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摘要：为了适应社会主义市场经济发展，在行政事业单位开展会计核算，可促进单位财务管理和监督职能的实现。本文将对当前行政事业单位会计核算中存在的问题进行分析，并有针对性地提出整改策略。
关键词：行政事业单位；会计核算；问题
中图分类号：[F235.1]文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）08-0200-02
行政事业单位的会计工作主要是全面、系统、连续地记录其资金运营状况，监督并反映行政事业单位的预算执行情况。通过规范行政事业单位的会计核算工作，加强会计核算定位，对提高单位财务管理、提高资金使用效率具有重要作用，更利于行政事业单位职能的顺利实现。
一、行政事业单位会计核算存在的问题
1.行政事业单位的资金使用效率不高
资金作为行政事业单位一切活动的重要保障，在行政事业单位管理中占据决定地位。但是一直以来，我国行政事业单位在资金管理中存在一些问题：一方面，专项资金的把关不严，存在挪作他用现象，资金分配较随意，影响了资金的使用效率，增大财政负担；另一方面，预算外的资金主要来自财政预算资金，但是在收入分流的时候，并没有将财政支出同样分流，所以就出现了原本该由财政供给的项目仍处于供养状况。同时在行政事业单位的资金管理中，缺乏科学的控制方法与管理手段，往往造成预算与实际需求不符，资金使用预测不准确，直接影响行政事业单位的资金使用效率。
2.核算缺乏科学性与规范性
当前，我国行政事业单位的财政资金缺乏专户管理及核算的规范性，主要体现为:一方面，工作人员缺乏预算外资金的具体概念，错误的认为预算外的资金不属于财政资金，因此常常滥用预算外资金，将其作为本单位的内部资金随意使用；另一方面，行政事业单位中会计核算科目的设计不合理，其中出现了一些本来在会计规定中没有的科目，例如应缴收入等，但是仍存在混用、错用会计科目的现象，影响了财政资金的性质。
3.预算管理的基础薄弱
当前行政事业单位中传统、粗放的预算管理方法已经与现代化社会主义建设不相符，难以实现公共财政体系基本框架的要求，这种弊端主要体现在：财政资金的支付分散化、缺乏有效的监督与控制、资金使用效率低下等。当前大力倡导的会计集中核算方式，但是由于单位内部的预算管理制度不健全，各种财政性资金的收支状况并没有纳入预算管理中，因此只能在有限的范围内实现收支管理，小面积提高财政资金的使用效率。另外，行政事业单位的预算监督体制不健全，财政、审计等相关部门的监督职能弱化，预算执行力度显然不足。
二、改进行政事业单位会计核算的几点建议
1.加快建设内部控制体系
目前，行政事业单位内部存在资产管理混乱问题，其主要原因就是内部控制没有发挥良好作用。若想完善行政事业单位的内部控制体系，需从以下几方面加强努力：首先，单位的经济活动的不同环节应由不同的部门或者工作人员完成，实现相互牵制，避免舞弊行为。同时管理者也应在内控机制中发挥重要作用，实现经济业务的授权管理，明确各部门、各岗位的工作职责，避免职权滥用行为，又可确保单位内部各项财务方针政策的落实；其次，明确会计和出纳的各自职责，其中由会计或者财务主管负责经济业务的登记账簿、成本控制、借款规划、资金核销等工作，并负责保管财务印章，而出纳保管空白支票、空白票据和银行凭证，加强单位库存资金的管理工作，并负责现金收付、银行结算、登记银行记账等工作；再次，建立并完善资金收支的审批机制，要求单位任何部门、任何人需要办理货币资金，都要填写请款单，并交付相关负责人审批，改变过去“一支笔”审批方式，提高审批的科学性、严谨性。由出纳员根据请款单内容填写支票和银行凭证，由会计人员审批后方可改财务印章，对于重大金额，需小组研究决定。其中，请款单一式两份，一份由会计人员保管，便于日后核查。
2.全面推进会计集中核算
行政事业单位的会计集中核算，主要是改善会计人员的管理方式及会计业务的处理程序，重在强调会计核算与会计监督，从源头遏制行政事业单位的腐败行为，避免出现滥用资金、铺张浪费现象，实现资金使用效率的最大化。我国行政事业单位实行会计集中核算的主要形式为：①以控制资金为总体目标，强调财务收支监督管理，并成立会计核算中心，统一开展工作；②在保留原有单位的资金审批权与使用权的情况下，取消市级或者县级纳入集中核算的所有行政事业单位账户，实现行政事业单位的“零账户”管理；③以财政效益为引导，将单位的所有账户和会计业务集中到会计核算中心处理，推行统一的管理与核算，尽量做到成本最低、效益最大化。
