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摘 要：在市场经济条件下，所得税占据越来越重要的地位，如何利用纳税筹划合理减少企业应缴纳的所得税税额已经成为一个热点问题。新《企业所得税法》与旧法存在很大差异，因此为企业寻找新的纳税筹划方法、让中小企业充分利用新税法优势获得快速发展已经迫在眉睫。本文将以新企业所得税法为突破口，对中小企业提高纳税筹划的意识和方法进行初步探讨。
关键字：中小企业 纳税筹划 企业所得税
一、中小企业所得税筹划的必要性
1.税收筹划的概念及特点
税收筹划就是纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，对企业或个人涉税事项进行预先安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如避税等相比具有以下特点：
1.1合法性。纳税筹划必须是在法律允许的范围内进行的，在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业可以选择税负较低的方案。
1.2筹划性。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，因此应在应税行为发生之前通过对现行税法知识和财务知识的充分了解与合理运用，结合企业全方位的经济活动进行有计划的预先筹划。
1.3目的性。其目标不是单一的而是综合的，但直接减轻税负是纳税筹划产生的最初原因，是纳税筹划最本质、最核心的目标。
2.税收筹划对企业的意义
税收筹划在发达国家十分普遍，已成为企业尤其是跨国公司指定经营和发展战略的重要组成部分，但在我国开展较晚发展较为缓慢。目前，我国中小企业的数量不断增多，对国民经济产生的影响也日益凸显。作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，更多地参与市场竞争追求自身价值最大化或税收后利润最大化是其根本目标。然而中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面受诸多因素的制约，扩大销售收入的难度较大，在这种情况下，降低企业所得税支出成为增加利润，提高市场竞争力的有效途径之一。其次，中小企业的会计核算制度不够完善，一些私营中小企业直接将税收政策作为企业会计核算的出发点，当会计核算方法与税务政策发生差异时，就直接采用了税务政策，这样企业不仅不会真正从会计核算中获得税收利益，而且也扰乱了企业自身的会计制度。因此，进行税收筹划可以促使中小企业的会计管理水平和经营管理水平得到进一步提高。
企业若能合理选择筹资，投资，生产经营决策和利润分配方案，有效开展纳税筹划工作，必将给企业能够减轻企业负担，增加利润。但是企业如何针对自身的特点进行筹划也存在难度，本文将着重介绍几种实用的筹划方法。
二、小企业纳税筹划的方法
1.合理选择企业组织形式
新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，不同的组织形式对是否构成纳税人有着不同的结果。公司在设立下属公司时，若设立子公司，则子公司作为独立法人应当单独交纳企业所得税。如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而设立分公司，则可将其利润并人母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。因此，公司在设立下属公司时，要考虑好各种组织形式的利弊，合理选择企业组织形式，做好所得税的纳税筹划。一般而言，创业初期的企业有限的收入不足抵减大量的支出，应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人。
2.充分利用税收优惠政策
2.1降低税率。
新企业所得税法的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率，分别为10%、15%和2O%。新税法对小型微利企业实行20%的优惠税率政策：因此，小企业应充分利用税法对小型微利企业的税收优惠政策。考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，适用20% 的低税率。 国家要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率，企业可以考虑调整企业的产品范围、提高研究开发费用占销售收入的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，适用15% 的低税率。中小企业可在生产经营过程中组建研发队伍，设立研发机构，自主开发新产品，技术提升自身核心竞争能力，既可以享受到低税率的好处，同时又可享受研发费用的加计扣除。新税法规范了居民企业和非居民企业概念，在中国境内没有设立机构、场所，却有来源于我国的所得或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用lO%的优惠税率。针对这一新变化，外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。
2.2 利用亏损弥补进行纳税筹划。
《企业所得税法》规定，企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥补，但弥补期限最长不得超过5 年。这一规定为中小企业进行纳税筹划提供了空间。
