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【摘 要】随着我国社会的发展，政府投资项目的规模也在不断壮大。由于我国政府投资项目普遍的周期较长且投资大、建设环节多，任何方面把控的失误都可能造成项目的重大损失。以往我国审计多属于竣工结算审计，这种审计方式不能全过程监督项目的实施。为了对项目建设进行全面的监督，实施跟踪审计势在必行。
【关键词】政府投资；跟踪审计；对策
一、政府投资项目跟踪审计的概念及特点
1.跟踪审计的概念
由于对跟踪审计有不同的认识，所以跟踪审计也有不同的表述。跟踪审计是审计机关依据有关法律、法规和规章，跟随审计事项实施过程而持续进行监督的一种审计方式。
2.跟踪审计的特点
政府投资项目跟踪审计主要体现在以下几个方面：一是审计贯穿项目全过程。传统的审计方式就是事后审计，而跟踪审计则贯穿于项目的全过程，对于重大投资项目，审计机关从事前就开始跟踪审计，全过程实施审计监督。二是跟踪审计可以发挥重要的预防作用。实施跟踪审计，可以在跟踪过程中及时发现问题并提出相关建议，加强与被审计单位的沟通，防止同样的问题再度发生。实施跟踪审计可以发挥审计的防御功能，全面发挥跟踪审计“免疫系统”功能。三是真实合法和绩效审计的结合。对于项目的投资决策、资金使用、项目管理以及项目的投资效果等相关环节，提出了改进的建议和措施，进一步提高项目的管理水平和资金的使用效率。
二、政府投资项目跟踪审计的相关问题和重点
1.决策阶段的跟踪审计
对于决策阶段的跟踪审计的重点是评价相关政府投资项目的是否可行。结合我国市场的发展方向以及国家产业政策的发展趋势，参照同类已完工项目的相关建设和生产资料，评价建设项目的可行性以及项目规模的合理性。由于审计机关出具的审计文书很可能会影响到建设单位的实际利益，因此，其审计存在一定的审计风险，把握跟踪审计的介入程度，成为这一阶段跟踪审计的难题。
2.设计阶段的跟踪审计
在政府投资项目中，设计阶段的费用大概只占全过程费用的1%左右，但是其对于工程的影响却达到80%以上，可见对于工程的实施具有关键作用。这一阶段的审计主要是对设计招标、对初步设计概算、施工图设计阶段以及施工过程中对设计变更的跟踪审计。对设计招标的跟踪审计主要关注被审计单位是否按照法律法规进行招标、是否有健全的评标机构以及是否有合理的评标方法。
3.施工阶段的跟踪审计
（1）招投标阶段。此阶段审计的主要任务是查看招投标的文件，判断其招投标范围是否合理、评标方法是否科学以及文字表达是否准确无误。从评标人处入手，查处其是否有暗箱操作行为；从施工人员处入手，查处转包和分包行为等。
（2）施工合同阶段。在施工合同阶段过程中，主要审查工程的款项支付的时间和比例是否与施工进度匹配；合同工期及奖惩措施是否准确合法；是否有符合标准的工程质量和验收标准；逐条审查施工合同的条款，把握中标价格是否与合同价格一致。
（3）施工阶段。首先是审查施工款项的拨付与合同规定的是否一致。审查支付款项的工程量是否与实际完成的工程量一致，相关材料设备款项和预付款是否及时扣回等。其次应充分发挥跟踪审计的预防作用。即及时做好单项工程的验收工作，做好相关的记录为工程结算做充分的准备工作。再次是对工程变更审计的注意事项。要确保施工现场签证手续的合法性、真实性和完整性，要对变更产生的工程量的真实性进行现场查验，避免施工单位获取超额利润的现象发生。
4.竣工决算阶段的跟踪审计
项目竣工财务决算报告能够全面反映项目建设全过程的财务情况，反应全面总结竣工项目的建设成果。对于竣工决算阶段的相关审计，主要审计任务也是审计其竣工决算报告，主要目标是核实项目各类资产的真实性以及完整性，评价政府投资项目的有效性。
