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摘要：随着我国市场经济的发展和行政体制改革的深入，需要行政事业单位不断转变管理方式，在接受更加广泛的监督下，对社会进行公共管理和提供服务。那么，有效利用财政资金，优化单位资金资产结构，增加财务信息透明度是当下塑造行政事业单位新形象的重要途径和手段。而权责发生制会计核算基础的引入，必将对行政事业单位会计核算理念和财务管理思路带来影响，增强了财政信息的全面性与合理性，便于行政事业单位接受社会的监督和绩效考核。
关键词：行政事业单位会计；权责发生制；财务管理
受到新公共管理理论、政府受托责任理论等理论的广泛影响，西方的国家政府逐渐认识到，以收付实现制为基础的政府会计制度，不能全面地反映政府的财政信息，在防范政府风险、降低政府的运行成本、促进政府履行社会管理和服务责任、进行有效的绩效管理等方面存在一定的现实问题。那么，西方国家经过不断的探讨和研究，通过在政府会计中应用修正了的收付实现制会计基础或者采用权责发生制等方式，来丰富政府会计的核算能力，提高政府会计核算的范围，提升会计信息的质量。随着我国行政事业单位经济活动范围的扩大，我国行政事业单位也面临着需要提高会计信息质量的问题，尝试性地引入权责发生制就成了一个改革的必然。我国于2013年实施的《事业单位会计制度》、2014年实施的《行政单位会计制度》都在不同程度上尝试性地引入了权责发生制会计核算基础，积极地完善了我国行政事业单位会计活动的内容。但是，目前行政事业单位会计实践中仍然需要进一步地完善，特别是权责发生制的进一步应用与实施。
一、收付实现制会计核算基础的突出问题
（一）现金流管理出发点的局限性
我国行政事业单位会计制度是我国政府会计中的主要组成部分，而我国行政事业单位会计目前仍然是主要以收付实现制为基础，而收付实现制是以现金流为管理出发点，进行会计核算的思路。如果经济活动简单且筹资投资活动较少，现金流与经营情况是基本一致的，那么依据现金流来反映核算主体的经济状况和财务成果，是较为准确并且值得信赖。但是，在发生大量且复杂的迟延性经济事项背景下，以现金流为管理出发点将不能全面地反映出会计主体所面临的责任，评价存在的风险。当下我国行政事业单位经济活动日益复杂，单纯以现金流为核算出发点的收付实现制会计制度不能全面地反映单位的财务信息全貌。适当地引入权责发生制，增加对行政事业单位应有的、潜在的经济责任的全面反映，有利于突破收付实现的管理局限性，提高我国行政事业单位信息的质量。
（二）财务报表信息的局限性
以收付实现制为基础的会计报表存在两个方面的局限性。一是财务报表设计出发点的局限性。以旧《行政单位会计制度》（1998年版）为例，第五十四条规定“会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。”报告中不包含对资产存量情况，债权债务情况反映的报表，收付实现制本身重点关注的是现金使用情况，那么会计报表以预算执行情况为管理重点也就不足为奇。二是单表信息的局限性。旧行政单位会计制度第五十五条规定：“资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。”因此，收付实现制会计核算规则中并未包含对债权债务以及资产耗费事项的日常核算，也就无法在资产负债表中全面反映单位当期的财务状况和收入费用配比情况。财务报表作为外界了解会计主体财务状况的最基本的途径，收付实现制下的行政事业单位财务报告不能全面反映单位的所有经济活动情况，那么，也就无法接受社会监督和接受准确的绩效评价。
（三）财务管理活动的侧重点差异
财务管理围绕会计核算展开，针对会计核算内容设计财务管理制度，会计核算制度决定了财务管理的思路和重点。所以，以收付实现制核算基础确定的会计制度必然影响行政事业单位的财务管理活动，导致单位对资金管控方面倾注更多的管理精力，而对于单位资产负债的管理以及资产的利用效率问题上，相对较为轻视。这种情况下易产生诸如建设项目的绩效监管缺失问题，单位资产的低效率使用问题，政府超负荷地发行地方政府性债券导致政府面临较大的偿债风险问题等。所以，适度引入权责发生制将影响会计核算的思路，将直接地强化完善行政事业单位的财务管理内容。同时，将改变单位的经济活动管理重点，从而实现提高行政事业单位行为效率和效果的目的。
二、实施权责发生制会计核算的现实意义
（一）强化会计核算的全面性
