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摘 要：掌握科学合法的税收筹划手段来降低企业税负，是现在许多企业关注的热点问题。而德州扑克博弈与税收筹划有诸多相通之处，本文结合博弈思路对企业税收筹划工作进行剖析，筹划需提前布局，权衡利弊，管控资金，耐心守候，必要时勇于决断。
关键词：博弈；德州扑克；税收筹划
1.税收筹划及其特点
税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在法律、法规允许的前提下，通过对政府税收政策导向分析，事先对生产经营行为进行合理筹划和安排，对纳税方案进行比较，最终选择最优纳税方案，降低税负，实现企业利润最大化。
企业进行税收筹划并不是一件简单的事情，税收筹划有其固有特性：首先要合法，这是税收筹划与偷税、漏税本质区别；其次，筹划带有明显的政策导向性，与国家税收政策相辅相成；因其前瞻性和专业性，必须由专业人士及早运作布局；任何一种税收筹划都不可能永远是最优的，都具有一定的针对性和时效性，存在一定的风险。因此纳税人一定要顺应税收法律环境的变化，因时、因地制宜地设计相应的筹划方案。
2.税收筹划与博弈的相通之处
博弈是参与者在特定条件制约下的对局中，利用相关方的策略，而实施对应策略的行为。博弈中的行为一般具有斗争或竞争性质，参与者具有不同的目标或利益，各方均应考虑对手可能的行动方案，从而针对性地采取对自身最为有利的方案。
在税款的征收过程中，税务机关作为国家强权机关，需要尽可能多征税；而纳税人有依法纳税义务，但同时国家也赋予了纳税人税收筹划的权力，纳税人希望通过税收筹划尽可能少缴税款，这就形成一种对立，双方通过不断博弈，直至达到“纳什均衡”，按照特定条件下税法规定来征收税款。作为征税主体的国家，也要考虑纳税人的生存发展，在制定税制的过程中，有必要为纳税人留出一定空间，这也为纳税人进行税收筹划提供了可能，相对于偷逃税款的严厉惩处，税收筹划显然是双方都愿意看到的结果。所以从某种意义上说，税收筹划本身就是一种“纳什均衡”。但很有可能因争取利益最大化而打破这种平衡，纳税人有可能铤而走险，偷逃税款或为了达到目的而行贿；各级税务人员信息不对称或征税人员的专业素质也可能造成执法过程中的偏差，导致税收筹划不被认可。
但我们不是为了单纯研究博弈论，而是要运用博弈的思路来解决工作中的实际问题，下面就结合博弈经典—德州扑克博弈思维对税收筹划进行剖析。
3.税收筹划过程中的德州扑克博弈思路
3.1看筹码说话，量资本筹划
德州扑克比赛中，筹码的多少决定你的发言权，也就是能参与多大的赌局；能在多大范围和层面与税务机关进行讨价还价也取决于自身实力的大小。其实力主要体现在以下几个方面：企业经营规模和行业跨度、公共影响力、税收筹划的专业水准以及对风险的承受能力。
从个体经营的核定征收、小规模纳税人简易征收，到集团企业关联交易转移定价，可以看出税务机关给予纳税人的自主权随着纳税人经营规模的扩大逐步放宽，税收筹划的余地也进一步加大。企业经过多年发展和扩张，已从单一设计行业转型为横跨几大板块的集团公司，股权投资结构、投资的多样性及多方关联交易为开展税收筹划提供了丰富资源；同时随着业务的拓展，一批国内外EPC项目的承接（如工业分院正在洽谈的印尼项目），业务涵盖设计、建筑安装、设备采购、国际运输及监理等，税种涉及面宽泛，存在多项涉外税收优惠政策，纳税筹划前景更为广阔。
企业综合实力的增长也带动了社会影响力的提高，区内国、地税对企业纳税诚信度认可较高，多次选择企业作为代表配合税政宣传，今年企业财务人员还作为特邀嘉宾参加了区国税“营改增”节目录制，畅通的税收沟通渠道营造了良好的筹划氛围；集团领导对税收筹划工作的重视也起到一定促进作用，两年内公司开展了多次“营改增”及税收筹划专题培训，财务人员已有多人取得相关资质（注册税务师、注册会计师），集团税收筹划能力显著提高。
