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建筑业为国民经济重要行业，会计信息的质量直接影响国民经济。在市场经济下，建筑行业采取招投标制，通过合同确定客户与承包商经济关系，并明确各自义务及权利，作为客户支付和承包商结算的法律依据。施工企业建造合同会计核算是工程项目重要内容，需引起重视。
建筑行业与其他行业比较，时间跨度大，资金规模大，项目核算内容多，施工企业在项目建造初期与客户之间签订建造合同，在会计准则下实行会计核算。现阶段，很多施工企业会计核算系统较不完善，导致项目建造成本得不到有效控制，不能有效节省开支。在建造合同下加强会计核算，提高行业竞争力，有利于施工企业稳定、长远发展。
一、施工企业会计核算特点
（一）建筑产品有单件性，生产工艺多，结构复杂，生产成本无可比性，总成本估计难度大。每项建筑工程都有特定建设要求和用途，哪怕是同类型的工程，因其生产工艺和施工环境不同，加上临时的变更要求等，也导致最终产品成本不同，甚或有更大差异。
（二）施工受环境、气候等影响较大，产生很多不可预见性成本，导致预计总成本有不确定因素。工程项目由于体积庞大，位置固定，水下、露天、地下和高空等作业较多，对施工安全、施工生产和机械运转等有不利影响，施工成本、工期和质量等出现不确定因素，预计总成本较难确定。
（三）工程投资规模大，施工周期长，受到国家有关经济政策和宏观调控影响，导致实际收入和成本变化较大。工程项目投资规模大，施工周期长，易受到经济政策、宏观调控、通货紧缩和膨胀等影响，导致预计总成本和总收入在实际执行、初始计量中偏差较大。
（四）合同收入除包括初始合同收入外，还有奖励、变更和索赔等收入。只有业主批复奖励、变更和索赔等，才能确定经济利益流进企业，纳进收入统计；多数业主批复滞后，导致预计合同总成本和总收入无法同步调整，对施工中期的核算结果有所影响。
二、建造合同准则下会计核算变化
建造合同准则使工程合同会计核算更加规范，能更好贯彻配比原则及权责发生制，与国际惯例接轨，预测减少风险，会计稳健性原则更强，保证信息使用者获得的会计资料更可靠、准确。在准则下，会计核算在核算对象、合同收入确认、开单结算处理、预计损失预备计提、收入与成本确认等方面发生变化。
（一）核算对象。在旧会计制度中，未将建造合同作为会计核算的对象，而在实际工作中，往往将各个单位工程都视为核算的对象，没有考虑到合同分立和全并。准则对建造合同会计核算的对象进行了严格规范，要求在一般情况下，施工企业都应将所签订单项合同作为对象，分别对各单项合同费用、收入、利润进行计量和确立。正确确定各建造合同核算对象对正确反映损益、核算成本有重要意义，可防止企业通过同时签订一组合同中，人为操纵亏损和盈利，获得利润。
（二）开单结算处理。新准则对工程款结算和收入确认进行分开处理。开结算单时，贷方的工程结算和借方的应收款项，不同时确认收入。当满足收入确认条件，确认收入，结转工程成本，此時会计分录借方为主营业务成本和工程施工，贷方为主营业务收入。该账务处理能够使施工账户余额账上不变，提供开工以来工程累及的成本；并能全面考虑到市场风险，使收入和成本核算更真实的反映出经营状况。
（三）合同收入确认。旧会计制度和新准则在收确认金额和时点上有差异。旧制度规定发包方及承包方结算时按照结算的金额确定收入。新准则要求情况进行确认。新准则合同收入确认更满足权责发生制要求，更严格遵循谨慎原则，更符合使用者要求。
（四）预计损失预备计提。旧制度没有针对建造合同亏损及预计合同损失核算作出规定。新准则坚持与国际准则接轨精神和稳健性原则，要求若合同预计总成本即将超过预计总收入，需立即将预计损失认定为当期费用，为核算建造合同亏损及预计合同损失，设置了合同预计损失和预计损失账户。损失准备，借方为合同预计损失，而贷方为预计损失准备。完工后，将贷方账户余额调到主营业务成本下，进行结转。预计损失预备计提能更具体贯彻稳健性原则。
（五）收入与成本确认。建造合同项目建设的周期长，为保证工程成本计算正确，确认当期的收入和成本，向信息使用者提供合同进度和本期业绩相关信息，多使用完工百分比法，进行收入与成本确认。新准则全面阐述了完工百分比，可全面、客观的反映施工企业的经营状况。
三、当前会计核算工作存在的主要问题
（一）建造合同有不确定性
