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摘 要 实施可持续发展战略,防治污染、保护环境是我国“十五”计划和2010年远景规划的重要指导方针。环境信息披露能使企业外部信息需求者了解企业与环境相关的各项活动,有利于社会公众监督企业履行环境责任,同时也有利于注重环保的企业树立良好的绿色形象。本文通过回顾前人的研究,指出环境信息披露现状及其影响因素并提出相关建议。
关键词 环境信息披露
中图分类号:F123文献标识码:A
随着人类文明的进步,人类对环境资源的破坏日益严重。其中,企业的生产经营活动既创造了大量社会财富,同时又是导致环境污染、资源枯竭的主要原因之一。近年来,伴随着一系列环境问题的曝光,环境信息披露问题引起了人们的关注。一系列数据表明我国目前环境问题尤为紧迫,企业必须加强环境信息披露。
一、环境信息披露相关文献回顾
从20世纪70年代开始,西方发达国家的一些企业就开始在财务报告中披露企业环境信息,国际机构、政府部门、会计职业界及民间组织也纷纷对企业环境信息披露进行大量的研究并取得了一定的成果。
国外学者Jerry和Gale等把环境信息披露内容定义为环境法规、环境诉讼案件、环境事故、环境问题的计划或策略等10类。Fekrat和Inclan将环境信息披露内容分为:(1)会计和财务方面的信息;(2)环境诉讼方面的信息;(3)环境污染方面的信息;(4)其他。Susan和Allison采用情境分析发现不同类型公司的环境绩效披露在董事会报告中是有差异的。
我国学者对环境信息披露的研究始于规范研究,近年,学者逐步开始以实证方法对环境信息披露进行研究。耿建新等(2002)、周一虹(2004)等对上市公司环境信息披露内容进行了统计,分析了上市公司环境信息披露的现状及其存在的问题,并提出了改进环境信息披露的政策建议。尚会君等(2007)从上市时间、所属行业、法规角度实证了我国上市公司环境信息披露的影响因素。
二、环境信息披露现状
总体上看,我国上市公司年报中的环境信息披露行为还不够普遍,披露内容过于简单。缺乏系统反映,披露方式也不统一,反映了我国环境信息披露低下的总体状况。
(一)行业。
在众多的行业中,进行环境信息披露的企业主要集中在重污染行业,其他与环境联系较少的行业,披露比例相对较低。同时,各行业通过年报披露环境信息的详略程度差异比较明显。
(二)内容。
目前企业披露的环境信息主要集中在资源利用、环保投资、环境税、税收优惠、环境相关认证、环保拨款及补贴等内容,对于与环境相关的资产、负债、收益等内容,目前我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。近几年增加了关于环保投资、环保拨款以及排污费等方面的披露。
(三)形式。
一般情况下,环境信息可以以货币形式、非货币形式或同时以两种形式披露。现阶段,非货币性信息的披露较多,货币性信息披露较少,主要是相关信息难以量化。普遍看来,定性描述较多,而定量描述较少。
(四)方式。
环境信息披露方式通常有在年度报告中编制独立的环境报告;将环境信息融入常规财务报告中列示;在企业的招股说明书、临时报告等文件中对环境问题做出反映。目前,主要采取董事会报告和报表附注的形式,对企业当期发生的重大环境事项加以反映,很少采用其他的方式。
三、环境信息披露的影响因素
(一)外部压力。
企业面临的外部压力分为政府压力和公众压力。前者具有强制性,是一种直接的硬压力;后者则通过舆论或市场行为来影响企业的生存,是一种间接的软压力。外部压力理论认为,企业进行环境信息披露是由于其所受的外部压力。我国从2008年5月1日开始对政府环境信息披露和企业环境信息进行公开。
(二)企业规模。
规模大的公司为了保障企业的发展,需要披露更多更详细的信息来获取资金的支持,所以在环境信息披露方面必须做出努力。
(三)企业所处行业。
重污染和非重污染行业在环境信息披露上存在差异。由于重污染行业对环境影响较大,所以行业性质决定了其环境信息披露的必要性。目前,关于上市公司环境信息披露的有关规定主要是针对重污染行业。
四、结论及环境信息披露的建议
(一)外部法规制度。
外部法规制度威慑力对于企业改善环境、提高环境透明度是不容忽视的。我国目前环境会计信息披露实施强制性管制是必要的,政府应完善统一的环境会计要素的确认、计量和披露制度及操作指南。此外,可以通过财税、信贷和投资政策,向环境信息披露表现较好的公司进行利益输送,激发企业自愿披露的动力。
(二)加强研究。
政府、民间组织积极探索对环境信息披露的研究,为完善环境信息披露的相关制度建立学术基础。如:对非货币性环境信息的量化披露方面加强研究,对相关指标进行更可靠更相关的计量;建立全国性的企业上市公司环境报告数据库等。
(三)社会监管。
借助政府审计和注册会计师审计的力量,提升环境信息披露的监控。建立以政府部门集中监管为主,充分发挥证券交易所、注册会计师协会、会计师事务所等组织的作用,并发挥企业利益相关者和市场的力量,加强对企业的约束,逐步提高社会监管的作用。
(四)公司内部治理机制。
完善上市公司内部治理机制,加强企业内部对环境信息披露的监管,能够促使上市公司把目标放在公司实业发展和长期利益上,从而为环境信息披露创造条件。
(作者:李应芳,中南财经政法大学会计学院研究生;张文清,浙江天健会计师事务所)
参考文献:
[1]肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设.会计研究.2005(3).