业务规模、产值收入、社会影响、专业水准的提高大大增强了企业在税收筹划中的话语权和影响力，同时也提高了企业税收筹划的抗风险能力。
3.2分析底牌：大浪淘沙，择优介入，及早布局
对底牌的分析类似对税收筹划进行一个盲选，从多个有可能的筹划思路细致筛选，主要从成本效益、可行性两方面入手分析，确定进行筹划还是放弃。首先是成本效益分析，对符合效益预期的方案还要进行可行性研究。我们需要多渠道了解本地区政策细节，税务人员专业素质及对类似案例的处理风格，综合判断筹划的可行性，如可行则正式开始制作税收筹划方案参与（call），否则退出（fold）。
集团实现以股权为纽带的产业链构建，分设几大板块，各参控股企业均涉及股权转让和股息、红利分配所得税问题，集团财务事先筹划，合理安排利润分配时机，确保在股权对外转让时，不会因之前未分的股息转化为股权转让所得而白白纳税。这一筹划思路易于操作，且收益颇丰，经考察，以往有成功案例，所以决定先行介入筹划，以观后效。（call）
再比如印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为征收的一种税，企业签订的各类设计合同（万分之三）、产权转移书据（万分之五）、营业账簿、权利许可证照（按件五元）都是计税依据；印花税税基广阔，但税率极低，也有一些优惠政策，却因税负轻微，多数企业并不重视；印花税与其他税种不同，历来是轻税重罚，虽然新税收征管法对此作了修订，但处罚震慑力还在，筹划的结果可能会得不偿失，所以此类税种应照章纳税，没有筹划的必要（fold）。
3.3.分析公共牌：权衡利弊，管控资金，耐心守候，勇于决断。
三张公共牌发出以后，情形进一步明朗，类似公司已制定初步税收筹划方案，并就税政法规与征收机关有初步咨询沟通，征税机关对筹划方案的法规依据有初步了解，同时征收机关也有自由裁量权，企业需要进一步搜集信息，研究征收机关可能的决策，再次权衡筹划的成本效益，综合资金面进行分析，和德州扑克一样，对筹划方案的跟进将有三种走向： ——Fold，该情形是新的信息表明继续跟进胜率非常小。2013年8月份“营改增”，企业税率由原营业税5%改为增值税6%，但设计行业人工成本占到总成本近半，这部分不可能有进项税抵扣，单从流转税考虑，税负是增加的，税改前我方就了解到，上海某大型设计企业向上海市政府成功申请退税补贴，所以我们初期也有申请退税计划。“营改增”后，经与征收机关接洽，我方分析认为：上海之所以能申请成功，取决于他是最初试点城市，政府有一系列政策支持，我方税改时已是全国推行，政策基础有变；同时上海的财政与本地区财政也有一定差距，再进一步跟进退税没有现实意义，后果断放弃。
——Call，该情形是跟进后有一定胜率，但收益情况与把握性均无绝对优势。例如我们在进行个税筹划时提到：在不违背税法规定前提下可以从职工福利方面着手，将某些工资支付方式转化为费用或福利，比如每年为职工提供一定费用额度的培训机会或学习交流费用。这项费用就极具争议，站在征收机关角度，相关税法规定并不是非常明确，各省执行情况也不一样，征收机关态度模糊，若不认同会要求企业按职工工资补交个税；我方提出，设计行业生产的是智力产品，高素质的设计人员是企业最重要的生产力，职工交流学习是学习国内外知名建筑的必要活动，不同于传统意义上的外出考察旅游。但这一项费用使得企业在应对税务检查时面临很大压力，最终认定与否取决于征收机关。现阶段双方均无绝对优势，征收机关难以一刀切，我方也没有必胜的把握，相持时明智的选择是继续跟进，但我方需清醒认识到风险和收益的对等性，审时度势，时时关注政策的风向转变，控制形式变化，积极促成对方认同我方观点，如此则一劳永逸，若情势一有反转，则及早执行退守的筹划方案，将损失锁定在可控范围。