三、跟踪审计过程中解决问题的对策
1.完善跟踪审计相关法律法规
跟踪审计的一种全新的审计模式，要保证跟踪审计合法合规的实行，就必须有一套系统的法律法规来规范跟踪审计。建设健全防范审计风险制度体系，制定政府投资项目跟踪审计的相关准则，明确跟踪审计的定位、跟踪审计的审计内容以及跟踪审计的方式方法等。
2.加大对审计人员的培训与管理
审计人员的专业素质直接影响审计工作的质量。因此，加大对审计人员的培训和管理是当务之急和重中之重。及时通过组织专业培训班、研讨班和其他形式的教育来提升审计人员的专业素质。同时要加强廉政纪律的教育，在审计工作中，审计人员应互相监督，完成相关取证程序。
3.提高跟踪审计的技术手段
加快跟踪审计相关的信息化建设，借助计算机信息管理的手段以及现代化管理的方法，准确及时的收集审计证据、系统保存和分析审计证据等，提高审计人员的工作效率，实现信息共享以及资源的充分利用。
4.正确处理审计人员与被审计单位之间的关系
被审计单位应及时完善自身的质量保证体系，建立健全完善的内控制度，加强项目个参与方的有效沟通。审计人员在审计过程中，要及时与被审计单位沟通。其沟通时要讲究正确的方式和方法，使得被审计单位积极配合解决出现的各种问题。
四、结束语
我国的投资项目越来越多，为了保障这些项目的可行性以及投资的有效性，使得全过程跟踪审计的实施与全面运用成为关键。完善我国全过程跟踪审计的法律法规，保证跟踪审计的实施，把握项目过程中的每个环节，使得政府财政资金得到更加有效的利用，进一步提升政府投资项目的价值。
参考文献：
[1]张秋明.建设项目跟踪审计若于问题探讨[J].太原：会计之友.2010（11）：4—5.
[2]赵庆华，等.建设项目审计[M].南京：东南大学出版牡，2010：282.
[3]张勇，肖铁军.关于建设项目全过程跟踪审计的若干思考[J].中国科技纵横， 2011
作者简介：
卢娜（1991—），女，汉族，天津人，学生，研究生一年级，天津财经大学。
【关键词】政府投资；跟踪审计；对策
一、政府投资项目跟踪审计的概念及特点
1.跟踪审计的概念
由于对跟踪审计有不同的认识，所以跟踪审计也有不同的表述。跟踪审计是审计机关依据有关法律、法规和规章，跟随审计事项实施过程而持续进行监督的一种审计方式。
2.跟踪审计的特点
政府投资项目跟踪审计主要体现在以下几个方面：一是审计贯穿项目全过程。传统的审计方式就是事后审计，而跟踪审计则贯穿于项目的全过程，对于重大投资项目，审计机关从事前就开始跟踪审计，全过程实施审计监督。二是跟踪审计可以发挥重要的预防作用。实施跟踪审计，可以在跟踪过程中及时发现问题并提出相关建议，加强与被审计单位的沟通，防止同样的问题再度发生。实施跟踪审计可以发挥审计的防御功能，全面发挥跟踪审计“免疫系统”功能。三是真实合法和绩效审计的结合。对于项目的投资决策、资金使用、项目管理以及项目的投资效果等相关环节，提出了改进的建议和措施，进一步提高项目的管理水平和资金的使用效率。
二、政府投资项目跟踪审计的相关问题和重点
1.决策阶段的跟踪审计
对于决策阶段的跟踪审计的重点是评价相关政府投资项目的是否可行。结合我国市场的发展方向以及国家产业政策的发展趋势，参照同类已完工项目的相关建设和生产资料，评价建设项目的可行性以及项目规模的合理性。由于审计机关出具的审计文书很可能会影响到建设单位的实际利益，因此，其审计存在一定的审计风险，把握跟踪审计的介入程度，成为这一阶段跟踪审计的难题。
2.设计阶段的跟踪审计