另外，会计集中核算制的最主要体现形式为，取消已经纳入集中核算范围内的行政事业单位的内部会计，仅保留一至两名单位会计即可，在对会计人员进行相关培训及考核后，将优秀会计提拔至会计核算中心，主要负责单位的具体会计核算与监督。
3.完善预算编制与监督管理
行政事业单位的预算应涵盖所有部门的公共资金，因此其预算的编制应该以部门为单位，参考各种性质的财政资金，并在部门年度预算中充分体现。一般编制部门预算应综合考虑各种形式，统筹各部门的各项资金，并将预算内与预算外的全部资金纳入行政事业单位预算管理中。因此，应进一步推进行政事业单位的预算管理改革，扩大部门预算范围，制定科学、合理的定额标准，改善预算支出的科目体系。通过事先编制预算行为，适当延长预算时间，确保预算的细化，可具体到某个部门甚至某个项目，促进预算的科学合理性、实用性、可操作性。预算单位应将所有的财政支出严格按照标准及相应科目纳入预算，当预算经过相关部门审核批准后，必须严格执行，不得随意更改；财政部门则对单位实行预算的编制、下达、拨付资金以及资金使用的全过程进行监管，并跟踪问责，切实提高预算管理质量，为会计集中核算奠定良好基础。
4.加大财政资金的监管力度
有关行政事业单位的财政资金管理，主要从以下两方面加强重视：一方面，制定行政事业单位经费的开支标准，规范经费的支出渠道与方法；各地方政府应根据当地行政事业单位的实际发展状况，确定经费支出标准，并对执行情况进行监督。只有这样，才能杜绝各单位的浪费、攀比等不正之风；另一方面，规范行政事业单位的“财政专户”管理与核算工作。主要做到两点，一是收入管理的规范，第一，所有收入应纳入专户核算管理；第二，所有收入都应具备税务监制章与财政监制章的认可，避免出现“打白条”现象；第三，收费收入与其他收入不得列入暂存款核算中；第四，加快执行“收支两条线”的管理方法，同时明确收费收入与往来款，实现分别管理。二是支出管理的规范。第一，注明每笔支出款的用途，便于核算；第二，各专户账款不能相互划转，必须通过拨款途径实现。
5.加强财会队伍的管理与培训
不断加强会计队伍的管理与培训、提高财会队伍的整体素质，是做好行政事业单位会计核算的重要内容。我国行政事业单位实行会计集中核算之后，对财会人员的专业素养与职业道德提出全新挑战，作为单位的财务管理人员，他们拥有授权的财务管理职能。因此，财政部门与核算中心，应重视财会人员的培训工作。这种培训可分为日常性培训与专题培训两种形式。一方面，日常性培训重在形成一定的制度与氛围，包括在单位内部加强《会计法》等国家法律法规的贯彻、职业道德教育等，提高财会人员的法律意识与职业道德水平，培养他们爱岗敬业、诚信为公、坚持原则的精神。另一方面，专题培训则是针对行政事业单位的实际工作需求，以及工作中发现的问题与规范等，开展不定期的培训，培训内容倾向于业务性、操作性较强的财务理论与案例，让行政事业单位的财会人员及时掌握最新经济动态，掌握先进的操作技能，提高自身业务素质与政治素质。
6.推行会计委派制
行政事业单位的会计委派制，主要由政府委派会计人员，代表政府在单位实行会计服务与监督工作，这是解决行政事业单位会计核算问题的有效途径之一。通过会计委派制，一是保障会计人员的重要地位；二是助于完善会计基础工作；三是较好地遏制了财经违纪行为，四是加强预算外资金的管理，对单位增加财政收入发挥重要作用。
7.加快推进电算化管理
首先，对行政事业单位的电算化进程，包括材料的保管条件、保管方式等做出明确规定，提出电算化会计档案管理人员的职责范围，并严格按照规定开展工作；其次，对纸质档案与磁性介质档案实行分类管理，尤其磁介质会计档案应保存为制度形式，做好备份，这样可避免由于介质损坏或者人为因素造成数据丢失，带来不必要的损失。介于磁性介质的特殊性，管理人员必须加强对电算化会计档案的定期备份与检查，避免会计信息的损坏。
参考文献：
[1]刘丽莉.行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].商业经济,2007(2).