将权责发生制引入行政事业单位会计核算中，会改变以现金流为管理出发点的现状。权责发生制的重要管理目的就是要实现核算主体当期收入费用的配比和权利义务的一致。实施权责发生制的行政事业单位会计会扩大核算的内容，使得会计核算反映的内容更加全面，也更适应当下核算我国行政事业单位复杂的经济活动内容的要求。从最新的行政事业单位会计制度中可以看出，添加完善了诸如“应付债券”、“累计折旧”等科目的运用，是行政事业单位会计应用权责发生制核算基础的开始，尽管如“累计折旧”仅仅是一个“虚拟”计提固定资产折旧的方法，与企业会计制度中的折旧计提方法存在实质性差异，未能真正发挥出体现行政事业单位资产耗费情况的作用，但是仍然提高了我国行政事业单位会计核算的全面性。如果通过进一步地摸索和探讨权责发生制的应用，将相关或有事项以及费用计入单位当期综合收支核算中，会更全面、客观地反映单位的运营状况，有助于对行政事业单位做出正确的绩效评价。
（二）综合财务信息的要求
会计信息系统理论认为会计要体现为信息使用者服务的目的性、全面反映核算主体的内部各要素之间的管理整体性、反映内外部资源流转的开放性三个特点。行政事业单位作为一个会计主体，就是一个会计信息系统。那么，行政事业单位的会计也体现出了这三个重要的特征。实施权责发生制会计核算基础后形成的综合财务报表，可以满足不同财务信息需求者的需要，增加了财务报告的有用性与可理解性；“双分录”的核算规则也连接了债权债务类和现金类科目之间的关系，全面地反映了行政事业单位现金变化和权利变化的内容；或有事项以及资产耗费情况的反映也增加了对行政事业单位内外部信息影响的反映。所以，权责发生制下的综合财务报告制度，不仅能够完善行政事业单位会计制度内容，而且也增强了科目之间的联系，强化了会计信息之间的整体性关系，满足了外界信息评价的要求。
（三）兼顾理财筹资等财务管理活动
实施权责发生制会计核算基础，设计专门针对投资理财、筹资活动的会计科目和核算规则，将极大地提高行政事业单位核算的规范程度。同时，核算规则的明确也有利于行政事业单位围绕会计核算内容，制定一系列的财务管理制度。而制度的完善极大地降低了行政事业单位面临的风险，对提高相关业务的管理能力和水平，化解资金需求矛盾，防范廉政风险等都有重要的作用。
综上所述，行政事业单位会计制度采用权责发生制作为核算基础，有利于会计信息质量和会计业务处理准确性的提高。同时，财务管理制度的完善，经济活动的有序化也有助于对社会提供公共产品和服务。所以，实施权责发生制有重要的实践意义，值得继续探讨并推广权责发生制核算基础在行政事业单位会计中的应用。
参考文献：
[1]刘芮竹，刘青.行政事业单位会计实施权责发生制的理性思考[J].中国集体经济，2015（24）.
[2] 李方方.探讨行政事业单位会计权责发生制的推行[J].东方企业文化，2015（19）.
[3] 郑治锹.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊[J].行政事业资产与财务，2014（06）.
（作者单位：天津市蓟县计量检定所）
关键词：行政事业单位会计；权责发生制；财务管理
受到新公共管理理论、政府受托责任理论等理论的广泛影响，西方的国家政府逐渐认识到，以收付实现制为基础的政府会计制度，不能全面地反映政府的财政信息，在防范政府风险、降低政府的运行成本、促进政府履行社会管理和服务责任、进行有效的绩效管理等方面存在一定的现实问题。那么，西方国家经过不断的探讨和研究，通过在政府会计中应用修正了的收付实现制会计基础或者采用权责发生制等方式，来丰富政府会计的核算能力，提高政府会计核算的范围，提升会计信息的质量。随着我国行政事业单位经济活动范围的扩大，我国行政事业单位也面临着需要提高会计信息质量的问题，尝试性地引入权责发生制就成了一个改革的必然。我国于2013年实施的《事业单位会计制度》、2014年实施的《行政单位会计制度》都在不同程度上尝试性地引入了权责发生制会计核算基础，积极地完善了我国行政事业单位会计活动的内容。但是，目前行政事业单位会计实践中仍然需要进一步地完善，特别是权责发生制的进一步应用与实施。
一、收付实现制会计核算基础的突出问题
（一）现金流管理出发点的局限性
我国行政事业单位会计制度是我国政府会计中的主要组成部分，而我国行政事业单位会计目前仍然是主要以收付实现制为基础，而收付实现制是以现金流为管理出发点，进行会计核算的思路。如果经济活动简单且筹资投资活动较少，现金流与经营情况是基本一致的，那么依据现金流来反映核算主体的经济状况和财务成果，是较为准确并且值得信赖。但是，在发生大量且复杂的迟延性经济事项背景下，以现金流为管理出发点将不能全面地反映出会计主体所面临的责任，评价存在的风险。当下我国行政事业单位经济活动日益复杂，单纯以现金流为核算出发点的收付实现制会计制度不能全面地反映单位的财务信息全貌。适当地引入权责发生制，增加对行政事业单位应有的、潜在的经济责任的全面反映，有利于突破收付实现的管理局限性，提高我国行政事业单位信息的质量。
（二）财务报表信息的局限性