——Raise。对企业利润影响巨大，且涉及面广，意义重大的税种筹划，需加大投入力度，一举拿下。起初企业一直套用西部大开发政策。这之后，有两项政策可选择：一，继续沿用西部大开发政策，享受15%所得税优惠政策；二，加大科研投资力度，成为高新技术企业，除可享受15%高新优惠税率，同时也符合北部湾优惠政策（区域内高新企业可免征地方分享部分（40%）企业所得税），实际税率降为9%。企业专门科研机构成立时间不长，加大研发投入也符合企业发展思路，科研投资规模在当年基本能达到要求，但取得高新资质手续比较复杂，需满足一系列评定指标（如研发投入、高新收入占比，研发人员比例等）。这时企业需多方组织人力、物力，内部指定专门机构负责高新评审，外部请专业人员协同办理，最终成功拿下。有了高新资质，后续在征税机关的审核和备案基本一路绿灯，仅此一项优惠筹划，三年时间节税效果显著。
——All in应该看到，这是一把双刃剑，用的好能斩获收益，用得不好就是自断手脚，所以应慎之又慎。按所得税政策规定，研发投入可按50%加计扣除，除满足一系列政策外，还需专项管理，并分别经营费用和研发费用明细核算，方可扣除。但企业的管理和核算方式所限，且研发和经营投入往往混同，研发转为产值收入也体现不明显，在所得税汇算时，认为此项筹划风险极大，征收机关对加计扣除查核一向非常严格，如不被认定则可能构成实际上的偷、逃税，且金额巨大，一旦出纰漏，补交税款，罚款（一倍以上，五倍以下）、滞纳金（按日加收万分之五）以及公司声誉的损失将无法估量，经侧面咨询，权衡利弊，最终没有加计扣除。正是这一处理，使得企业在后续的税务大检查中，得以成功脱身。
3.4.分析转牌和河牌：对周期长的筹划项目的过程控制和跟进
对于一些周期长的筹划项目，虽然前期稳定，但中途可能出现一些临时状况，如中间推出了新的税政法规，征收机关关键人员变动等引起对前期认定的重新审议，或者要求企业进一步上报材料，更改部分方案等，出现类似局面，公司可能的应对思路如下。
——若收益可观，后续投入不大，且没有根本翻转局面出现，应分析事态根源，梳理关系，加强沟通，进一步跟进（call），这一阶段，考虑到前期投入，不可轻言退出（fold），否则前功尽弃。如集团内企业之间转移物业，若不是以出售这种方式，而是以物业进行投资，则不需要交纳诸多流转税及土地增值税，集团内企业互转物业，就运用了这一优惠政策进行策划，税务初期认可，但后续又要求补充一系列资料，累计查核了几年的纳税情况，经多方梳理沟通，经过一年的周旋，终获通过。
——不管项目前期投资如何，如果后期局面发生反转，不能只看到前期投入而一撑到底，关键时刻要懂得自控和节制，应分析风险效应，若风险过大，不应心存侥幸心理，应果断出局，保存实力。我们在前述案例中提及的高新技术企业所得税筹划，在前期为企业节约大量税金，但是目前只有技术部牵头负责科技研发，研究院虽然也承担一部分研发项目，近年已逐步向设计所转型，随着企业年产值的逐年高速增长，企业研发投入明显不足；新研发项目转为生产力概率很低，并且与其企业正常设计项目收入很难区分。以前期间税务稽查虽已基本完结，但我们应清醒地看到，即使高新资质复审通过，企业以后运用高新优惠进行税收筹划将面临很大的税务风险（高新资质多项硬性条件事实上难以达标），且今年高新企业北部湾优惠已终结，所以目前企业已筹划转向申请“西部大开发”政策优惠，同样可以享受15%的所得税优惠政策，但税务风险相比高新所得税优惠政策将大幅降低。
3.5. 看待最终牌局：学会控制情绪，理性看待结局
