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摘 要 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是悬在企业头上的一柄双刃剑。它可以使企业扩大销售，减少库存，节约相关的开支；但若管理不善，则会给企业带来财务风险。本文对出版社的应收账款风险管理展开分析。
关键词 出版社 应收账款 风险管理
中图分类号：F275 文献标识码：A
应收账款是出版社主要流动资产之一，其流动性强弱直接影响出版社的资金周转和经营业绩。长期以来，由于体制的原因，加上行业自身的特点，导致出版行业应收账款数量较大，还隐含着大量的坏账损失和纳税风险，有的出版社被欠账率竟高达80%以上，严重影响了出版社资产运营能力、整体资产质量和真实效益，也困扰着出版社的经营和发展。因此，如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为出版社不容忽视的重要课题。
一、出版社应收账款核算的现状
出版社应收账款从广义讲分为两个部分：一是财务报表上反映的应收账款，其特点是出版物已售出，且已经开具发票，出版社确认了营业收入，但款项未结算；二是出版物已发出，但款项尚未结算，在财务账簿系统中以“发出商品”“委托代销商品”或“分期收款发出商品”等科目核算发出的图书应计实洋。
长期以来，由于各种原因和行业惯例，很多出版社对已发出的委托代销和分期收款销售的出版物没有严格按照《电影和新闻出版企业财务制度》《新闻出版业会计核算办法》要求进行财务核算，往往是通过变通的办法，如有的是在库存商品账户下通过二级科目核算，有的是通过辅助账进行管理，更有甚者在财务账簿上根本就没有体现。这些做法通常的借口是虽然商品已经发出，但是货款未回，为出版社进行纳税筹划，减少纳税现金流出，这是造成当前出版社应收账款金额庞大的主要原因，此类应收账款占全部应收账款的比重至少在60%以上，加上核算不健全，不规范，往往隐含较大的财务风险。
二、出版社应收账款的风险
出版社已经开具发票入账的应收账款，一般是能够确定收回的款项，核算和管理都按照财务制度处理，不存在问题。而出版社通过“发出商品”“委托代销商品”或“分期收款发出商品”等科目核算，或者在账面根本就没有体现而发出的出版物所形成的应收款，往往容易出现管理不到位的问题，是出版社目前最大的经营风险。主要如下：
（一）财务监控的风险。
由于发出商品明细账一般按照图书品种进行核算，它与客户单位辅助记载账目不存在必然的勾稽关系，因此，出版社财务管理系统不能直接从库存商品账户提供账龄分析和客户存货分析功能，往往需要借助辅助记载来进行客户和账龄等信息的查询，造成财务人员从技术上无法确定发出商品（图书）的账龄。如果财务人员不太熟悉销售流程，被动地依据销售人员提供的单据和数据进行结算，发行口径所提供的账龄数据财务人员也就无法得到有效验证，导致财务人员失去对发行业务的监督和核算上的支撑。另外，如果财务上未对发出商品严格按照上述财务制度规范操作，就必然会出现库存商品账实不符的现象，导致出版社财务数据和发行业务数据、库存数据普遍存在着账实差异较大、核算口径不统一等问题，财务数据的真实性也受到质疑，出版社风险防范机制容易缺失，隐含较大的风险。
（二）税务的风险。
根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，收入确认的时间“为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”，委托其他纳税人代销货物，收入确认的时间“为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”。目前出版社普遍的做法是只要款项没有结算收回，就不予确认收入。这在年度企业所得税审计中，肯定是审计的重点，由于账面数额较大，可能面临较大金额的税务罚款，很多出版社都有过这方面的教训。
（三）经营风险和管理责任。
出版社为了扩大销售，增加产品的竞争力，往往采用主发和赊销的方式去争取客户，扩大市场占有率。主发和赊销发货的优势在于渠道畅通，效率高，但劣势是风险较高，管理上难度较大。如果对客户信用分析不够准确，或者主发和赊销图书没有合同支撑，就容易造成死账或退货损失（退回图书一般不能实现二次销售），出版社将得不偿失；如果造成坏账，申报坏账损失，可能面临缺乏资产损失认定的证据，且如果确认为应收账款，需要首先确认收入，货款未收回，还要先行缴纳增值税，很多出版社是不情愿这样做的；如果作为存货损失理由都过于牵强；如果申报资产损失税前扣除未果，损失额还得缴纳企业所得税，这真是雪上加霜；出版社管理者如果对“应收账款未进行及时催收、对账，以及对异常应收款项未及时追索或者未采取有效保全措施”造成资产损失的，还可能面临责任追究。因此，建立规章制度，完善基础工作，强化应收账款的管理，制订和落实应收账款对策，就显得尤为重要。
三、出版社应收账款的管理
（一）建立、健全系统的内控体系。