以收付实现制为基础的会计报表存在两个方面的局限性。一是财务报表设计出发点的局限性。以旧《行政单位会计制度》（1998年版）为例，第五十四条规定“会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。”报告中不包含对资产存量情况，债权债务情况反映的报表，收付实现制本身重点关注的是现金使用情况，那么会计报表以预算执行情况为管理重点也就不足为奇。二是单表信息的局限性。旧行政单位会计制度第五十五条规定：“资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。”因此，收付实现制会计核算规则中并未包含对债权债务以及资产耗费事项的日常核算，也就无法在资产负债表中全面反映单位当期的财务状况和收入费用配比情况。财务报表作为外界了解会计主体财务状况的最基本的途径，收付实现制下的行政事业单位财务报告不能全面反映单位的所有经济活动情况，那么，也就无法接受社会监督和接受准确的绩效评价。
（三）财务管理活动的侧重点差异
财务管理围绕会计核算展开，针对会计核算内容设计财务管理制度，会计核算制度决定了财务管理的思路和重点。所以，以收付实现制核算基础确定的会计制度必然影响行政事业单位的财务管理活动，导致单位对资金管控方面倾注更多的管理精力，而对于单位资产负债的管理以及资产的利用效率问题上，相对较为轻视。这种情况下易产生诸如建设项目的绩效监管缺失问题，单位资产的低效率使用问题，政府超负荷地发行地方政府性债券导致政府面临较大的偿债风险问题等。所以，适度引入权责发生制将影响会计核算的思路，将直接地强化完善行政事业单位的财务管理内容。同时，将改变单位的经济活动管理重点，从而实现提高行政事业单位行为效率和效果的目的。
二、实施权责发生制会计核算的现实意义
（一）强化会计核算的全面性
将权责发生制引入行政事业单位会计核算中，会改变以现金流为管理出发点的现状。权责发生制的重要管理目的就是要实现核算主体当期收入费用的配比和权利义务的一致。实施权责发生制的行政事业单位会计会扩大核算的内容，使得会计核算反映的内容更加全面，也更适应当下核算我国行政事业单位复杂的经济活动内容的要求。从最新的行政事业单位会计制度中可以看出，添加完善了诸如“应付债券”、“累计折旧”等科目的运用，是行政事业单位会计应用权责发生制核算基础的开始，尽管如“累计折旧”仅仅是一个“虚拟”计提固定资产折旧的方法，与企业会计制度中的折旧计提方法存在实质性差异，未能真正发挥出体现行政事业单位资产耗费情况的作用，但是仍然提高了我国行政事业单位会计核算的全面性。如果通过进一步地摸索和探讨权责发生制的应用，将相关或有事项以及费用计入单位当期综合收支核算中，会更全面、客观地反映单位的运营状况，有助于对行政事业单位做出正确的绩效评价。
（二）综合财务信息的要求
会计信息系统理论认为会计要体现为信息使用者服务的目的性、全面反映核算主体的内部各要素之间的管理整体性、反映内外部资源流转的开放性三个特点。行政事业单位作为一个会计主体，就是一个会计信息系统。那么，行政事业单位的会计也体现出了这三个重要的特征。实施权责发生制会计核算基础后形成的综合财务报表，可以满足不同财务信息需求者的需要，增加了财务报告的有用性与可理解性；“双分录”的核算规则也连接了债权债务类和现金类科目之间的关系，全面地反映了行政事业单位现金变化和权利变化的内容；或有事项以及资产耗费情况的反映也增加了对行政事业单位内外部信息影响的反映。所以，权责发生制下的综合财务报告制度，不仅能够完善行政事业单位会计制度内容，而且也增强了科目之间的联系，强化了会计信息之间的整体性关系，满足了外界信息评价的要求。
（三）兼顾理财筹资等财务管理活动
实施权责发生制会计核算基础，设计专门针对投资理财、筹资活动的会计科目和核算规则，将极大地提高行政事业单位核算的规范程度。同时，核算规则的明确也有利于行政事业单位围绕会计核算内容，制定一系列的财务管理制度。而制度的完善极大地降低了行政事业单位面临的风险，对提高相关业务的管理能力和水平，化解资金需求矛盾，防范廉政风险等都有重要的作用。
综上所述，行政事业单位会计制度采用权责发生制作为核算基础，有利于会计信息质量和会计业务处理准确性的提高。同时，财务管理制度的完善，经济活动的有序化也有助于对社会提供公共产品和服务。所以，实施权责发生制有重要的实践意义，值得继续探讨并推广权责发生制核算基础在行政事业单位会计中的应用。
参考文献：
[1]刘芮竹，刘青.行政事业单位会计实施权责发生制的理性思考[J].中国集体经济，2015（24）.
[2] 李方方.探讨行政事业单位会计权责发生制的推行[J].东方企业文化，2015（19）.
[3] 郑治锹.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊[J].行政事业资产与财务，2014（06）.
（作者单位：天津市蓟县计量检定所）