[2]董智莉.部门预算与规范会计核算之关系[J].新疆农垦经济,2006(8).
关键词：行政事业单位；会计核算；问题
中图分类号：[F235.1]文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）08-0200-02
行政事业单位的会计工作主要是全面、系统、连续地记录其资金运营状况，监督并反映行政事业单位的预算执行情况。通过规范行政事业单位的会计核算工作，加强会计核算定位，对提高单位财务管理、提高资金使用效率具有重要作用，更利于行政事业单位职能的顺利实现。
一、行政事业单位会计核算存在的问题
1.行政事业单位的资金使用效率不高
资金作为行政事业单位一切活动的重要保障，在行政事业单位管理中占据决定地位。但是一直以来，我国行政事业单位在资金管理中存在一些问题：一方面，专项资金的把关不严，存在挪作他用现象，资金分配较随意，影响了资金的使用效率，增大财政负担；另一方面，预算外的资金主要来自财政预算资金，但是在收入分流的时候，并没有将财政支出同样分流，所以就出现了原本该由财政供给的项目仍处于供养状况。同时在行政事业单位的资金管理中，缺乏科学的控制方法与管理手段，往往造成预算与实际需求不符，资金使用预测不准确，直接影响行政事业单位的资金使用效率。
2.核算缺乏科学性与规范性
当前，我国行政事业单位的财政资金缺乏专户管理及核算的规范性，主要体现为:一方面，工作人员缺乏预算外资金的具体概念，错误的认为预算外的资金不属于财政资金，因此常常滥用预算外资金，将其作为本单位的内部资金随意使用；另一方面，行政事业单位中会计核算科目的设计不合理，其中出现了一些本来在会计规定中没有的科目，例如应缴收入等，但是仍存在混用、错用会计科目的现象，影响了财政资金的性质。
3.预算管理的基础薄弱
当前行政事业单位中传统、粗放的预算管理方法已经与现代化社会主义建设不相符，难以实现公共财政体系基本框架的要求，这种弊端主要体现在：财政资金的支付分散化、缺乏有效的监督与控制、资金使用效率低下等。当前大力倡导的会计集中核算方式，但是由于单位内部的预算管理制度不健全，各种财政性资金的收支状况并没有纳入预算管理中，因此只能在有限的范围内实现收支管理，小面积提高财政资金的使用效率。另外，行政事业单位的预算监督体制不健全，财政、审计等相关部门的监督职能弱化，预算执行力度显然不足。
二、改进行政事业单位会计核算的几点建议
1.加快建设内部控制体系
目前，行政事业单位内部存在资产管理混乱问题，其主要原因就是内部控制没有发挥良好作用。若想完善行政事业单位的内部控制体系，需从以下几方面加强努力：首先，单位的经济活动的不同环节应由不同的部门或者工作人员完成，实现相互牵制，避免舞弊行为。同时管理者也应在内控机制中发挥重要作用，实现经济业务的授权管理，明确各部门、各岗位的工作职责，避免职权滥用行为，又可确保单位内部各项财务方针政策的落实；其次，明确会计和出纳的各自职责，其中由会计或者财务主管负责经济业务的登记账簿、成本控制、借款规划、资金核销等工作，并负责保管财务印章，而出纳保管空白支票、空白票据和银行凭证，加强单位库存资金的管理工作，并负责现金收付、银行结算、登记银行记账等工作；再次，建立并完善资金收支的审批机制，要求单位任何部门、任何人需要办理货币资金，都要填写请款单，并交付相关负责人审批，改变过去“一支笔”审批方式，提高审批的科学性、严谨性。由出纳员根据请款单内容填写支票和银行凭证，由会计人员审批后方可改财务印章，对于重大金额，需小组研究决定。其中，请款单一式两份，一份由会计人员保管，便于日后核查。
2.全面推进会计集中核算
行政事业单位的会计集中核算，主要是改善会计人员的管理方式及会计业务的处理程序，重在强调会计核算与会计监督，从源头遏制行政事业单位的腐败行为，避免出现滥用资金、铺张浪费现象，实现资金使用效率的最大化。我国行政事业单位实行会计集中核算的主要形式为：①以控制资金为总体目标，强调财务收支监督管理，并成立会计核算中心，统一开展工作；②在保留原有单位的资金审批权与使用权的情况下，取消市级或者县级纳入集中核算的所有行政事业单位账户，实现行政事业单位的“零账户”管理；③以财政效益为引导，将单位的所有账户和会计业务集中到会计核算中心处理，推行统一的管理与核算，尽量做到成本最低、效益最大化。
