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摘要：近几年移动通信随着3G、4G发展，企业生产经营有了较大的变化，出现业务上新的领域造成经营管理规范的压力。本文研究了如何提升审计效率，采用系统化方式提升审计规范性、审计价值化运营的具体做法与成效。
关键词：PDCA；审计价值；审计计划；审计整改
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-02
一、引言
随着4G时代的来临，移动业务不断发展，内外部环境变化的不断加剧，公司风险更加复杂化，在这种情况下，传统内部审计的两大基本职能，即监督和评价，仅限于监督管理公司的规章制度的完备性、执行有效性已经远远满足不了公司对于风险规避或控制的要求，无法为公司带来增值。正因如此，企业内部审计工作需要有较大的突破。
二、内部审计质量控制背景
（一）作为大型上市公司，提升审计价值的必要性和重要性
广东移动广州公司于1999年1月28日正式挂牌成立，目前服务客户1850万。在业务变化多端、新的环境下在日益激烈的市场竞争中，业务、流程、资金使用等变得更加复杂，公司是否可以在快速发展的业务下安全且健康运行，审计起了不可忽视的作用，增加审计价值，实现监督主导向服务并重转变，发挥最大的效能与价值。因此作为大型国企和上市公司，如何在竞争激烈市场下安全运行，实现价值最大化，审计价值提升必不可少。
（二）近年来企业内部审计面临的问题和挑战
产业的横向融合，将固话、宽带接入、移动业务和电视广播业务融合，正因为如此，电信市场竞争形势也日趋严峻，面对复杂多变的发展环境，就必须进一步增强公司的风险免疫能力，由此给内部审计带来较大的挑战。
1.传统的会计审计无法适应企业的转型
传统会计审计线索主要来自于纸质原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，对被审计资料进行逐项的审查，借以揭露会计资料中存在的错误和弊端。由于以前广州移动业务品种少，审计目标单一，任务不重，审计只是进行详细的资料与资料核对、资料与事实核对。但随着审计范围的扩大，任务的增加，这种低效率的审计，已无法满足企业转型对审计的要求。
2.审计的生存与发展的需要
随着移动业务转型的不断推进、移动发展的速度不断提升和内部审计理论界与实务界的不断演进，广州移动审计工作需打破瓶颈，要求内部审计能够认清形势，准确定位，及时转变工作理念，找准审计工作的切入点。增值型内部审计为审计工作的持续发展提供了突破口，拓展了审计范围的同时，也帮助企业实现既定目标，进而提升了内部审计的地位，及时理清思路，转变思维，以增值型内部审计为核心理念，加快发展步伐，拓展了生存的空间。
3.有效的整改是体现价值的重要环节
审计问题虽已发现，但在新审计项目中发现以往问题重复出现，审计资源不断投入，被审计部门不重视审计整改，实际中未落实整改问题，同类型的审计问题频频出现，如何确保已发现的审计问题都能有效整改，避免出现循环出问题，循环再审计，是当前审计执行中需要思考的问题。只有问题得到有效整改，才能避免审计资源浪费，提升审计价值。
三、审计价值提升路径
（一）国内外对提升审计价值的主要方法
国外内部审计工作的主要内容包括公司审计、财务安全性审计、经营审计。国外审计方法主要强调检查内部控制系统，评价内部控制系统是否适当、是否有效，是否有助于实现特定的经营管理目标、方针和政策，并通过对内部控制系统的调整，来纠正或防止错弊的发生，来提高经营业务的有效性。
我国目前大部分内部审计的内容主要有财务收支审计和经济效益审计。财务收支审计主要方法检查会计控制的适用、有效与健全；而经济效益审计评价所审项目是否经过慎重的选择，并评价其经济效益的高低，提供措施和办法，以提高该项目的经济效益。
（二）审计工作实践举措
近几年来，为了提升审计价值，广州移动尝试多次审计方法创新，以公司持续健康发展为目标，围绕公司价值突破，紧贴经营战略，推动内审职能转型，创新审计手段，其主要创新手段在审计中围绕公司“价值突破”主题，融入全面质量理论，遵循科学程序，引入PDCA循环， 紧握“咨询服务”与“监督问责”两大抓手，沿着增值型内部审计发展路径，提供增值型审计产品，建立规范化的全年内审运作机制，全面整合资源，形成全业务服务能力，落实信息战略，实现企业价值型增长，促进深化低成本高效运营，助力公司风险免疫能力稳步提升。
图2 广州移动价值审计具体举措
四、价值审计具体实践举措及成效
近年来，广州移动内部审计部门不断提高经营管理的参与度、促进战略执行的主动性，把审计工作融入到生产经营的全过程中，推进审计工作由外生介入型向内生融入型转变。具体举措如下：
（一）Plan（审计计划）：结合公司热点和新兴业务领域，做好全覆盖的审计规划，启动全面渗透机制，排查各运营线条
审计计划依据审计目标制定，是审计开始的第一步，良好的审计计划，使所有审计工作朝同一方向努力实现，减少内耗，缩短时间，降低审计成本，促进审计任务的顺利实现，减少重复的审计工作，减少未来的不确定性，提高审计效率和价值。
近几年开始，为实现价值审计，广州移动进一步扩大内部审计覆盖面，深度切入公司各线条、各类业务流程开展专项审计、稽查和监督评价，全面介入事前、事中、事后管理审计，从事前计划（策划）、立项和设计，到事中的执行实施和关键点控制，再到事后的结果稽查和风险效益评估，将根据需要有计划、分阶段地开展，并采取与职能部门组成工作小组联合开展、委托外部审计、内部突击审计检查、与部分稽查抽检工作结合等灵活多样的方式进行。