出版社应在《内部会计控制规范—销售与收款》基础上，通过对业务流程的优化，建立销售政策、信用额度、业务流程管理、合同管理、应收账款管理等内控制度，并通过岗位的分设，以及权限的授予，对应收账款实行事前、事中和事后的全过程控制。另外，出版社还应建立应收账款分析报告制度，相关责任人有责任对到期、逾期的应收款项及时提醒业务员催款，并对重大的逾期应收账款要有专项报告，防止舞弊行为以及重大损失的发生。财务部门更要树立风险意识，建立有效的风险防范处理机制，确保资产安全。
（二）明确责任，强化责任管理。
出版社在应收账款管理制度建设中重点要明确催收款项的内部责任以及明确由于经营管理责任造成损失的责任人责任认定及赔偿标准，将应收账款的回收、逾期应收账款管理、坏账损失责任与内部相关业务部门绩效考核、奖惩挂钩。要建立客观、可行的追索逾期應收账款费用管理、奖励制度。对于因人为原因造成款项无法收回的，应追究销售人员的责任，并责令其赔偿，严重的追究其刑事责任。
（三）搭建系统管理平台，强化监督管理。
出版社应搭建应收账款系统的管理平台，及时反映客户信用额度预警、应收账款预警和发出商品待结算预警等信息，提高应收账款风险预警机制的有效性，建立内部监督机制，加强应收账款管理的有效性。在业务层面，通过购销合同的签订，约束双方的权利、义务，规范操作，降低经营风险。在技术层面，要求财务管理系统必须提供对“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目按客户、订单、发货日期、业务员甚至按品种核算的平台，使财务人员可以方便地进行数据统计、结果分析。在管理层面，财务人员要督促出版社经营者落实有关财务制度和财税法规，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（四）建立和完善资产减值准备计提与核销的内控制度，规范资产减值准备的计提与核销管理工作。
由于体制和机制的问题，出版社以往在长期经营过程中普遍存在着对坏账处理不及时、不重视现象，客观上造成应收账款像滚雪球一样越来越大，有的出版社甚至对发出图书待结算失去控制，导致出版社虚盈实亏。因此，出版社应根据相关规定，结合本单位实际情况，制定与自身资产相对应的坏账核销权限，并提请主管部门批准，以便使资产损失计提和核销规范化、制度化，真实、公允地反映出版社的财务状况和经营成果。出版社还应将坏账和存货损失列入年度预算，通过额度预算，考虑出版社的整体效益，有序地解决历史遗留问题，做到短期利益与长远发展规划相统一。
总之，出版社除了要严格执行财务制度，规范处理各项应收账款外，还要根据成本效益原则，制定科学合理的信用政策，控制应收账款规模，同时，始终坚持把货款回笼放在首位，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速货款回笼，确保实现的收入能及时足额流人，防范经营风险，提高资金的使用效益，提升出版社的整体经济效益。
（作者单位：中国地图出版社）
关键词 出版社 应收账款 风险管理
中图分类号：F275 文献标识码：A
应收账款是出版社主要流动资产之一，其流动性强弱直接影响出版社的资金周转和经营业绩。长期以来，由于体制的原因，加上行业自身的特点，导致出版行业应收账款数量较大，还隐含着大量的坏账损失和纳税风险，有的出版社被欠账率竟高达80%以上，严重影响了出版社资产运营能力、整体资产质量和真实效益，也困扰着出版社的经营和发展。因此，如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为出版社不容忽视的重要课题。
一、出版社应收账款核算的现状
出版社应收账款从广义讲分为两个部分：一是财务报表上反映的应收账款，其特点是出版物已售出，且已经开具发票，出版社确认了营业收入，但款项未结算；二是出版物已发出，但款项尚未结算，在财务账簿系统中以“发出商品”“委托代销商品”或“分期收款发出商品”等科目核算发出的图书应计实洋。
长期以来，由于各种原因和行业惯例，很多出版社对已发出的委托代销和分期收款销售的出版物没有严格按照《电影和新闻出版企业财务制度》《新闻出版业会计核算办法》要求进行财务核算，往往是通过变通的办法，如有的是在库存商品账户下通过二级科目核算，有的是通过辅助账进行管理，更有甚者在财务账簿上根本就没有体现。这些做法通常的借口是虽然商品已经发出，但是货款未回，为出版社进行纳税筹划，减少纳税现金流出，这是造成当前出版社应收账款金额庞大的主要原因，此类应收账款占全部应收账款的比重至少在60%以上，加上核算不健全，不规范，往往隐含较大的财务风险。
二、出版社应收账款的风险
出版社已经开具发票入账的应收账款，一般是能够确定收回的款项，核算和管理都按照财务制度处理，不存在问题。而出版社通过“发出商品”“委托代销商品”或“分期收款发出商品”等科目核算，或者在账面根本就没有体现而发出的出版物所形成的应收款，往往容易出现管理不到位的问题，是出版社目前最大的经营风险。主要如下：
（一）财务监控的风险。