另外，会计集中核算制的最主要体现形式为，取消已经纳入集中核算范围内的行政事业单位的内部会计，仅保留一至两名单位会计即可，在对会计人员进行相关培训及考核后，将优秀会计提拔至会计核算中心，主要负责单位的具体会计核算与监督。
3.完善预算编制与监督管理
行政事业单位的预算应涵盖所有部门的公共资金，因此其预算的编制应该以部门为单位，参考各种性质的财政资金，并在部门年度预算中充分体现。一般编制部门预算应综合考虑各种形式，统筹各部门的各项资金，并将预算内与预算外的全部资金纳入行政事业单位预算管理中。因此，应进一步推进行政事业单位的预算管理改革，扩大部门预算范围，制定科学、合理的定额标准，改善预算支出的科目体系。通过事先编制预算行为，适当延长预算时间，确保预算的细化，可具体到某个部门甚至某个项目，促进预算的科学合理性、实用性、可操作性。预算单位应将所有的财政支出严格按照标准及相应科目纳入预算，当预算经过相关部门审核批准后，必须严格执行，不得随意更改；财政部门则对单位实行预算的编制、下达、拨付资金以及资金使用的全过程进行监管，并跟踪问责，切实提高预算管理质量，为会计集中核算奠定良好基础。
4.加大财政资金的监管力度
有关行政事业单位的财政资金管理，主要从以下两方面加强重视：一方面，制定行政事业单位经费的开支标准，规范经费的支出渠道与方法；各地方政府应根据当地行政事业单位的实际发展状况，确定经费支出标准，并对执行情况进行监督。只有这样，才能杜绝各单位的浪费、攀比等不正之风；另一方面，规范行政事业单位的“财政专户”管理与核算工作。主要做到两点，一是收入管理的规范，第一，所有收入应纳入专户核算管理；第二，所有收入都应具备税务监制章与财政监制章的认可，避免出现“打白条”现象；第三，收费收入与其他收入不得列入暂存款核算中；第四，加快执行“收支两条线”的管理方法，同时明确收费收入与往来款，实现分别管理。二是支出管理的规范。第一，注明每笔支出款的用途，便于核算；第二，各专户账款不能相互划转，必须通过拨款途径实现。
5.加强财会队伍的管理与培训
不断加强会计队伍的管理与培训、提高财会队伍的整体素质，是做好行政事业单位会计核算的重要内容。我国行政事业单位实行会计集中核算之后，对财会人员的专业素养与职业道德提出全新挑战，作为单位的财务管理人员，他们拥有授权的财务管理职能。因此，财政部门与核算中心，应重视财会人员的培训工作。这种培训可分为日常性培训与专题培训两种形式。一方面，日常性培训重在形成一定的制度与氛围，包括在单位内部加强《会计法》等国家法律法规的贯彻、职业道德教育等，提高财会人员的法律意识与职业道德水平，培养他们爱岗敬业、诚信为公、坚持原则的精神。另一方面，专题培训则是针对行政事业单位的实际工作需求，以及工作中发现的问题与规范等，开展不定期的培训，培训内容倾向于业务性、操作性较强的财务理论与案例，让行政事业单位的财会人员及时掌握最新经济动态，掌握先进的操作技能，提高自身业务素质与政治素质。
6.推行会计委派制
行政事业单位的会计委派制，主要由政府委派会计人员，代表政府在单位实行会计服务与监督工作，这是解决行政事业单位会计核算问题的有效途径之一。通过会计委派制，一是保障会计人员的重要地位；二是助于完善会计基础工作；三是较好地遏制了财经违纪行为，四是加强预算外资金的管理，对单位增加财政收入发挥重要作用。
7.加快推进电算化管理
首先，对行政事业单位的电算化进程，包括材料的保管条件、保管方式等做出明确规定，提出电算化会计档案管理人员的职责范围，并严格按照规定开展工作；其次，对纸质档案与磁性介质档案实行分类管理，尤其磁介质会计档案应保存为制度形式，做好备份，这样可避免由于介质损坏或者人为因素造成数据丢失，带来不必要的损失。介于磁性介质的特殊性，管理人员必须加强对电算化会计档案的定期备份与检查，避免会计信息的损坏。
参考文献：
[1]刘丽莉.行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].商业经济,2007(2).
[2]董智莉.部门预算与规范会计核算之关系[J].新疆农垦经济,2006(8).