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【摘要】CFO是一个以道德为重的职业，其职业道德防线的溃决将会带来灾难性的后果。加强我国CFO的职业道德建设，强调独立性原则，社会利益原则，会计信息质量原则和职业谨慎原则，建立符合中国国情的职业道德自律机制势在必行。
一、我国CFO职业道德中存在的问题
据有关资料报道：“近年来，华尔街丑闻连连，从安然、世通到世纪并购，都跟虚假财务连在一起。一些表面上声誉卓著的大公司，竟把做假账当成了掘财之道。”在这些丑闻中，这些公司的CFO们绝对难逃罪责。安然的CFO安德鲁·法斯托被指控78项罪名，正式被起诉；世通的CFO在公司破产前被解雇……这一系列事件的发生，不能不引起人们对诚信和会计职业道德的高度重视。
我国的CFO制度是从国外引进的。国际上如欧美国家的“CFO病”无不影响我国。近年来，相继曝出的银广厦、麦科特、ST黎明与中天勤、华鹏、华伦等会计造假事件，CFO们都有不可推卸的责任。这些频频出现的事件中，给中小投资者造成重大损失。虽然国家有关部门三令五申，仍然难以扼制财务造假事件的发生。为此，笔者研究我国的CFO制度以及各上市公司暴露出的问题以后认为：我国CFO职业道德中存在如下问题：
（一）由于有责无权而丧失独立性，受制于强势CEO。在我国，一直以来实行总会计师制度，而总会计师是受企业领导人CEO统治之下的“账房先生”，而不是战略合伙人。因此，无原则地顺从CEO的意志，甚至为了取悦CEO而做假账。一旦被查处，CFO的责任不可避免。
（二）为了自己的个人职位和既得利益，乐意与CEO同流合污做假账。CFO对企业的经营业绩了如指掌，最有发言权。但是，当CFO坚持如实做账时，往往会和CEO以及CFO本人的既得利益发生冲突，这就是使CFO陷入了两难境地，要么坚持做假账，保持自己和CEO及一班人的既得利益，要么坚持诚信原则，可能会失去既得的经济利益和职位。为此，CFO只好选择了前者。
（三）由于CFO专业能力有限，难以胜任参与公司战略决策、负责公司融资、主持公司上市等项重任，因此造成企业决策失误、诚信贬值，为了短期利益失去长远利益等现象的产生。
二、如何搞好CFO的职业道德建设
CFO作为企业高层的财务监督及决策人员，必然要求有较高的专业素质和道德素养，CFO的职业经理人性质及其在公司治理结构和公司内部组织结构中的地位和作用，决定了其职业道德的特殊内涵。CFO应该无条件地忠于资本运作的规律和原则，不仅对董事会负责，而且要延伸至对公司所有利益关联方、直至社会公众负责。因此，CFO的职业道德要高于普通会计人员，要体现“公众利益第一”和“社会责任优先”的从业原则。这是CFO职业道德规范的基本特色。因此，笔者对搞好CFO的职业道德建设提出以下设想：
（一）CFO职业道德建设应该坚持四项基本原则
CFO职业道德的基本原则，是CFO在履行职责的活动范围内，调整和处理各种财务关系的根本准则，具体包括独立性原则、社会利益原则、会计信息质量原则和职业谨慎原则。这些原则是CFO在职业过程中必须监守的道德底线。这个问题主要有以下几点：
1.独立性原则。这是确保CFO制度可持续发展的一个根本原则。坚持这个原则，需要做到以下三个方面：
第一，人事隶属关系上的独立性。CFO应该向发达市场经济国家那样，由股东委派或董事会聘任，在人事关系上，独立于企业经营者之外，总经理、厂长等内部管理人员无权对CFO进行任免，也不允许兼任CFO一职。
第二，经济利益关系的独立性。CFO由股东或董事会支付薪酬，不允许以任何形式从公司获取公司利益，也不能兼职公司管理层的其他职务。
第三，责任与权利独立，CFO具有独立的理财权利和责任，在财务管理上是独立行使这些权利和责任的，其职权不与总经理相重叠。
2.社会利益原则。这是CFO调节和处理职业关系的根本原则。在市场经济条件下，企业是众多相关者组成的利益集合体，从企业的理财目标——企业价值最大化出发，包括国家在内的投资者、债权人以及社会公共利益的总称，统称为社会利益。CFO在进行财务管理决策时，必须保护社会利益，必须把社会利益和单位利益、个人利益有机地结合起来，统筹兼顾，使企业的资金发挥更大的效率。
3.会计信息质量原则。这是保证会计信息质量、不做假账的基本原则。会计信息质量由诸多标准组成，而会计信息真实可靠、公开透明是会计信息质量的核心。CFO的职业活动就是通过领导，监督会计人员提供相关和可靠的会计信息，以便为各相关利益集团服务。保证财会信息质量，CFO应该从提高信息的透明度入手，不断追求会计信息的真实可靠，不断调整和纠正影响会计信息真实性的种种错误行为，是CFO维系和保证会计公允性的核心原则。