例如某小型微利企业2005-2011年情况如下：（假设2010年和2011年分别盈利11万和15万，A方案：2010年投资5万元。B方案：2010年不进行投资，2011年投资5万元。）
由表格可知A、B两方案由于进行投资的时间不同，影响2010-2011年的收益，在按税法规定弥补亏损以后应纳企业所得税额不同，B方案比A方案少纳税l万元。 因此，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早的将亏损弥补。
3.所得税会计政策的纳税筹划
3.1恰当运用固定资产折旧
固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。不同的折旧计提方法在每期列支的成本是不同的。在符合会计制度规定的前提下，企业应尽可能采用加速折旧法，使前期计提的折旧增多，减少纳税额，再加上折旧基金的增加，就可以使企业的现金流量增加，资金周转加速从而改善企业财务状况。但国家对加速折旧的固定资产有严格限制，不能采用加速折旧的固定资产，可以考虑缩短折旧年限和低估净残值率，这样可以使折旧总额相对增加，分摊到各期的折旧额相应增加，使企业在折旧期间减少纳税额。 这样，在税率不变的情况下，固定资产成本可以提前收回，并且可以获得延期纳税的好处，从资金时间价值的角度看，企业前期减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应的融资贷款，而且是免费的资金，在当前中小企业融资普遍困难的情况下，这对中小企业来说是相当宝贵的。
3.2合理选择存货计价方式
存货计价方法的不同，会影响当期结转的销售成本数额，从而影响当期和以后各期的应纳税所得额，企业通过选择存货计价方法进行纳税筹划时，要考虑物价波动等因素以及企业所处的具体环境。一般情况下，选择加权平均法进行计价，各期产品成本的材料等存货的价格会比较均衡，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，使各期利润比较均衡。而在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，以提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻所得税负担。需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法，所以，在物价持续上涨的情况下，只能选择加权平均法和个别计价法等方法。
4.准予扣除项目的纳税筹划
4.1利用工资薪金支出
《企业所得税法》规定，企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时可以全额扣除，中小企业可以适当提高职工工资，合理安排月奖金和全年一次性奖金，只要工资薪金个人所得税的最高税率不超过25%，多发工资就不会增加额外的税收负担，为企业实施高薪策略提供了宽松的税收政策。其次，在职工研究开发新技术，新产品，新工艺时可多安排工资奖金，可享受更多的研发费用加计扣除。另一方面，《企业所得税法》规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。因《企业所得税法》取消了原税法对安置人员比例的限制，这样企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员从事生产经营等活动，从而可增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，减少企业所得税，以充分享受税收优惠政策，减轻税负。
4.2适当对外捐赠
《企业所得税法》第9条规定："企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。" 中小企业可以充分利用捐赠，既可以达到宣传企业的目的，又可以进行纳税筹划。首先要通过公益性的社会团体进行捐赠，其次利用捐赠使企业符合小型微利企业条件，第三捐赠比例还要控制在年利润总额12%以内。这样不仅可以使企业树立良好的社会形象，提高社会价值，而且可以化解可能适用高税率的涉税风险，以实现企业最大收益。
4.3充分利用限额列支的费用
限额列支的费用主要包括业务招待费，广告费和业务宣传费等。其中业务招待费的限额列支规定是发生额的60%，最高不得超过当年销售收入的O.5%部分允许列支，因此企业该项支出在年终汇算时，往往需要作纳税调整。在进行纳税筹划时，在不影响生产经营的前提下，企业尽量减少业务招待费支出，确实属于必要的，也可以在职工福利费支出（前提为职工福利费支出不超过工资总额的14%）。广告费和业务宣传费的规定是不超过当年销售收人15%的部分允许列支，但是当年超支的推迟抵扣，导致纳税义务提前，企业可以通过增设机构来加大企业的销售收入，从而加大广告费用和宣传费的扣除限额，进而减少应纳税所得额。
三、结束语
尽管所得税纳税筹划有一定方法可供使用，但其筹划的手段及方法也要根据企业自身情况和财税政策来选择，根据具体出现的问题做针对性的分析。中小企业实际情况的不同决定了所得税纳税筹划方案及结果的不同，切不可盲目照搬他人的方案。并且纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，是蕴含着很大操作风险的，企业在开展纳税筹划活动时，一定要分清合理避税与偷逃税款的界限，充分把握新所得税法，通过适当地安排经营活动、合理的财务协调和有机的会计处理，来达到纳税筹划的目标。
参考文献：
[1]栾丰收，胡玉玲. 中小企业所得税纳税筹划初探[J].财会学习， 2009（ 40）
[2]攀文艳.谈中小企业所得税纳税筹划[J].财会月刊，2009，（10）