博弈是一种竞技过程，控制情绪就显得至关重要，时刻保持清醒的头脑，不会因一时胜利冲昏头脑，也不会因一点失利就垂头丧气。税收筹划过程会遇到很多意想不到的情况，结局同样难以预测，有成功也会有失败，以从容心态看待得失，在一次次的失败中锤炼自身，积累经验，永远为下一棋局累积资本。
关键词：博弈；德州扑克；税收筹划
1.税收筹划及其特点
税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在法律、法规允许的前提下，通过对政府税收政策导向分析，事先对生产经营行为进行合理筹划和安排，对纳税方案进行比较，最终选择最优纳税方案，降低税负，实现企业利润最大化。
企业进行税收筹划并不是一件简单的事情，税收筹划有其固有特性：首先要合法，这是税收筹划与偷税、漏税本质区别；其次，筹划带有明显的政策导向性，与国家税收政策相辅相成；因其前瞻性和专业性，必须由专业人士及早运作布局；任何一种税收筹划都不可能永远是最优的，都具有一定的针对性和时效性，存在一定的风险。因此纳税人一定要顺应税收法律环境的变化，因时、因地制宜地设计相应的筹划方案。
2.税收筹划与博弈的相通之处
博弈是参与者在特定条件制约下的对局中，利用相关方的策略，而实施对应策略的行为。博弈中的行为一般具有斗争或竞争性质，参与者具有不同的目标或利益，各方均应考虑对手可能的行动方案，从而针对性地采取对自身最为有利的方案。
在税款的征收过程中，税务机关作为国家强权机关，需要尽可能多征税；而纳税人有依法纳税义务，但同时国家也赋予了纳税人税收筹划的权力，纳税人希望通过税收筹划尽可能少缴税款，这就形成一种对立，双方通过不断博弈，直至达到“纳什均衡”，按照特定条件下税法规定来征收税款。作为征税主体的国家，也要考虑纳税人的生存发展，在制定税制的过程中，有必要为纳税人留出一定空间，这也为纳税人进行税收筹划提供了可能，相对于偷逃税款的严厉惩处，税收筹划显然是双方都愿意看到的结果。所以从某种意义上说，税收筹划本身就是一种“纳什均衡”。但很有可能因争取利益最大化而打破这种平衡，纳税人有可能铤而走险，偷逃税款或为了达到目的而行贿；各级税务人员信息不对称或征税人员的专业素质也可能造成执法过程中的偏差，导致税收筹划不被认可。
但我们不是为了单纯研究博弈论，而是要运用博弈的思路来解决工作中的实际问题，下面就结合博弈经典—德州扑克博弈思维对税收筹划进行剖析。
3.税收筹划过程中的德州扑克博弈思路
3.1看筹码说话，量资本筹划
德州扑克比赛中，筹码的多少决定你的发言权，也就是能参与多大的赌局；能在多大范围和层面与税务机关进行讨价还价也取决于自身实力的大小。其实力主要体现在以下几个方面：企业经营规模和行业跨度、公共影响力、税收筹划的专业水准以及对风险的承受能力。
从个体经营的核定征收、小规模纳税人简易征收，到集团企业关联交易转移定价，可以看出税务机关给予纳税人的自主权随着纳税人经营规模的扩大逐步放宽，税收筹划的余地也进一步加大。企业经过多年发展和扩张，已从单一设计行业转型为横跨几大板块的集团公司，股权投资结构、投资的多样性及多方关联交易为开展税收筹划提供了丰富资源；同时随着业务的拓展，一批国内外EPC项目的承接（如工业分院正在洽谈的印尼项目），业务涵盖设计、建筑安装、设备采购、国际运输及监理等，税种涉及面宽泛，存在多项涉外税收优惠政策，纳税筹划前景更为广阔。
企业综合实力的增长也带动了社会影响力的提高，区内国、地税对企业纳税诚信度认可较高，多次选择企业作为代表配合税政宣传，今年企业财务人员还作为特邀嘉宾参加了区国税“营改增”节目录制，畅通的税收沟通渠道营造了良好的筹划氛围；集团领导对税收筹划工作的重视也起到一定促进作用，两年内公司开展了多次“营改增”及税收筹划专题培训，财务人员已有多人取得相关资质（注册税务师、注册会计师），集团税收筹划能力显著提高。