[2]肖华,张国清.公共压力与公司环境信息披露.会计研究.2008(5).
关键词 环境信息披露
中图分类号:F123文献标识码:A
随着人类文明的进步,人类对环境资源的破坏日益严重。其中,企业的生产经营活动既创造了大量社会财富,同时又是导致环境污染、资源枯竭的主要原因之一。近年来,伴随着一系列环境问题的曝光,环境信息披露问题引起了人们的关注。一系列数据表明我国目前环境问题尤为紧迫,企业必须加强环境信息披露。
一、环境信息披露相关文献回顾
从20世纪70年代开始,西方发达国家的一些企业就开始在财务报告中披露企业环境信息,国际机构、政府部门、会计职业界及民间组织也纷纷对企业环境信息披露进行大量的研究并取得了一定的成果。
国外学者Jerry和Gale等把环境信息披露内容定义为环境法规、环境诉讼案件、环境事故、环境问题的计划或策略等10类。Fekrat和Inclan将环境信息披露内容分为:(1)会计和财务方面的信息;(2)环境诉讼方面的信息;(3)环境污染方面的信息;(4)其他。Susan和Allison采用情境分析发现不同类型公司的环境绩效披露在董事会报告中是有差异的。
我国学者对环境信息披露的研究始于规范研究,近年,学者逐步开始以实证方法对环境信息披露进行研究。耿建新等(2002)、周一虹(2004)等对上市公司环境信息披露内容进行了统计,分析了上市公司环境信息披露的现状及其存在的问题,并提出了改进环境信息披露的政策建议。尚会君等(2007)从上市时间、所属行业、法规角度实证了我国上市公司环境信息披露的影响因素。
二、环境信息披露现状
总体上看,我国上市公司年报中的环境信息披露行为还不够普遍,披露内容过于简单。缺乏系统反映,披露方式也不统一,反映了我国环境信息披露低下的总体状况。
(一)行业。
在众多的行业中,进行环境信息披露的企业主要集中在重污染行业,其他与环境联系较少的行业,披露比例相对较低。同时,各行业通过年报披露环境信息的详略程度差异比较明显。
(二)内容。
目前企业披露的环境信息主要集中在资源利用、环保投资、环境税、税收优惠、环境相关认证、环保拨款及补贴等内容,对于与环境相关的资产、负债、收益等内容,目前我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。近几年增加了关于环保投资、环保拨款以及排污费等方面的披露。
(三)形式。
一般情况下,环境信息可以以货币形式、非货币形式或同时以两种形式披露。现阶段,非货币性信息的披露较多,货币性信息披露较少,主要是相关信息难以量化。普遍看来,定性描述较多,而定量描述较少。
(四)方式。
环境信息披露方式通常有在年度报告中编制独立的环境报告;将环境信息融入常规财务报告中列示;在企业的招股说明书、临时报告等文件中对环境问题做出反映。目前,主要采取董事会报告和报表附注的形式,对企业当期发生的重大环境事项加以反映,很少采用其他的方式。
三、环境信息披露的影响因素
(一)外部压力。
企业面临的外部压力分为政府压力和公众压力。前者具有强制性,是一种直接的硬压力;后者则通过舆论或市场行为来影响企业的生存,是一种间接的软压力。外部压力理论认为,企业进行环境信息披露是由于其所受的外部压力。我国从2008年5月1日开始对政府环境信息披露和企业环境信息进行公开。
(二)企业规模。
规模大的公司为了保障企业的发展,需要披露更多更详细的信息来获取资金的支持,所以在环境信息披露方面必须做出努力。
(三)企业所处行业。
重污染和非重污染行业在环境信息披露上存在差异。由于重污染行业对环境影响较大,所以行业性质决定了其环境信息披露的必要性。目前,关于上市公司环境信息披露的有关规定主要是针对重污染行业。
四、结论及环境信息披露的建议
(一)外部法规制度。
外部法规制度威慑力对于企业改善环境、提高环境透明度是不容忽视的。我国目前环境会计信息披露实施强制性管制是必要的,政府应完善统一的环境会计要素的确认、计量和披露制度及操作指南。此外,可以通过财税、信贷和投资政策,向环境信息披露表现较好的公司进行利益输送,激发企业自愿披露的动力。
(二)加强研究。
政府、民间组织积极探索对环境信息披露的研究,为完善环境信息披露的相关制度建立学术基础。如:对非货币性环境信息的量化披露方面加强研究,对相关指标进行更可靠更相关的计量;建立全国性的企业上市公司环境报告数据库等。
(三)社会监管。
借助政府审计和注册会计师审计的力量,提升环境信息披露的监控。建立以政府部门集中监管为主,充分发挥证券交易所、注册会计师协会、会计师事务所等组织的作用,并发挥企业利益相关者和市场的力量,加强对企业的约束,逐步提高社会监管的作用。
(四)公司内部治理机制。
完善上市公司内部治理机制,加强企业内部对环境信息披露的监管,能够促使上市公司把目标放在公司实业发展和长期利益上,从而为环境信息披露创造条件。
(作者:李应芳,中南财经政法大学会计学院研究生;张文清,浙江天健会计师事务所)
参考文献:
[1]肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设.会计研究.2005(3).
[2]肖华,张国清.公共压力与公司环境信息披露.会计研究.2008(5).