[3]王红.浅谈固定资产折旧的税收筹划[J].财会研究，2009，（10）
[4]钟雷. 企业所得税税务筹划方法探讨[J]. 财会通讯：理财版， 2007（ 8）
作者简介：王欣，女，辽宁凌源人。中南财经政法大学会计学院会计专业会计1003班本科生。
关键字：中小企业 纳税筹划 企业所得税
一、中小企业所得税筹划的必要性
1.税收筹划的概念及特点
税收筹划就是纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，对企业或个人涉税事项进行预先安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如避税等相比具有以下特点：
1.1合法性。纳税筹划必须是在法律允许的范围内进行的，在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业可以选择税负较低的方案。
1.2筹划性。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，因此应在应税行为发生之前通过对现行税法知识和财务知识的充分了解与合理运用，结合企业全方位的经济活动进行有计划的预先筹划。
1.3目的性。其目标不是单一的而是综合的，但直接减轻税负是纳税筹划产生的最初原因，是纳税筹划最本质、最核心的目标。
2.税收筹划对企业的意义
税收筹划在发达国家十分普遍，已成为企业尤其是跨国公司指定经营和发展战略的重要组成部分，但在我国开展较晚发展较为缓慢。目前，我国中小企业的数量不断增多，对国民经济产生的影响也日益凸显。作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，更多地参与市场竞争追求自身价值最大化或税收后利润最大化是其根本目标。然而中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面受诸多因素的制约，扩大销售收入的难度较大，在这种情况下，降低企业所得税支出成为增加利润，提高市场竞争力的有效途径之一。其次，中小企业的会计核算制度不够完善，一些私营中小企业直接将税收政策作为企业会计核算的出发点，当会计核算方法与税务政策发生差异时，就直接采用了税务政策，这样企业不仅不会真正从会计核算中获得税收利益，而且也扰乱了企业自身的会计制度。因此，进行税收筹划可以促使中小企业的会计管理水平和经营管理水平得到进一步提高。
企业若能合理选择筹资，投资，生产经营决策和利润分配方案，有效开展纳税筹划工作，必将给企业能够减轻企业负担，增加利润。但是企业如何针对自身的特点进行筹划也存在难度，本文将着重介绍几种实用的筹划方法。
二、小企业纳税筹划的方法
1.合理选择企业组织形式
新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，不同的组织形式对是否构成纳税人有着不同的结果。公司在设立下属公司时，若设立子公司，则子公司作为独立法人应当单独交纳企业所得税。如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而设立分公司，则可将其利润并人母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。因此，公司在设立下属公司时，要考虑好各种组织形式的利弊，合理选择企业组织形式，做好所得税的纳税筹划。一般而言，创业初期的企业有限的收入不足抵减大量的支出，应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人。
2.充分利用税收优惠政策
2.1降低税率。
新企业所得税法的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率，分别为10%、15%和2O%。新税法对小型微利企业实行20%的优惠税率政策：因此，小企业应充分利用税法对小型微利企业的税收优惠政策。考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，适用20% 的低税率。 国家要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率，企业可以考虑调整企业的产品范围、提高研究开发费用占销售收入的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，适用15% 的低税率。中小企业可在生产经营过程中组建研发队伍，设立研发机构，自主开发新产品，技术提升自身核心竞争能力，既可以享受到低税率的好处，同时又可享受研发费用的加计扣除。新税法规范了居民企业和非居民企业概念，在中国境内没有设立机构、场所，却有来源于我国的所得或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用lO%的优惠税率。针对这一新变化，外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。
2.2 利用亏损弥补进行纳税筹划。
《企业所得税法》规定，企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥补，但弥补期限最长不得超过5 年。这一规定为中小企业进行纳税筹划提供了空间。
例如某小型微利企业2005-2011年情况如下：（假设2010年和2011年分别盈利11万和15万，A方案：2010年投资5万元。B方案：2010年不进行投资，2011年投资5万元。）