4.职业谨慎原则。这是指对CFO在覆行职责过程中，应该具有严谨的职业精神和保持慎重的态度。由于CFO的职业活动性质，决定了CFO随时面临着各种财务风险和经营风险。因此，必须勇敢面对风险，并能对风险做出合理的估计，充分发挥理财人员的专业才能，进行正确的职业判断和审视，始终坚持职业谨慎原则，决不作无谓的冒险决策。
（二）CFO的职业道德建设应该建立道德自律机制
职业道德自律机制，是指CFO在职业活动中，在履行财务会计管理义务的过程中形成的财会职业道德意识。这种自律机制体现在履行CFO职业中的一种强烈的职业道德责任感，又是CFO职业群体依据会计职业道德准则进行自我评价的能力。CFO必须首先有自律，然后才能他律。如果不能自律，将外在约束转化为内在约束，CFO的职业道德则无从谈起。而建立CFO的道德自律机制，主要应从以下方面做起：
1.树立以职业道德、社会责任为内容的共同价值观，并以此为核心逐步形成CFO职业的潜规则，或者说是形成一种文化氛围，为CFO的职业道德营造出良好的社会氛围。廉政之风是CFO效仿的榜样，因此必须首先从廉政做起。
2.建立CFO行业协会。制定出职业行为规范和道德榜样，定期对会员进行职业道德方面的培训和教育，并使之制度化。
3.根据中国的实际情况，制定出CFO守则，将CFO的敬业守信等内容制定在守则之内，使其接受国家及社会公众的监督。凡在年度内受到人们向行业协会或法律部门举报的CFO，必须立案调查，确有违规行为的根据违规行为轻重，提请有关部门撤销其职务或追究其法律责任。
4.加大CFO的违规成本，一旦发现有违规行为，即使没有触犯法律责任，也要取消会计相关专业的职业资格十年。
5.加大立法力度，由财政部门发布CFO职业法，以立法的形式把CFO的权利和责任制定下来，并且要把权利和责任与薪酬相挂钩，制定出CFO的最低工资标准，以此来提高CFO的社会地位，使CFO成为受人尊敬的遵纪守法的职业。
社会舆论和CFO自身的职业道德水平是相互影响的，对于职业道德高尚、敬业诚信的CFO给与奖励，通过新闻媒体大力表彰，也是提高我国CFO职业道德的好办法。
综上所述，对CFO的职业道德要求不等同于普通会计人员，应该作为一个专门的课题进行研究。CFO的职业道德建设，关系到我国资本市场的健康发展，关系到企业的生死存亡，应引起全社会的高度关注。笔者在此仅作了一些研究和探讨，希望能引起业界人士更多的关注。●
一、我国CFO职业道德中存在的问题
据有关资料报道：“近年来，华尔街丑闻连连，从安然、世通到世纪并购，都跟虚假财务连在一起。一些表面上声誉卓著的大公司，竟把做假账当成了掘财之道。”在这些丑闻中，这些公司的CFO们绝对难逃罪责。安然的CFO安德鲁·法斯托被指控78项罪名，正式被起诉；世通的CFO在公司破产前被解雇……这一系列事件的发生，不能不引起人们对诚信和会计职业道德的高度重视。
我国的CFO制度是从国外引进的。国际上如欧美国家的“CFO病”无不影响我国。近年来，相继曝出的银广厦、麦科特、ST黎明与中天勤、华鹏、华伦等会计造假事件，CFO们都有不可推卸的责任。这些频频出现的事件中，给中小投资者造成重大损失。虽然国家有关部门三令五申，仍然难以扼制财务造假事件的发生。为此，笔者研究我国的CFO制度以及各上市公司暴露出的问题以后认为：我国CFO职业道德中存在如下问题：
（一）由于有责无权而丧失独立性，受制于强势CEO。在我国，一直以来实行总会计师制度，而总会计师是受企业领导人CEO统治之下的“账房先生”，而不是战略合伙人。因此，无原则地顺从CEO的意志，甚至为了取悦CEO而做假账。一旦被查处，CFO的责任不可避免。
（二）为了自己的个人职位和既得利益，乐意与CEO同流合污做假账。CFO对企业的经营业绩了如指掌，最有发言权。但是，当CFO坚持如实做账时，往往会和CEO以及CFO本人的既得利益发生冲突，这就是使CFO陷入了两难境地，要么坚持做假账，保持自己和CEO及一班人的既得利益，要么坚持诚信原则，可能会失去既得的经济利益和职位。为此，CFO只好选择了前者。
（三）由于CFO专业能力有限，难以胜任参与公司战略决策、负责公司融资、主持公司上市等项重任，因此造成企业决策失误、诚信贬值，为了短期利益失去长远利益等现象的产生。
二、如何搞好CFO的职业道德建设