（二）DO （审计实施）：溯本追源追求审计实效，推动转变审计策略
关键词：PDCA；审计价值；审计计划；审计整改
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-02
一、引言
随着4G时代的来临，移动业务不断发展，内外部环境变化的不断加剧，公司风险更加复杂化，在这种情况下，传统内部审计的两大基本职能，即监督和评价，仅限于监督管理公司的规章制度的完备性、执行有效性已经远远满足不了公司对于风险规避或控制的要求，无法为公司带来增值。正因如此，企业内部审计工作需要有较大的突破。
二、内部审计质量控制背景
（一）作为大型上市公司，提升审计价值的必要性和重要性
广东移动广州公司于1999年1月28日正式挂牌成立，目前服务客户1850万。在业务变化多端、新的环境下在日益激烈的市场竞争中，业务、流程、资金使用等变得更加复杂，公司是否可以在快速发展的业务下安全且健康运行，审计起了不可忽视的作用，增加审计价值，实现监督主导向服务并重转变，发挥最大的效能与价值。因此作为大型国企和上市公司，如何在竞争激烈市场下安全运行，实现价值最大化，审计价值提升必不可少。
（二）近年来企业内部审计面临的问题和挑战
产业的横向融合，将固话、宽带接入、移动业务和电视广播业务融合，正因为如此，电信市场竞争形势也日趋严峻，面对复杂多变的发展环境，就必须进一步增强公司的风险免疫能力，由此给内部审计带来较大的挑战。
1.传统的会计审计无法适应企业的转型
传统会计审计线索主要来自于纸质原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，对被审计资料进行逐项的审查，借以揭露会计资料中存在的错误和弊端。由于以前广州移动业务品种少，审计目标单一，任务不重，审计只是进行详细的资料与资料核对、资料与事实核对。但随着审计范围的扩大，任务的增加，这种低效率的审计，已无法满足企业转型对审计的要求。
2.审计的生存与发展的需要
随着移动业务转型的不断推进、移动发展的速度不断提升和内部审计理论界与实务界的不断演进，广州移动审计工作需打破瓶颈，要求内部审计能够认清形势，准确定位，及时转变工作理念，找准审计工作的切入点。增值型内部审计为审计工作的持续发展提供了突破口，拓展了审计范围的同时，也帮助企业实现既定目标，进而提升了内部审计的地位，及时理清思路，转变思维，以增值型内部审计为核心理念，加快发展步伐，拓展了生存的空间。
3.有效的整改是体现价值的重要环节
审计问题虽已发现，但在新审计项目中发现以往问题重复出现，审计资源不断投入，被审计部门不重视审计整改，实际中未落实整改问题，同类型的审计问题频频出现，如何确保已发现的审计问题都能有效整改，避免出现循环出问题，循环再审计，是当前审计执行中需要思考的问题。只有问题得到有效整改，才能避免审计资源浪费，提升审计价值。
三、审计价值提升路径
（一）国内外对提升审计价值的主要方法
国外内部审计工作的主要内容包括公司审计、财务安全性审计、经营审计。国外审计方法主要强调检查内部控制系统，评价内部控制系统是否适当、是否有效，是否有助于实现特定的经营管理目标、方针和政策，并通过对内部控制系统的调整，来纠正或防止错弊的发生，来提高经营业务的有效性。
我国目前大部分内部审计的内容主要有财务收支审计和经济效益审计。财务收支审计主要方法检查会计控制的适用、有效与健全；而经济效益审计评价所审项目是否经过慎重的选择，并评价其经济效益的高低，提供措施和办法，以提高该项目的经济效益。
（二）审计工作实践举措
近几年来，为了提升审计价值，广州移动尝试多次审计方法创新，以公司持续健康发展为目标，围绕公司价值突破，紧贴经营战略，推动内审职能转型，创新审计手段，其主要创新手段在审计中围绕公司“价值突破”主题，融入全面质量理论，遵循科学程序，引入PDCA循环， 紧握“咨询服务”与“监督问责”两大抓手，沿着增值型内部审计发展路径，提供增值型审计产品，建立规范化的全年内审运作机制，全面整合资源，形成全业务服务能力，落实信息战略，实现企业价值型增长，促进深化低成本高效运营，助力公司风险免疫能力稳步提升。
图2 广州移动价值审计具体举措
四、价值审计具体实践举措及成效
近年来，广州移动内部审计部门不断提高经营管理的参与度、促进战略执行的主动性，把审计工作融入到生产经营的全过程中，推进审计工作由外生介入型向内生融入型转变。具体举措如下：
（一）Plan（审计计划）：结合公司热点和新兴业务领域，做好全覆盖的审计规划，启动全面渗透机制，排查各运营线条
审计计划依据审计目标制定，是审计开始的第一步，良好的审计计划，使所有审计工作朝同一方向努力实现，减少内耗，缩短时间，降低审计成本，促进审计任务的顺利实现，减少重复的审计工作，减少未来的不确定性，提高审计效率和价值。
近几年开始，为实现价值审计，广州移动进一步扩大内部审计覆盖面，深度切入公司各线条、各类业务流程开展专项审计、稽查和监督评价，全面介入事前、事中、事后管理审计，从事前计划（策划）、立项和设计，到事中的执行实施和关键点控制，再到事后的结果稽查和风险效益评估，将根据需要有计划、分阶段地开展，并采取与职能部门组成工作小组联合开展、委托外部审计、内部突击审计检查、与部分稽查抽检工作结合等灵活多样的方式进行。
（二）DO （审计实施）：溯本追源追求审计实效，推动转变审计策略