建造合同有不确定性，需要与其他部门一起配合进行合同总成本预测及准则 执行等，若部门之间缺乏有效配合，则预计合同总成本随意性大。除此之外，很多施工企业未形成完整的内部定额，缺少在预测成本方面资料积累，即便是其他部门密切配合，也导致预计合同总成本不准确。
（二）核算成本水平有限
施工企业项目经理部往往是临时组建的，工作职责是与发包单位按建造合同办理项目结算。项目经理部可直接管理资金，为建造合同会计核算主要主体，可直观反映工程的收入及成本。很多项目经理部管理水平低，手段落后，影响会计核算准确性及正确性。
（三）预计合同收入成本难度大
合同总收入具体包括合同奖励、合同原始收入和合同变更等，合同中注明了收入总额，但由于工程项目多，常常引起确认时程序复杂，工程结算滞后，加大合同总收入计算难度。此外，合同总成本与财务部门、材料部门和工程部门等密切有关，需各部门协调，施工中不确定因素也可加大合同收入成本估计难度。
（四）完工百分比无法精确
完工百分比指施工企业按完工进度依据建造合同进行收入及费用确认。在工作中，常常按照实际成本在總预算成本所占比例进行计算，计算结果往往高估了完工百分比，无法精确。该计算方式易受到生产材料价格涨幅变动及无效投入等影响，与完工进度之间无明确关系，但能增加完工进度，导致完工进度不准确。此外，若将投入作为衡量标准，也高估了完工进度。 四、如何加强建造合同会计核算
（一）加强建造合同管理
在施工中应严格按合同监督执行，签订建造合同，施工企业和建设单位应加强对建造合同的规范管理，确保建造合同能正常执行，促进市场正常经济秩序运行，保证双方的经济利益及时流入。此外，施工企业也应加强对合同执行的监督与管理，在施工中若出现因设计改变、奖励和索赔等导致的造价改变，应及时与建设单位签订书面合同，准确、及时的判断合同结果。当期收入确认时，预计总成本和总收入必须符合工程实际进展，并及时调整，使预计总成本和总收入接近真实数据，防止预计总成本和总收入与当期成本确认的收入利润出现偏差，无法反映出真实数据。完工进度计算必须合理、科学，展现施工企业成果，按建造合同有效规范执行。
（二）提高成本核算水平
针对财产物资建立收发、转移、领取、报废、清查制度；做好与成本核算相关的原始记录及工程量统计工作，建立健全制度；制定完善机械、人工及材料等内部定额；对各种计量检测设施加以完善，制定计量检验相关制度，保证成本核算有可靠基础。应系统、及时的核算反映建造合同发生的经济业务，针对合同实际发生而未完成的合同成本，需准确归集、登记，并划清当期和下期成本界限，划清不同核算对象界限，划清已完成与未完成合同成本界限。
提高成本预测及控制能力，利用建造合同执行这一契机，将二者结合。建造合同执行关键在于准确预测合同总成本和有效控制施工项目成本。具体做法为，建立目标成本，准确预计合同总成本，加强项目成本管理，深入挖掘施工企业潜力，并以此评价考核各部门业绩。
（三）合理预计合同收入成本
合同总收入包含合同规定收入和因奖励、合同变更及索赔等产生的收入。预计收入时必须重视证据与事实结合，按建造合同经济业务数量，与同类其他客户平常单价结算，或者参考已经办理结算的价款和已经收取的工程价款，并合理预计施工进展，取得可靠、确切的证据后，及时调整预计合同收入。合同总成本能否合理预计，对建造合同准则实施效果有直接影响，尤其是在投入衡量百分比法中，对合同收入及费用在各年度分配合理性、准确性都有很大影响。各相关部门人员应具备较丰富编制经验，合理编制施工组织设计，了解施工现场情况，科学的判断预测施工材料价格变化情况，以此确保合理预计合同总成本。
（四）合理确定完工百分比
大多数建造合同开工日期和完工日期分属不同年度，合同成本与合同收入科学配比，并准确分配计入到具体实施工程各年度，为重要问题。完工百分比是建造合同会计核算中收入与成本确认方法，确定方法有两种，即投入衡量法和产出衡量法。投入衡量法利用投入与产出对应关系进行收入与成本确认，但在不同工程项目阶段，投入与产出之间关系不成比例，若实际出现无效率投入，使用投入衡量则要每期按实际情况进行合同总成本确认，如施工企业成本核算制度不健全，将无法准確预计，此时采用投入衡量对各期收益合理性及准确性都有影响。产出衡量较直观、简单。
五、结语