在政府投资项目中，设计阶段的费用大概只占全过程费用的1%左右，但是其对于工程的影响却达到80%以上，可见对于工程的实施具有关键作用。这一阶段的审计主要是对设计招标、对初步设计概算、施工图设计阶段以及施工过程中对设计变更的跟踪审计。对设计招标的跟踪审计主要关注被审计单位是否按照法律法规进行招标、是否有健全的评标机构以及是否有合理的评标方法。
3.施工阶段的跟踪审计
（1）招投标阶段。此阶段审计的主要任务是查看招投标的文件，判断其招投标范围是否合理、评标方法是否科学以及文字表达是否准确无误。从评标人处入手，查处其是否有暗箱操作行为；从施工人员处入手，查处转包和分包行为等。
（2）施工合同阶段。在施工合同阶段过程中，主要审查工程的款项支付的时间和比例是否与施工进度匹配；合同工期及奖惩措施是否准确合法；是否有符合标准的工程质量和验收标准；逐条审查施工合同的条款，把握中标价格是否与合同价格一致。
（3）施工阶段。首先是审查施工款项的拨付与合同规定的是否一致。审查支付款项的工程量是否与实际完成的工程量一致，相关材料设备款项和预付款是否及时扣回等。其次应充分发挥跟踪审计的预防作用。即及时做好单项工程的验收工作，做好相关的记录为工程结算做充分的准备工作。再次是对工程变更审计的注意事项。要确保施工现场签证手续的合法性、真实性和完整性，要对变更产生的工程量的真实性进行现场查验，避免施工单位获取超额利润的现象发生。
4.竣工决算阶段的跟踪审计
项目竣工财务决算报告能够全面反映项目建设全过程的财务情况，反应全面总结竣工项目的建设成果。对于竣工决算阶段的相关审计，主要审计任务也是审计其竣工决算报告，主要目标是核实项目各类资产的真实性以及完整性，评价政府投资项目的有效性。
三、跟踪审计过程中解决问题的对策
1.完善跟踪审计相关法律法规
跟踪审计的一种全新的审计模式，要保证跟踪审计合法合规的实行，就必须有一套系统的法律法规来规范跟踪审计。建设健全防范审计风险制度体系，制定政府投资项目跟踪审计的相关准则，明确跟踪审计的定位、跟踪审计的审计内容以及跟踪审计的方式方法等。
2.加大对审计人员的培训与管理
审计人员的专业素质直接影响审计工作的质量。因此，加大对审计人员的培训和管理是当务之急和重中之重。及时通过组织专业培训班、研讨班和其他形式的教育来提升审计人员的专业素质。同时要加强廉政纪律的教育，在审计工作中，审计人员应互相监督，完成相关取证程序。
3.提高跟踪审计的技术手段
加快跟踪审计相关的信息化建设，借助计算机信息管理的手段以及现代化管理的方法，准确及时的收集审计证据、系统保存和分析审计证据等，提高审计人员的工作效率，实现信息共享以及资源的充分利用。
4.正确处理审计人员与被审计单位之间的关系
被审计单位应及时完善自身的质量保证体系，建立健全完善的内控制度，加强项目个参与方的有效沟通。审计人员在审计过程中，要及时与被审计单位沟通。其沟通时要讲究正确的方式和方法，使得被审计单位积极配合解决出现的各种问题。
四、结束语
我国的投资项目越来越多，为了保障这些项目的可行性以及投资的有效性，使得全过程跟踪审计的实施与全面运用成为关键。完善我国全过程跟踪审计的法律法规，保证跟踪审计的实施，把握项目过程中的每个环节，使得政府财政资金得到更加有效的利用，进一步提升政府投资项目的价值。
参考文献：
[1]张秋明.建设项目跟踪审计若于问题探讨[J].太原：会计之友.2010（11）：4—5.
[2]赵庆华，等.建设项目审计[M].南京：东南大学出版牡，2010：282.
[3]张勇，肖铁军.关于建设项目全过程跟踪审计的若干思考[J].中国科技纵横， 2011
作者简介：
卢娜（1991—），女，汉族，天津人，学生，研究生一年级，天津财经大学。