业务规模、产值收入、社会影响、专业水准的提高大大增强了企业在税收筹划中的话语权和影响力，同时也提高了企业税收筹划的抗风险能力。
3.2分析底牌：大浪淘沙，择优介入，及早布局
对底牌的分析类似对税收筹划进行一个盲选，从多个有可能的筹划思路细致筛选，主要从成本效益、可行性两方面入手分析，确定进行筹划还是放弃。首先是成本效益分析，对符合效益预期的方案还要进行可行性研究。我们需要多渠道了解本地区政策细节，税务人员专业素质及对类似案例的处理风格，综合判断筹划的可行性，如可行则正式开始制作税收筹划方案参与（call），否则退出（fold）。
集团实现以股权为纽带的产业链构建，分设几大板块，各参控股企业均涉及股权转让和股息、红利分配所得税问题，集团财务事先筹划，合理安排利润分配时机，确保在股权对外转让时，不会因之前未分的股息转化为股权转让所得而白白纳税。这一筹划思路易于操作，且收益颇丰，经考察，以往有成功案例，所以决定先行介入筹划，以观后效。（call）
再比如印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为征收的一种税，企业签订的各类设计合同（万分之三）、产权转移书据（万分之五）、营业账簿、权利许可证照（按件五元）都是计税依据；印花税税基广阔，但税率极低，也有一些优惠政策，却因税负轻微，多数企业并不重视；印花税与其他税种不同，历来是轻税重罚，虽然新税收征管法对此作了修订，但处罚震慑力还在，筹划的结果可能会得不偿失，所以此类税种应照章纳税，没有筹划的必要（fold）。
3.3.分析公共牌：权衡利弊，管控资金，耐心守候，勇于决断。
三张公共牌发出以后，情形进一步明朗，类似公司已制定初步税收筹划方案，并就税政法规与征收机关有初步咨询沟通，征税机关对筹划方案的法规依据有初步了解，同时征收机关也有自由裁量权，企业需要进一步搜集信息，研究征收机关可能的决策，再次权衡筹划的成本效益，综合资金面进行分析，和德州扑克一样，对筹划方案的跟进将有三种走向： ——Fold，该情形是新的信息表明继续跟进胜率非常小。2013年8月份“营改增”，企业税率由原营业税5%改为增值税6%，但设计行业人工成本占到总成本近半，这部分不可能有进项税抵扣，单从流转税考虑，税负是增加的，税改前我方就了解到，上海某大型设计企业向上海市政府成功申请退税补贴，所以我们初期也有申请退税计划。“营改增”后，经与征收机关接洽，我方分析认为：上海之所以能申请成功，取决于他是最初试点城市，政府有一系列政策支持，我方税改时已是全国推行，政策基础有变；同时上海的财政与本地区财政也有一定差距，再进一步跟进退税没有现实意义，后果断放弃。
——Call，该情形是跟进后有一定胜率，但收益情况与把握性均无绝对优势。例如我们在进行个税筹划时提到：在不违背税法规定前提下可以从职工福利方面着手，将某些工资支付方式转化为费用或福利，比如每年为职工提供一定费用额度的培训机会或学习交流费用。这项费用就极具争议，站在征收机关角度，相关税法规定并不是非常明确，各省执行情况也不一样，征收机关态度模糊，若不认同会要求企业按职工工资补交个税；我方提出，设计行业生产的是智力产品，高素质的设计人员是企业最重要的生产力，职工交流学习是学习国内外知名建筑的必要活动，不同于传统意义上的外出考察旅游。但这一项费用使得企业在应对税务检查时面临很大压力，最终认定与否取决于征收机关。现阶段双方均无绝对优势，征收机关难以一刀切，我方也没有必胜的把握，相持时明智的选择是继续跟进，但我方需清醒认识到风险和收益的对等性，审时度势，时时关注政策的风向转变，控制形式变化，积极促成对方认同我方观点，如此则一劳永逸，若情势一有反转，则及早执行退守的筹划方案，将损失锁定在可控范围。