由表格可知A、B两方案由于进行投资的时间不同，影响2010-2011年的收益，在按税法规定弥补亏损以后应纳企业所得税额不同，B方案比A方案少纳税l万元。 因此，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早的将亏损弥补。
3.所得税会计政策的纳税筹划
3.1恰当运用固定资产折旧
固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。不同的折旧计提方法在每期列支的成本是不同的。在符合会计制度规定的前提下，企业应尽可能采用加速折旧法，使前期计提的折旧增多，减少纳税额，再加上折旧基金的增加，就可以使企业的现金流量增加，资金周转加速从而改善企业财务状况。但国家对加速折旧的固定资产有严格限制，不能采用加速折旧的固定资产，可以考虑缩短折旧年限和低估净残值率，这样可以使折旧总额相对增加，分摊到各期的折旧额相应增加，使企业在折旧期间减少纳税额。 这样，在税率不变的情况下，固定资产成本可以提前收回，并且可以获得延期纳税的好处，从资金时间价值的角度看，企业前期减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应的融资贷款，而且是免费的资金，在当前中小企业融资普遍困难的情况下，这对中小企业来说是相当宝贵的。
3.2合理选择存货计价方式
存货计价方法的不同，会影响当期结转的销售成本数额，从而影响当期和以后各期的应纳税所得额，企业通过选择存货计价方法进行纳税筹划时，要考虑物价波动等因素以及企业所处的具体环境。一般情况下，选择加权平均法进行计价，各期产品成本的材料等存货的价格会比较均衡，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，使各期利润比较均衡。而在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，以提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻所得税负担。需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法，所以，在物价持续上涨的情况下，只能选择加权平均法和个别计价法等方法。
4.准予扣除项目的纳税筹划
4.1利用工资薪金支出
《企业所得税法》规定，企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时可以全额扣除，中小企业可以适当提高职工工资，合理安排月奖金和全年一次性奖金，只要工资薪金个人所得税的最高税率不超过25%，多发工资就不会增加额外的税收负担，为企业实施高薪策略提供了宽松的税收政策。其次，在职工研究开发新技术，新产品，新工艺时可多安排工资奖金，可享受更多的研发费用加计扣除。另一方面，《企业所得税法》规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。因《企业所得税法》取消了原税法对安置人员比例的限制，这样企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员从事生产经营等活动，从而可增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，减少企业所得税，以充分享受税收优惠政策，减轻税负。
4.2适当对外捐赠
《企业所得税法》第9条规定："企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。" 中小企业可以充分利用捐赠，既可以达到宣传企业的目的，又可以进行纳税筹划。首先要通过公益性的社会团体进行捐赠，其次利用捐赠使企业符合小型微利企业条件，第三捐赠比例还要控制在年利润总额12%以内。这样不仅可以使企业树立良好的社会形象，提高社会价值，而且可以化解可能适用高税率的涉税风险，以实现企业最大收益。
4.3充分利用限额列支的费用
限额列支的费用主要包括业务招待费，广告费和业务宣传费等。其中业务招待费的限额列支规定是发生额的60%，最高不得超过当年销售收入的O.5%部分允许列支，因此企业该项支出在年终汇算时，往往需要作纳税调整。在进行纳税筹划时，在不影响生产经营的前提下，企业尽量减少业务招待费支出，确实属于必要的，也可以在职工福利费支出（前提为职工福利费支出不超过工资总额的14%）。广告费和业务宣传费的规定是不超过当年销售收人15%的部分允许列支，但是当年超支的推迟抵扣，导致纳税义务提前，企业可以通过增设机构来加大企业的销售收入，从而加大广告费用和宣传费的扣除限额，进而减少应纳税所得额。
三、结束语
尽管所得税纳税筹划有一定方法可供使用，但其筹划的手段及方法也要根据企业自身情况和财税政策来选择，根据具体出现的问题做针对性的分析。中小企业实际情况的不同决定了所得税纳税筹划方案及结果的不同，切不可盲目照搬他人的方案。并且纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，是蕴含着很大操作风险的，企业在开展纳税筹划活动时，一定要分清合理避税与偷逃税款的界限，充分把握新所得税法，通过适当地安排经营活动、合理的财务协调和有机的会计处理，来达到纳税筹划的目标。
参考文献：
[1]栾丰收，胡玉玲. 中小企业所得税纳税筹划初探[J].财会学习， 2009（ 40）
[2]攀文艳.谈中小企业所得税纳税筹划[J].财会月刊，2009，（10）
[3]王红.浅谈固定资产折旧的税收筹划[J].财会研究，2009，（10）
[4]钟雷. 企业所得税税务筹划方法探讨[J]. 财会通讯：理财版， 2007（ 8）
作者简介：王欣，女，辽宁凌源人。中南财经政法大学会计学院会计专业会计1003班本科生。