活动做出不同的规定。同时,饶让的期限规定应考虑国家的经济发展水平,当对方国家的经济水平发展到一定的水平时,应当在适当的时候将税收饶让的条款删除掉。我们可以把税收饶让条款的时间限制在相对较短的时间内,比如说5年或10年,从而方便进行更改。
(三)处理饶让抵免避税问题
税务当局可以根据“实质重于形式”的原则对任何没有充足经营理由而逃避我国税收的经营、安排或交易提出公开质疑,并有权对其认定的虚假交易做必要的税务调整。同是我们还可以通过运用协定的其他条文加以规范,通过缔约双方在“情报交换”和“协商程序”条款,对反避税活动进行个案磋商,采取必要的反措施。还可以通过对饶让抵免条款增加限制条件来进行管理。这是一种更加明确、有效的措施,也更加乐于被发达国家所接受。这样做既能维护合法经营者的利益,又可有效的防止饶让避税行为。
参考文献:
[1]余劲松,吴志攀.国际经济法.北京大学出版社.2005.
[2]邓力平.国际税收学.清华大学出版社.2005.
[3]陈安主编.国际经济法学新论.高等教育出版社.2007.
[4]刘剑文.国际税法.北京大学出版社.1999.
[5]王晓悦.税收饶让抵免的考察与政策选择.涉外税务.2001.
[6]王晓悦.饶让抵免避税与防范.涉外税务.1998.