施工企业建造合同对施工项目会计核算、合同管理、信息披露等有更高要求。当前，会计核算工作逐渐规范化、国际化，应准确把握建造合同實质，充分掌握建造合同准则下会计核算变化，做好建造合同会计核算基础工作，使会计核算水平不断提高，更好的促进市场经济发展。
建筑行业与其他行业比较，时间跨度大，资金规模大，项目核算内容多，施工企业在项目建造初期与客户之间签订建造合同，在会计准则下实行会计核算。现阶段，很多施工企业会计核算系统较不完善，导致项目建造成本得不到有效控制，不能有效节省开支。在建造合同下加强会计核算，提高行业竞争力，有利于施工企业稳定、长远发展。
一、施工企业会计核算特点
（一）建筑产品有单件性，生产工艺多，结构复杂，生产成本无可比性，总成本估计难度大。每项建筑工程都有特定建设要求和用途，哪怕是同类型的工程，因其生产工艺和施工环境不同，加上临时的变更要求等，也导致最终产品成本不同，甚或有更大差异。
（二）施工受环境、气候等影响较大，产生很多不可预见性成本，导致预计总成本有不确定因素。工程项目由于体积庞大，位置固定，水下、露天、地下和高空等作业较多，对施工安全、施工生产和机械运转等有不利影响，施工成本、工期和质量等出现不确定因素，预计总成本较难确定。
（三）工程投资规模大，施工周期长，受到国家有关经济政策和宏观调控影响，导致实际收入和成本变化较大。工程项目投资规模大，施工周期长，易受到经济政策、宏观调控、通货紧缩和膨胀等影响，导致预计总成本和总收入在实际执行、初始计量中偏差较大。
（四）合同收入除包括初始合同收入外，还有奖励、变更和索赔等收入。只有业主批复奖励、变更和索赔等，才能确定经济利益流进企业，纳进收入统计；多数业主批复滞后，导致预计合同总成本和总收入无法同步调整，对施工中期的核算结果有所影响。
二、建造合同准则下会计核算变化
建造合同准则使工程合同会计核算更加规范，能更好贯彻配比原则及权责发生制，与国际惯例接轨，预测减少风险，会计稳健性原则更强，保证信息使用者获得的会计资料更可靠、准确。在准则下，会计核算在核算对象、合同收入确认、开单结算处理、预计损失预备计提、收入与成本确认等方面发生变化。
（一）核算对象。在旧会计制度中，未将建造合同作为会计核算的对象，而在实际工作中，往往将各个单位工程都视为核算的对象，没有考虑到合同分立和全并。准则对建造合同会计核算的对象进行了严格规范，要求在一般情况下，施工企业都应将所签订单项合同作为对象，分别对各单项合同费用、收入、利润进行计量和确立。正确确定各建造合同核算对象对正确反映损益、核算成本有重要意义，可防止企业通过同时签订一组合同中，人为操纵亏损和盈利，获得利润。
（二）开单结算处理。新准则对工程款结算和收入确认进行分开处理。开结算单时，贷方的工程结算和借方的应收款项，不同时确认收入。当满足收入确认条件，确认收入，结转工程成本，此時会计分录借方为主营业务成本和工程施工，贷方为主营业务收入。该账务处理能够使施工账户余额账上不变，提供开工以来工程累及的成本；并能全面考虑到市场风险，使收入和成本核算更真实的反映出经营状况。
（三）合同收入确认。旧会计制度和新准则在收确认金额和时点上有差异。旧制度规定发包方及承包方结算时按照结算的金额确定收入。新准则要求情况进行确认。新准则合同收入确认更满足权责发生制要求，更严格遵循谨慎原则，更符合使用者要求。
（四）预计损失预备计提。旧制度没有针对建造合同亏损及预计合同损失核算作出规定。新准则坚持与国际准则接轨精神和稳健性原则，要求若合同预计总成本即将超过预计总收入，需立即将预计损失认定为当期费用，为核算建造合同亏损及预计合同损失，设置了合同预计损失和预计损失账户。损失准备，借方为合同预计损失，而贷方为预计损失准备。完工后，将贷方账户余额调到主营业务成本下，进行结转。预计损失预备计提能更具体贯彻稳健性原则。
（五）收入与成本确认。建造合同项目建设的周期长，为保证工程成本计算正确，确认当期的收入和成本，向信息使用者提供合同进度和本期业绩相关信息，多使用完工百分比法，进行收入与成本确认。新准则全面阐述了完工百分比，可全面、客观的反映施工企业的经营状况。
三、当前会计核算工作存在的主要问题
（一）建造合同有不确定性
建造合同有不确定性，需要与其他部门一起配合进行合同总成本预测及准则 执行等，若部门之间缺乏有效配合，则预计合同总成本随意性大。除此之外，很多施工企业未形成完整的内部定额，缺少在预测成本方面资料积累，即便是其他部门密切配合，也导致预计合同总成本不准确。