——Raise。对企业利润影响巨大，且涉及面广，意义重大的税种筹划，需加大投入力度，一举拿下。起初企业一直套用西部大开发政策。这之后，有两项政策可选择：一，继续沿用西部大开发政策，享受15%所得税优惠政策；二，加大科研投资力度，成为高新技术企业，除可享受15%高新优惠税率，同时也符合北部湾优惠政策（区域内高新企业可免征地方分享部分（40%）企业所得税），实际税率降为9%。企业专门科研机构成立时间不长，加大研发投入也符合企业发展思路，科研投资规模在当年基本能达到要求，但取得高新资质手续比较复杂，需满足一系列评定指标（如研发投入、高新收入占比，研发人员比例等）。这时企业需多方组织人力、物力，内部指定专门机构负责高新评审，外部请专业人员协同办理，最终成功拿下。有了高新资质，后续在征税机关的审核和备案基本一路绿灯，仅此一项优惠筹划，三年时间节税效果显著。
——All in应该看到，这是一把双刃剑，用的好能斩获收益，用得不好就是自断手脚，所以应慎之又慎。按所得税政策规定，研发投入可按50%加计扣除，除满足一系列政策外，还需专项管理，并分别经营费用和研发费用明细核算，方可扣除。但企业的管理和核算方式所限，且研发和经营投入往往混同，研发转为产值收入也体现不明显，在所得税汇算时，认为此项筹划风险极大，征收机关对加计扣除查核一向非常严格，如不被认定则可能构成实际上的偷、逃税，且金额巨大，一旦出纰漏，补交税款，罚款（一倍以上，五倍以下）、滞纳金（按日加收万分之五）以及公司声誉的损失将无法估量，经侧面咨询，权衡利弊，最终没有加计扣除。正是这一处理，使得企业在后续的税务大检查中，得以成功脱身。
3.4.分析转牌和河牌：对周期长的筹划项目的过程控制和跟进
对于一些周期长的筹划项目，虽然前期稳定，但中途可能出现一些临时状况，如中间推出了新的税政法规，征收机关关键人员变动等引起对前期认定的重新审议，或者要求企业进一步上报材料，更改部分方案等，出现类似局面，公司可能的应对思路如下。
——若收益可观，后续投入不大，且没有根本翻转局面出现，应分析事态根源，梳理关系，加强沟通，进一步跟进（call），这一阶段，考虑到前期投入，不可轻言退出（fold），否则前功尽弃。如集团内企业之间转移物业，若不是以出售这种方式，而是以物业进行投资，则不需要交纳诸多流转税及土地增值税，集团内企业互转物业，就运用了这一优惠政策进行策划，税务初期认可，但后续又要求补充一系列资料，累计查核了几年的纳税情况，经多方梳理沟通，经过一年的周旋，终获通过。
——不管项目前期投资如何，如果后期局面发生反转，不能只看到前期投入而一撑到底，关键时刻要懂得自控和节制，应分析风险效应，若风险过大，不应心存侥幸心理，应果断出局，保存实力。我们在前述案例中提及的高新技术企业所得税筹划，在前期为企业节约大量税金，但是目前只有技术部牵头负责科技研发，研究院虽然也承担一部分研发项目，近年已逐步向设计所转型，随着企业年产值的逐年高速增长，企业研发投入明显不足；新研发项目转为生产力概率很低，并且与其企业正常设计项目收入很难区分。以前期间税务稽查虽已基本完结，但我们应清醒地看到，即使高新资质复审通过，企业以后运用高新优惠进行税收筹划将面临很大的税务风险（高新资质多项硬性条件事实上难以达标），且今年高新企业北部湾优惠已终结，所以目前企业已筹划转向申请“西部大开发”政策优惠，同样可以享受15%的所得税优惠政策，但税务风险相比高新所得税优惠政策将大幅降低。
3.5. 看待最终牌局：学会控制情绪，理性看待结局
博弈是一种竞技过程，控制情绪就显得至关重要，时刻保持清醒的头脑，不会因一时胜利冲昏头脑，也不会因一点失利就垂头丧气。税收筹划过程会遇到很多意想不到的情况，结局同样难以预测，有成功也会有失败，以从容心态看待得失，在一次次的失败中锤炼自身，积累经验，永远为下一棋局累积资本。