CFO作为企业高层的财务监督及决策人员，必然要求有较高的专业素质和道德素养，CFO的职业经理人性质及其在公司治理结构和公司内部组织结构中的地位和作用，决定了其职业道德的特殊内涵。CFO应该无条件地忠于资本运作的规律和原则，不仅对董事会负责，而且要延伸至对公司所有利益关联方、直至社会公众负责。因此，CFO的职业道德要高于普通会计人员，要体现“公众利益第一”和“社会责任优先”的从业原则。这是CFO职业道德规范的基本特色。因此，笔者对搞好CFO的职业道德建设提出以下设想：
（一）CFO职业道德建设应该坚持四项基本原则
CFO职业道德的基本原则，是CFO在履行职责的活动范围内，调整和处理各种财务关系的根本准则，具体包括独立性原则、社会利益原则、会计信息质量原则和职业谨慎原则。这些原则是CFO在职业过程中必须监守的道德底线。这个问题主要有以下几点：
1.独立性原则。这是确保CFO制度可持续发展的一个根本原则。坚持这个原则，需要做到以下三个方面：
第一，人事隶属关系上的独立性。CFO应该向发达市场经济国家那样，由股东委派或董事会聘任，在人事关系上，独立于企业经营者之外，总经理、厂长等内部管理人员无权对CFO进行任免，也不允许兼任CFO一职。
第二，经济利益关系的独立性。CFO由股东或董事会支付薪酬，不允许以任何形式从公司获取公司利益，也不能兼职公司管理层的其他职务。
第三，责任与权利独立，CFO具有独立的理财权利和责任，在财务管理上是独立行使这些权利和责任的，其职权不与总经理相重叠。
2.社会利益原则。这是CFO调节和处理职业关系的根本原则。在市场经济条件下，企业是众多相关者组成的利益集合体，从企业的理财目标——企业价值最大化出发，包括国家在内的投资者、债权人以及社会公共利益的总称，统称为社会利益。CFO在进行财务管理决策时，必须保护社会利益，必须把社会利益和单位利益、个人利益有机地结合起来，统筹兼顾，使企业的资金发挥更大的效率。
3.会计信息质量原则。这是保证会计信息质量、不做假账的基本原则。会计信息质量由诸多标准组成，而会计信息真实可靠、公开透明是会计信息质量的核心。CFO的职业活动就是通过领导，监督会计人员提供相关和可靠的会计信息，以便为各相关利益集团服务。保证财会信息质量，CFO应该从提高信息的透明度入手，不断追求会计信息的真实可靠，不断调整和纠正影响会计信息真实性的种种错误行为，是CFO维系和保证会计公允性的核心原则。
4.职业谨慎原则。这是指对CFO在覆行职责过程中，应该具有严谨的职业精神和保持慎重的态度。由于CFO的职业活动性质，决定了CFO随时面临着各种财务风险和经营风险。因此，必须勇敢面对风险，并能对风险做出合理的估计，充分发挥理财人员的专业才能，进行正确的职业判断和审视，始终坚持职业谨慎原则，决不作无谓的冒险决策。
（二）CFO的职业道德建设应该建立道德自律机制
职业道德自律机制，是指CFO在职业活动中，在履行财务会计管理义务的过程中形成的财会职业道德意识。这种自律机制体现在履行CFO职业中的一种强烈的职业道德责任感，又是CFO职业群体依据会计职业道德准则进行自我评价的能力。CFO必须首先有自律，然后才能他律。如果不能自律，将外在约束转化为内在约束，CFO的职业道德则无从谈起。而建立CFO的道德自律机制，主要应从以下方面做起：
1.树立以职业道德、社会责任为内容的共同价值观，并以此为核心逐步形成CFO职业的潜规则，或者说是形成一种文化氛围，为CFO的职业道德营造出良好的社会氛围。廉政之风是CFO效仿的榜样，因此必须首先从廉政做起。
2.建立CFO行业协会。制定出职业行为规范和道德榜样，定期对会员进行职业道德方面的培训和教育，并使之制度化。
3.根据中国的实际情况，制定出CFO守则，将CFO的敬业守信等内容制定在守则之内，使其接受国家及社会公众的监督。凡在年度内受到人们向行业协会或法律部门举报的CFO，必须立案调查，确有违规行为的根据违规行为轻重，提请有关部门撤销其职务或追究其法律责任。
4.加大CFO的违规成本，一旦发现有违规行为，即使没有触犯法律责任，也要取消会计相关专业的职业资格十年。
5.加大立法力度，由财政部门发布CFO职业法，以立法的形式把CFO的权利和责任制定下来，并且要把权利和责任与薪酬相挂钩，制定出CFO的最低工资标准，以此来提高CFO的社会地位，使CFO成为受人尊敬的遵纪守法的职业。
社会舆论和CFO自身的职业道德水平是相互影响的，对于职业道德高尚、敬业诚信的CFO给与奖励，通过新闻媒体大力表彰，也是提高我国CFO职业道德的好办法。
综上所述，对CFO的职业道德要求不等同于普通会计人员，应该作为一个专门的课题进行研究。CFO的职业道德建设，关系到我国资本市场的健康发展，关系到企业的生死存亡，应引起全社会的高度关注。笔者在此仅作了一些研究和探讨，希望能引起业界人士更多的关注。●