由于发出商品明细账一般按照图书品种进行核算，它与客户单位辅助记载账目不存在必然的勾稽关系，因此，出版社财务管理系统不能直接从库存商品账户提供账龄分析和客户存货分析功能，往往需要借助辅助记载来进行客户和账龄等信息的查询，造成财务人员从技术上无法确定发出商品（图书）的账龄。如果财务人员不太熟悉销售流程，被动地依据销售人员提供的单据和数据进行结算，发行口径所提供的账龄数据财务人员也就无法得到有效验证，导致财务人员失去对发行业务的监督和核算上的支撑。另外，如果财务上未对发出商品严格按照上述财务制度规范操作，就必然会出现库存商品账实不符的现象，导致出版社财务数据和发行业务数据、库存数据普遍存在着账实差异较大、核算口径不统一等问题，财务数据的真实性也受到质疑，出版社风险防范机制容易缺失，隐含较大的风险。
（二）税务的风险。
根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，收入确认的时间“为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”，委托其他纳税人代销货物，收入确认的时间“为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”。目前出版社普遍的做法是只要款项没有结算收回，就不予确认收入。这在年度企业所得税审计中，肯定是审计的重点，由于账面数额较大，可能面临较大金额的税务罚款，很多出版社都有过这方面的教训。
（三）经营风险和管理责任。
出版社为了扩大销售，增加产品的竞争力，往往采用主发和赊销的方式去争取客户，扩大市场占有率。主发和赊销发货的优势在于渠道畅通，效率高，但劣势是风险较高，管理上难度较大。如果对客户信用分析不够准确，或者主发和赊销图书没有合同支撑，就容易造成死账或退货损失（退回图书一般不能实现二次销售），出版社将得不偿失；如果造成坏账，申报坏账损失，可能面临缺乏资产损失认定的证据，且如果确认为应收账款，需要首先确认收入，货款未收回，还要先行缴纳增值税，很多出版社是不情愿这样做的；如果作为存货损失理由都过于牵强；如果申报资产损失税前扣除未果，损失额还得缴纳企业所得税，这真是雪上加霜；出版社管理者如果对“应收账款未进行及时催收、对账，以及对异常应收款项未及时追索或者未采取有效保全措施”造成资产损失的，还可能面临责任追究。因此，建立规章制度，完善基础工作，强化应收账款的管理，制订和落实应收账款对策，就显得尤为重要。
三、出版社应收账款的管理
（一）建立、健全系统的内控体系。
出版社应在《内部会计控制规范—销售与收款》基础上，通过对业务流程的优化，建立销售政策、信用额度、业务流程管理、合同管理、应收账款管理等内控制度，并通过岗位的分设，以及权限的授予，对应收账款实行事前、事中和事后的全过程控制。另外，出版社还应建立应收账款分析报告制度，相关责任人有责任对到期、逾期的应收款项及时提醒业务员催款，并对重大的逾期应收账款要有专项报告，防止舞弊行为以及重大损失的发生。财务部门更要树立风险意识，建立有效的风险防范处理机制，确保资产安全。
（二）明确责任，强化责任管理。
出版社在应收账款管理制度建设中重点要明确催收款项的内部责任以及明确由于经营管理责任造成损失的责任人责任认定及赔偿标准，将应收账款的回收、逾期应收账款管理、坏账损失责任与内部相关业务部门绩效考核、奖惩挂钩。要建立客观、可行的追索逾期應收账款费用管理、奖励制度。对于因人为原因造成款项无法收回的，应追究销售人员的责任，并责令其赔偿，严重的追究其刑事责任。
（三）搭建系统管理平台，强化监督管理。
出版社应搭建应收账款系统的管理平台，及时反映客户信用额度预警、应收账款预警和发出商品待结算预警等信息，提高应收账款风险预警机制的有效性，建立内部监督机制，加强应收账款管理的有效性。在业务层面，通过购销合同的签订，约束双方的权利、义务，规范操作，降低经营风险。在技术层面，要求财务管理系统必须提供对“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目按客户、订单、发货日期、业务员甚至按品种核算的平台，使财务人员可以方便地进行数据统计、结果分析。在管理层面，财务人员要督促出版社经营者落实有关财务制度和财税法规，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（四）建立和完善资产减值准备计提与核销的内控制度，规范资产减值准备的计提与核销管理工作。
由于体制和机制的问题，出版社以往在长期经营过程中普遍存在着对坏账处理不及时、不重视现象，客观上造成应收账款像滚雪球一样越来越大，有的出版社甚至对发出图书待结算失去控制，导致出版社虚盈实亏。因此，出版社应根据相关规定，结合本单位实际情况，制定与自身资产相对应的坏账核销权限，并提请主管部门批准，以便使资产损失计提和核销规范化、制度化，真实、公允地反映出版社的财务状况和经营成果。出版社还应将坏账和存货损失列入年度预算，通过额度预算，考虑出版社的整体效益，有序地解决历史遗留问题，做到短期利益与长远发展规划相统一。
总之，出版社除了要严格执行财务制度，规范处理各项应收账款外，还要根据成本效益原则，制定科学合理的信用政策，控制应收账款规模，同时，始终坚持把货款回笼放在首位，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速货款回笼，确保实现的收入能及时足额流人，防范经营风险，提高资金的使用效益，提升出版社的整体经济效益。
（作者单位：中国地图出版社）