（二）核算成本水平有限
施工企业项目经理部往往是临时组建的，工作职责是与发包单位按建造合同办理项目结算。项目经理部可直接管理资金，为建造合同会计核算主要主体，可直观反映工程的收入及成本。很多项目经理部管理水平低，手段落后，影响会计核算准确性及正确性。
（三）预计合同收入成本难度大
合同总收入具体包括合同奖励、合同原始收入和合同变更等，合同中注明了收入总额，但由于工程项目多，常常引起确认时程序复杂，工程结算滞后，加大合同总收入计算难度。此外，合同总成本与财务部门、材料部门和工程部门等密切有关，需各部门协调，施工中不确定因素也可加大合同收入成本估计难度。
（四）完工百分比无法精确
完工百分比指施工企业按完工进度依据建造合同进行收入及费用确认。在工作中，常常按照实际成本在總预算成本所占比例进行计算，计算结果往往高估了完工百分比，无法精确。该计算方式易受到生产材料价格涨幅变动及无效投入等影响，与完工进度之间无明确关系，但能增加完工进度，导致完工进度不准确。此外，若将投入作为衡量标准，也高估了完工进度。 四、如何加强建造合同会计核算
（一）加强建造合同管理
在施工中应严格按合同监督执行，签订建造合同，施工企业和建设单位应加强对建造合同的规范管理，确保建造合同能正常执行，促进市场正常经济秩序运行，保证双方的经济利益及时流入。此外，施工企业也应加强对合同执行的监督与管理，在施工中若出现因设计改变、奖励和索赔等导致的造价改变，应及时与建设单位签订书面合同，准确、及时的判断合同结果。当期收入确认时，预计总成本和总收入必须符合工程实际进展，并及时调整，使预计总成本和总收入接近真实数据，防止预计总成本和总收入与当期成本确认的收入利润出现偏差，无法反映出真实数据。完工进度计算必须合理、科学，展现施工企业成果，按建造合同有效规范执行。
（二）提高成本核算水平
针对财产物资建立收发、转移、领取、报废、清查制度；做好与成本核算相关的原始记录及工程量统计工作，建立健全制度；制定完善机械、人工及材料等内部定额；对各种计量检测设施加以完善，制定计量检验相关制度，保证成本核算有可靠基础。应系统、及时的核算反映建造合同发生的经济业务，针对合同实际发生而未完成的合同成本，需准确归集、登记，并划清当期和下期成本界限，划清不同核算对象界限，划清已完成与未完成合同成本界限。
提高成本预测及控制能力，利用建造合同执行这一契机，将二者结合。建造合同执行关键在于准确预测合同总成本和有效控制施工项目成本。具体做法为，建立目标成本，准确预计合同总成本，加强项目成本管理，深入挖掘施工企业潜力，并以此评价考核各部门业绩。
（三）合理预计合同收入成本
合同总收入包含合同规定收入和因奖励、合同变更及索赔等产生的收入。预计收入时必须重视证据与事实结合，按建造合同经济业务数量，与同类其他客户平常单价结算，或者参考已经办理结算的价款和已经收取的工程价款，并合理预计施工进展，取得可靠、确切的证据后，及时调整预计合同收入。合同总成本能否合理预计，对建造合同准则实施效果有直接影响，尤其是在投入衡量百分比法中，对合同收入及费用在各年度分配合理性、准确性都有很大影响。各相关部门人员应具备较丰富编制经验，合理编制施工组织设计，了解施工现场情况，科学的判断预测施工材料价格变化情况，以此确保合理预计合同总成本。
（四）合理确定完工百分比
大多数建造合同开工日期和完工日期分属不同年度，合同成本与合同收入科学配比，并准确分配计入到具体实施工程各年度，为重要问题。完工百分比是建造合同会计核算中收入与成本确认方法，确定方法有两种，即投入衡量法和产出衡量法。投入衡量法利用投入与产出对应关系进行收入与成本确认，但在不同工程项目阶段，投入与产出之间关系不成比例，若实际出现无效率投入，使用投入衡量则要每期按实际情况进行合同总成本确认，如施工企业成本核算制度不健全，将无法准確预计，此时采用投入衡量对各期收益合理性及准确性都有影响。产出衡量较直观、简单。
五、结语
施工企业建造合同对施工项目会计核算、合同管理、信息披露等有更高要求。当前，会计核算工作逐渐规范化、国际化，应准确把握建造合同實质，充分掌握建造合同准则下会计核算变化，做好建造合同会计核算基础工作，使会计核算水平不断提高，更好的促进市场经济发展。